促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策探析

蔣楠

促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策探析

蔣楠

中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了巨大作用，但在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，作為弱勢(shì)群體，中小企業(yè)又常處在不公平的競(jìng)爭(zhēng)地位，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家扶持中小企業(yè)的政策措施，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)稅收政策實(shí)踐，繼續(xù)完善針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)大量的中小企業(yè)健康發(fā)展，正是提高國(guó)民收入水平，解決國(guó)內(nèi)消費(fèi)疲軟的重要途徑。

中小企業(yè)；稅收；優(yōu)惠政策

根據(jù)2003年國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》中規(guī)定，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)在2000人以下、銷售額在30000萬(wàn)元以下、資產(chǎn)總額在40000萬(wàn)元以下，為中小型企業(yè)。截止到2008年，我國(guó)中小企業(yè)總數(shù)已經(jīng)達(dá)到4200多萬(wàn)家，占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99.8%，創(chuàng)造了占全國(guó)58.5%的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，提供了60%的出口貿(mào)易量，成為拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要增長(zhǎng)點(diǎn)。由他們提供的崗位約占全國(guó)城鎮(zhèn)的就業(yè)崗位總數(shù)的80%，可以說(shuō)，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位。積極發(fā)展中小企業(yè)，有利于擴(kuò)大就業(yè)提升居民消費(fèi)能力，有利于激活民間投資，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)內(nèi)生動(dòng)力，進(jìn)而構(gòu)建我國(guó)內(nèi)需主導(dǎo)、消費(fèi)支撐型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡，目前全國(guó)仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒(méi)有很好地發(fā)展起來(lái)。究其原因，主要是國(guó)家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒(méi)有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。筆者從稅收政策層面就此進(jìn)行探析。

一、我國(guó)現(xiàn)行與中小企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

從目前我國(guó)的實(shí)際情況看，并無(wú)專門的中小企業(yè)稅收政策，只有一些主要由中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定，并散見于各種稅法規(guī)定或文件規(guī)章中。主要有以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)所得稅

2008年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合二為一。將企業(yè)法定稅率由33%降為25%，降了8個(gè)百分點(diǎn)，另規(guī)定了兩檔低稅率：一是對(duì)工業(yè)資產(chǎn)在3000萬(wàn)元以下，員工100人以內(nèi)，利潤(rùn)在30萬(wàn)元以下的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，比其他企業(yè)優(yōu)惠五個(gè)百分點(diǎn)。二是對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征稅。2009年發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》指出，自2010年1月1日至12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得額按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（二）增值稅

2009年1月1日實(shí)施的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行了較大的改革，主要表現(xiàn)在：首先將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，擴(kuò)大了抵扣范圍；其次降低了一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，原工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。第三小規(guī)模納稅人的征收率由原先的工業(yè)6%，商業(yè)4%均降為3%。

（三）營(yíng)業(yè)稅

對(duì)2008年開始納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性的中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，由地方政府確定對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)免征營(yíng)業(yè)稅。

（四）其他

國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對(duì)從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，可在3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加費(fèi)。另外《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》指出：中小企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因可按規(guī)定加速折舊；中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；中小企業(yè)投資建設(shè)屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目，其進(jìn)口自用設(shè)備以及相關(guān)技術(shù)、配套件和備件，可按規(guī)定免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級(jí)財(cái)稅部門或省級(jí)人民政府提出減免稅申請(qǐng)。

二、進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展

近年來(lái)我國(guó)對(duì)稅制進(jìn)行了較大的改革，但是考慮到中小企業(yè)自身的弱點(diǎn)，相關(guān)的稅制尚不完善，中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍然沉重。數(shù)據(jù)顯示，2009年1-8月我國(guó)規(guī)模以上工業(yè)中小企業(yè)利潤(rùn)和稅收同比增長(zhǎng)分別為1.6%、10.4%，稅收增速大大超過(guò)了利潤(rùn)增速。同時(shí)，過(guò)多的亂收費(fèi)和罰款增加了中小企業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)。以下就促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策仍需完善之處提出自己的一些觀點(diǎn)和建議。

（一）加速清理整合進(jìn)度，建立規(guī)范統(tǒng)一的稅收法律、法規(guī)

針對(duì)目前我國(guó)主要由中小企業(yè)受益的稅收優(yōu)惠政策，大都散見于各種稅法規(guī)定或文件規(guī)章中，且所占的比例不多；同時(shí)稅法體系通常采用小條例大細(xì)則的形式，內(nèi)容變化頻繁，臨時(shí)通知，補(bǔ)充規(guī)定不斷，不夠系統(tǒng)、規(guī)范、透明度低，造成法律條文操作起來(lái)隨意性強(qiáng)，受人為因素影響較大，稅法的穩(wěn)定性差等問(wèn)題。我國(guó)應(yīng)該在2002年6月通過(guò)的《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》的基礎(chǔ)上，結(jié)合近年來(lái)我國(guó)稅收工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，借鑒外國(guó)扶持中小企業(yè)發(fā)展方面出臺(tái)的稅收政策內(nèi)容，盡快對(duì)現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，按照效率優(yōu)先、兼顧公平、平等競(jìng)爭(zhēng)、稅負(fù)從輕、便于征管、促進(jìn)發(fā)展的原則，建立起規(guī)范統(tǒng)一的中小企業(yè)稅收法律、法規(guī)。

（二）降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

新的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)將一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低，但是仍有大量的中小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人。建議取消認(rèn)定增值稅的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)無(wú)論規(guī)模大小，只要會(huì)計(jì)核算健全，有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能準(zhǔn)確報(bào)送稅務(wù)資料，遵守國(guó)家各項(xiàng)稅收法規(guī)，可經(jīng)申請(qǐng)核定為一般納稅人。

（三）放寬稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)

建議：1.取消“計(jì)稅工資”的不合理規(guī)定，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資全額稅前列支；2.取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額，準(zhǔn)予稅前列支；3.取消只準(zhǔn)按國(guó)有商業(yè)銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對(duì)不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前列支；4.取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國(guó)有、集體企業(yè)的限制，民營(yíng)中小企業(yè)也應(yīng)同樣享受，以貫徹公平稅負(fù)的原則，更好地促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

（四）加大支持中小企業(yè)融資的力度

針對(duì)中小企業(yè)融資難問(wèn)題，國(guó)家可實(shí)行國(guó)有大商業(yè)銀行向中小企業(yè)貸款取得的利息收入給予減征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)大銀行發(fā)放5萬(wàn)元以下的農(nóng)戶貸款余額免征營(yíng)業(yè)稅，所得稅按90%計(jì)入稅基；并采用政府貼息給大銀行的方式，鼓勵(lì)其多貸款給中小企業(yè)的優(yōu)惠政策；再有，小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)比較大，壞賬率也比較高，對(duì)于中小企業(yè)放款一方面要加大對(duì)大銀行核銷呆壞賬的自主權(quán)，在機(jī)制上鼓勵(lì)大銀行改善對(duì)中小企業(yè)的金融服務(wù)，以鼓勵(lì)大銀行增加對(duì)中小企業(yè)貸款；另一方面把同行業(yè)的小企業(yè)或者大家彼此比較了解的小企業(yè)，組織起來(lái)，大家出一些錢，成立一份擔(dān)保基金并存入銀行，有了一定的擔(dān)保，銀行放款也比較放心。

（五）對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)行稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)副主任歐新黔2006年5月在“APEC中小企業(yè)對(duì)話世界企業(yè)500強(qiáng)財(cái)富論壇”致辭中提到：“目前，我國(guó)專利的66%是中小企業(yè)發(fā)明的，74%以上的技術(shù)創(chuàng)新由中小企業(yè)完成。中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)技術(shù)、體制創(chuàng)新的主體”。為了鼓勵(lì)中小企業(yè)投資于技術(shù)創(chuàng)新，對(duì)中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，應(yīng)允許其按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對(duì)當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用支出超過(guò)上年實(shí)際支出的部分，給予其投資額50%的企業(yè)所得稅抵免；對(duì)轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)，對(duì)投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。

此外，國(guó)家可規(guī)定有關(guān)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓或租賃專利，技術(shù)秘訣或新工藝給中小企業(yè)使用，所取得的收入，給予減免營(yíng)業(yè)稅，以增加中小企業(yè)的產(chǎn)品科技含量和提高其國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（六）出臺(tái)鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)辦的稅收優(yōu)惠政策

建議：1.對(duì)新創(chuàng)辦的中小企業(yè)實(shí)行幅度較大的所得稅免征或緩繳的政策，支持社會(huì)各界創(chuàng)辦中小企業(yè)；2.準(zhǔn)許個(gè)人獨(dú)資和合伙經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間選擇一個(gè)稅種納稅。選擇按企業(yè)所得稅納稅的，對(duì)其按規(guī)定支付給股東的股息，允許稅前列支；選擇按個(gè)人所得稅納稅的，股東應(yīng)得的股息、紅利，并入股東個(gè)人所得征稅，避免重復(fù)征稅，以體現(xiàn)對(duì)小企業(yè)的關(guān)懷照顧；3.對(duì)少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予定期減免稅照顧等等。

三、結(jié)語(yǔ)

中共十七屆五中全會(huì)研究制定中國(guó)第十二個(gè)五年規(guī)劃建議，強(qiáng)調(diào)“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”和“保障和改善民生”；中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)萎縮，必然造成高失業(yè)率和居民收入增長(zhǎng)乏力，必須要有強(qiáng)有力的政策推動(dòng)，通過(guò)減稅、減費(fèi)、減息，用“少取多予”減輕中小企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)，提供寬松的外部發(fā)展環(huán)境，中小企業(yè)才能充滿活力的發(fā)展，進(jìn)而帶動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)繁榮。

1.張曉艷，張卉．借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)中小企業(yè)稅收政策，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（3）：24—26

2.國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》2009年9月22日

3.李毅中.就進(jìn)一步做好促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作答問(wèn)%工業(yè)和信息化部網(wǎng)站：2009年10月14日

（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際商學(xué)院）