淺析管理會計

張 偉

（武漢市精神衛(wèi)生中心 湖北·武漢 430070）

管理會計是單位進(jìn)行內(nèi)部管理，推進(jìn)預(yù)算績效管理，提升單位價值創(chuàng)造力的管理活動。它起源于20 世紀(jì)初至50 年代，主要是參與單位內(nèi)部管理，重點表現(xiàn)在追求效率，管理會計使用方法主要是進(jìn)行“預(yù)算控制”、“標(biāo)準(zhǔn)成本”和“差異分析”。發(fā)展于20 世紀(jì)50 年代至80 年代，重點表現(xiàn)在追求效益，管理會計使用方法主要是做“盈虧臨界點分析”、“差量分析法”、“變動預(yù)算”和“邊際分析”等。反思于20 世紀(jì)80 年代，重點表現(xiàn)在價值增值，管理會計使用方法主要是“作業(yè)成本計算”、“作業(yè)管理”和“優(yōu)化價值鏈服務(wù)”。創(chuàng)新于20 世紀(jì)90 年代，重點表現(xiàn)在單位一體化戰(zhàn)略，管理會計使用方法主要是“平衡計分卡”，決策指標(biāo)擴展到非財務(wù)指標(biāo)，結(jié)合財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)來全面評價組織的績效。

一、管理會計最新理論

（一）國內(nèi)管理會計最新理論

管理會計是與財務(wù)會計并列的，重點是為組織內(nèi)部實行經(jīng)濟目標(biāo)而服務(wù)的，同時也為組織外部使用者服務(wù)的，以財務(wù)信息為基礎(chǔ)，同時使用其他相關(guān)資料，運用一系列專門的方法，對管理信息進(jìn)行加工、整理、分析，借以進(jìn)行預(yù)測、決策、控制和績效評價的管理活動。

（二）國外管理會計最新理論

管理會計是為管理當(dāng)局用于組織的計劃、評價和控制，保證適當(dāng)使用各類資源并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，而進(jìn)行確認(rèn)、計量、統(tǒng)計、分析、解釋和傳遞財務(wù)信息等的過程。從組織實際來看，管理會計本質(zhì)上是組織內(nèi)部的一個信息處理系統(tǒng)，是組織內(nèi)部的決策支持系統(tǒng)，是以會計理念和科學(xué)管理理念為指導(dǎo)，同時結(jié)合社會學(xué)、組織學(xué)、心理學(xué)等相關(guān)理論，進(jìn)行組織內(nèi)部管理和外部使用者決策分析，以組織經(jīng)濟活動為對象，運用管理、經(jīng)濟、會計、社會和心理等學(xué)科的科學(xué)方法，重點對財務(wù)信息分析使用，實現(xiàn)對組織經(jīng)濟活動的優(yōu)化決策和控制的管理活動，是現(xiàn)代會計系統(tǒng)的兩大分支之一。

二、管理會計的理論基礎(chǔ)

（一）會計管理理論是管理會計的基石

首先管理會計在管理層決策前，需要會計信息作為決策依據(jù)，在執(zhí)行中和執(zhí)行后也需要會計部門提供資料進(jìn)行評價執(zhí)行績效，必要時還需要財務(wù)數(shù)據(jù)來決定預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整。其次管理會計也要以財務(wù)會計工作質(zhì)量的為依據(jù)，脫離準(zhǔn)確、真實和完整的會計核算、實行管理會計決策就是空中樓閣。最后財務(wù)信息的創(chuàng)新與應(yīng)用也需要通過管理會計作用來實現(xiàn)，以擴大信息交換處理能力和兼容能力。雖然在實務(wù)中財務(wù)會計與管理會計有著對會計對象處理方法與技術(shù)的不同，但管理會計所采用的多種科學(xué)理論和方法只不過是為了更好地對財務(wù)會計所生成、提供的信息進(jìn)行再核對、再整理、再分析和再決策。

（二）管理理論的科學(xué)化是管理會計發(fā)展的推力

如“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等這些與泰勒的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法被引進(jìn)到管理會計中來。而后與全面預(yù)算控制理論，作業(yè)成本法、管理會計模型、管理信息相關(guān)性研究等形成了管理會計理論。

（三）多元的理論背景，延展了管理會計的決策應(yīng)用

例如實踐理論化理論，通過治理性、行為人網(wǎng)絡(luò)、受托責(zé)任系統(tǒng)和適應(yīng)性方面等來探討管理會計的社會、組織、文化特性。它強調(diào)特定行為者對系統(tǒng)影響，是有關(guān)理解組織中的人如何具體使用廣泛可用的會計解決方案、解決方案如何形成、這種使用可能怎樣改變現(xiàn)存會計并產(chǎn)生其他人可用的新會計解決方案。例如心理學(xué)理論，它假定行為依賴于個體心理表征，而這些心理表征與個體環(huán)境或財富的客觀指標(biāo)存在重要差異。如研究預(yù)算時上下級之間匹配、下級成員間的群體動力如何影響雇員的心理和行為以及是對其動機和人際關(guān)系的影響。還有研究預(yù)算目標(biāo)難度對個人績效的影響和研究上級利用會計信息評估下級績效如何影響下級壓力及其與其他雇員關(guān)系等。例如經(jīng)濟學(xué)理論，在管理會計中一些具有經(jīng)濟學(xué)的技術(shù)指標(biāo)方法正在得以運用并且不斷得到發(fā)展，如經(jīng)濟學(xué)方法模型在管理會計中的使用等。例如權(quán)變理論，通過設(shè)計與環(huán)境、技術(shù)、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略以及文化特征相匹配的檢驗來解釋管理控制系統(tǒng)的有效性。例如批判理論，通過分析管理會計的角色變化與其他管理技術(shù)和社會經(jīng)濟變化如何關(guān)聯(lián)，連接過去和未來，如戰(zhàn)略管理會計等。例如代理理論，用來解決信息、會計和薪酬系統(tǒng)的特征如何影響激勵問題和激勵問題的存在如何影響信息、會計和薪酬系統(tǒng)的設(shè)計和結(jié)構(gòu)。例如社會學(xué)理論，分析會計的社會屬性和組織屬性，如行為會計學(xué)等。

三、管理會計的方法

由于管理會計理論基礎(chǔ)的多樣性和管理會計本質(zhì)特點決定管理會計實踐方法和對象具有多樣性和財務(wù)性，但以上方法都是從不同的維度來分析組織的財務(wù)管理進(jìn)而提高組織的核心競爭力。管理會計的實踐方法大致分為以下幾類：成本管理類，成本分類和成本決策，如標(biāo)準(zhǔn)成本管理、責(zé)任成本會計和作業(yè)成本管理等?？刂祁?，預(yù)算編制、資本預(yù)算、業(yè)績衡量和評價、組織控制和國際管制等，如全面預(yù)算管理、融資決策、投資決策、流動資金決策和經(jīng)濟價值評估等。其他類，會計信息系統(tǒng)、標(biāo)桿管理、全面治理管理、零存貨、轉(zhuǎn)移定價、價值鏈分析和戰(zhàn)略管理等。

四、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

（一）聯(lián)系

會計是為加強組織管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的財務(wù)信息系統(tǒng)，它具有反映職能，又有控制職能，同時又發(fā)展到參與決策職能。這些職能應(yīng)歸結(jié)為一種管理活動，因此組織進(jìn)行會計系統(tǒng)管理也屬于管理活動范疇。那么會計系統(tǒng)作為組織管理系統(tǒng)必備系統(tǒng)，隨著組織管理發(fā)展它已發(fā)展成為管理會計系統(tǒng)和財務(wù)會計系統(tǒng)兩大分支。并且管理會計與財務(wù)會計的客體具有極強的相關(guān)性，現(xiàn)在它也不在局限于財務(wù)信息，還擴展到經(jīng)濟資源、人力資源、智力資本和無形資源等。財務(wù)會計信息的目標(biāo)在于提供財務(wù)信息來為管理層做出決策提供依據(jù)和外部使用者提供組織的財務(wù)資金動態(tài)活動和資產(chǎn)狀況的靜態(tài)報告。管理會計則運用管理會計的方法和技術(shù)對組織經(jīng)濟活動及人的行為進(jìn)行管理和控制，它是財務(wù)信息再核對、再分析和再決策，同時綜合非財務(wù)信息來參與管理層決策。財務(wù)會計的客體以組織的動態(tài)的資金信息和靜態(tài)的資產(chǎn)信息為主; 管理會計的客體是在用財務(wù)信息的基礎(chǔ)上結(jié)合非財務(wù)信息對組織及其經(jīng)濟活動進(jìn)行預(yù)測、決策和控制。

（二）區(qū)別

首先管理會計屬于“經(jīng)濟信息決策會計”，它主要是為組織內(nèi)各管理層提供經(jīng)濟優(yōu)化決策的各種財務(wù)與管理信息，是為提高組織效益、效率目標(biāo)服務(wù)，其作用是提高經(jīng)濟利潤, 增強組織核心競爭力。而財務(wù)會計既要對內(nèi)又要對外提供會計信息，屬于“財務(wù)信息公開會計”。其次在功能定位方面，管理會計它既要解析過去，通過對財務(wù)會計信息進(jìn)行分析、判斷，來提供控制現(xiàn)在和決策未來的決策依據(jù)；又要控制現(xiàn)在，通過財務(wù)會計信息的反饋及時修正預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使組織的經(jīng)濟活動嚴(yán)格按照預(yù)算決策預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行；同時還要籌劃未來，通過管理會計決策工具對財務(wù)會計信息進(jìn)行決策，提供管理層決策需要的決策數(shù)據(jù)，進(jìn)行科學(xué)預(yù)測與決策，屬于“經(jīng)濟管理型會計”。而財務(wù)會計則是記錄單位已經(jīng)發(fā)生資金業(yè)務(wù)，屬于“報告型會計”。最后在程序與方法方面，管理會計主要是為組織自身服務(wù)，強調(diào)“條條道路通羅馬”，采用的程序與方法多種多樣，具有靈活性和可選擇性，重點在于趨勢判斷，決策時不僅要考慮“顯性成本”而且要考慮“隱性成本”。而財務(wù)會計有固定的程序與方法，受會計規(guī)范的約束，重點在于會計信息規(guī)范，核算時只核算“顯性成本”。

五、管理會計的決策

管理會計是既懂往后看、能操作財務(wù)，又懂往前看、能為決策服務(wù)的管理活動。而在組織的管理發(fā)展過程中，為實現(xiàn)“經(jīng)濟、效率、效果、環(huán)境和公平”目標(biāo)的實現(xiàn)，組織居于首位的管理決策是提高核心競爭力，增加組織經(jīng)濟價值，從而取得競爭優(yōu)勢，進(jìn)而獲得市場份額，最終取得經(jīng)濟利潤。管理會計決策就是為這一目標(biāo)服務(wù)的。管理會計發(fā)展之初的決策目標(biāo)是提高利潤、降低成本，主要是成本決策，通過財務(wù)控制來降低成本，如“標(biāo)準(zhǔn)成本控制”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等，例如福特汽車的成本管理決策。接著管理會計決策目標(biāo)定位于參與決策，為組織管理進(jìn)行預(yù)測、計劃、決策、預(yù)算管理和控制信息，如引入投入產(chǎn)出法、線性規(guī)劃、存貨控制和方差分析等計劃決策模型，質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本法、價值鏈管理和戰(zhàn)略成本管理等，例如戴爾的零庫存管理就上升到該組織的戰(zhàn)略層面。當(dāng)今時代管理會計決策發(fā)展到組織經(jīng)濟價值創(chuàng)造階段，管理會計決策突破了財務(wù)信息范圍，越來越多的接受外部信息以及非財務(wù)信息對決策相關(guān)性的信息，從戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、商業(yè)運營等各個層面掌握并有效利用所需的管理信息，如ERP 系統(tǒng)使用和平衡計分卡工具的使用。例如平衡計分卡是從四個維度，財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長，將組織的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換成可量化的數(shù)字指標(biāo)和可確定的組織目標(biāo)值的一種新型績效管理體系，目標(biāo)就是要建立“實現(xiàn)戰(zhàn)略制導(dǎo)”的績效管理系統(tǒng)。它是從財務(wù)指標(biāo)來研究組織的獲利能力，從內(nèi)部經(jīng)營研究組織的綜合提升力，從客戶子模塊研究組織的競爭能力，從學(xué)習(xí)創(chuàng)新設(shè)計研究組織的創(chuàng)新力和后續(xù)發(fā)展力。

六、結(jié)語

管理會計是以財務(wù)信息為基礎(chǔ)的，對組織的財務(wù)信息進(jìn)行再核對、再分析和再決策，同時兼容非財務(wù)信息，參與組織各個層面決策，其目標(biāo)是為了提高組織的核心競爭力，從而實現(xiàn)組織的經(jīng)濟目標(biāo)利潤的內(nèi)部管理活動。