鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查

王 蕓，陳明巖，肖 平

（1.華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江西南昌 330013；2.清華大學(xué)財(cái)務(wù)處，北京 100084）

鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查

王 蕓1，陳明巖2，肖 平1

（1.華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江西南昌 330013；2.清華大學(xué)財(cái)務(wù)處，北京 100084）

運(yùn)用問卷調(diào)查方法，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制五要素內(nèi)容設(shè)計(jì)問卷，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了研究。結(jié)果表明，鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)較低，控制活動(dòng)較為健全，企業(yè)信息化程度高，企業(yè)的內(nèi)外溝通較為順暢。但也存在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)認(rèn)識(shí)不清晰，公司治理結(jié)構(gòu)不合理，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度和專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，控制制度執(zhí)行效果有待加強(qiáng)，未對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行定期評(píng)價(jià)等問題。針對(duì)調(diào)查中存在的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；問卷調(diào)查

2008年6 月28 日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》），要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為我國(guó)國(guó)有大型企業(yè)，一方面對(duì)社會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展有著很大的影響；另一方面，它也面臨著公路、民航、水運(yùn)的激烈競(jìng)爭(zhēng)。執(zhí)行《基本規(guī)范》有助于提高自身防范風(fēng)險(xiǎn)能力，是鐵路運(yùn)輸企業(yè)健康發(fā)展的制度保障之一。為此，鐵道部已于2008年8月8日，下發(fā)《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部等部門有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的通知》，將太原鐵路局等5個(gè)單位確定為全國(guó)鐵路系統(tǒng)試點(diǎn)，要求于2009年7月1日起全面實(shí)施《基本規(guī)范》。

目前，我國(guó)對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制方面的研究主要從完善內(nèi)部控制制度方面出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行分析時(shí)參考的標(biāo)準(zhǔn)不一致，以致所提的解決方案不具有針對(duì)性[1-2]。為了準(zhǔn)確了解鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，本文運(yùn)用問卷調(diào)查方法，按《基本規(guī)范》五要素要求，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)方面進(jìn)行診斷與分析。

1 調(diào)查問卷的基本情況

1.1 調(diào)查問卷的目的、設(shè)計(jì)、發(fā)放及回收

本次調(diào)查的目的是了解鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，故問卷的內(nèi)容是根據(jù)《基本規(guī)范》中的五要素[3]，結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的特點(diǎn)及其獨(dú)有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)的，內(nèi)容包括：填寫者信息、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督個(gè)6個(gè)方面。問卷主要是采用了兩種題型：一是選擇題，用以了解企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀；二是填空題，通過此題了解答題人認(rèn)為問卷沒有考慮到的內(nèi)部控制問題以及企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)。本次調(diào)查的對(duì)象是我校舉辦的鐵道部高級(jí)會(huì)計(jì)人員和部分路局中級(jí)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)班的學(xué)員，他們均為各鐵路局、基層站段、鐵路控股公司、專業(yè)運(yùn)輸公司以及合資鐵路公司的中、高級(jí)財(cái)會(huì)人員。

本次共發(fā)放調(diào)查問卷212份，回收問卷138份，回收率65.09%，剔除了6份填寫不完整的問卷，實(shí)際采用的有效問卷為132份，問卷回收率是可以接受的。

1.2 調(diào)查問卷的信度

為了保證問卷內(nèi)容的信度，采取了以下方法：第一，問卷是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的定義以及相關(guān)文獻(xiàn)設(shè)計(jì)；第二，問卷設(shè)計(jì)好之后，對(duì)部分培訓(xùn)班學(xué)員進(jìn)行預(yù)調(diào)查，根據(jù)他們的建議進(jìn)行修改，以確保所調(diào)查問題的適用性及準(zhǔn)確性，最終形成的調(diào)查問卷，共有49道題；第三，設(shè)計(jì)了兩道相互關(guān)聯(lián)的問題，如果填寫者未認(rèn)真填寫，可能會(huì)前后矛盾，這樣的問卷將被剔除，以保證問卷答案的可靠性。同時(shí)，運(yùn)用分析軟件為SPSS 17.0對(duì)這次問卷的信度進(jìn)行檢驗(yàn)，采用a信度系數(shù)，a值越大，各選項(xiàng)之間相關(guān)性越強(qiáng)，內(nèi)部一致性越高，問卷設(shè)計(jì)越合理可信。經(jīng)計(jì)算，本問卷各部分的a系數(shù)位于0.675～0.802之間，總體信度的a系數(shù)為0.915。依據(jù)信度檢驗(yàn)結(jié)果，我們認(rèn)為本次調(diào)查問卷設(shè)計(jì)比較合理，通過此次調(diào)查收集的信息具有較高的可靠性。

2 鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

2.1 內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和效果有著顯著的基礎(chǔ)性影響。我們對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行問卷調(diào)查，得出以下結(jié)論（因文章篇幅本文省略了部分表格）：

1）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。70%以上的被調(diào)查者認(rèn)為其單位領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，認(rèn)為應(yīng)由會(huì)計(jì)部門牽頭建立內(nèi)部控制。若以會(huì)計(jì)部門為中心來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，缺少其它部門人員參與，則制定出來的內(nèi)部控制，難以在實(shí)際工作中得到有效實(shí)施。

2）企業(yè)權(quán)力過于集中，仍然存在“一言堂”現(xiàn)象。從調(diào)查問卷的填空題統(tǒng)計(jì)結(jié)果來看，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中，一般都是領(lǐng)導(dǎo)一人說了算，職工代表會(huì)和工會(huì)都成了擺放。由于在具體執(zhí)行過程中，管理層人員過多干涉，就導(dǎo)致在企業(yè)存在不按章辦事，遇事因人而異，變通處理的情況。鄭石橋等（2009）[4]研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格對(duì)控制環(huán)境、控制活動(dòng)的影響程度有所不同，進(jìn)而導(dǎo)致控制目的實(shí)現(xiàn)程度有所不同，權(quán)力過于集中會(huì)妨礙企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3）企業(yè)監(jiān)事會(huì)的作用存有質(zhì)疑。作為公司治理結(jié)構(gòu)重要制衡力量之一的監(jiān)事會(huì)承擔(dān)著對(duì)公司決策層和執(zhí)行層的監(jiān)督權(quán)，要想充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)在公司治理中的積極作用，必須保證監(jiān)事會(huì)成員的獨(dú)立性，監(jiān)事會(huì)成員不得在公司的董事會(huì)、經(jīng)理層任職。然而，在132份有效問卷中，有47份問卷顯示企業(yè)未設(shè)監(jiān)事會(huì)，32份問卷顯示對(duì)監(jiān)事會(huì)不了解，20份問卷顯示企業(yè)雖設(shè)立監(jiān)事會(huì)，但其成員同時(shí)擔(dān)任其他職務(wù)，三者占總調(diào)查問卷的75%。僅有33份問卷顯示企業(yè)設(shè)立了監(jiān)事會(huì)且監(jiān)事會(huì)成員未在公司任董事和經(jīng)理職務(wù)，占比為25%。可見，企業(yè)監(jiān)事會(huì)作用未能有效發(fā)揮。

4）企業(yè)現(xiàn)有的獎(jiǎng)懲制度對(duì)員工的激勵(lì)和約束作用較弱。現(xiàn)代人力資源管理是以“激勵(lì)與考核”為核心，而這也正是內(nèi)部控制中人力資源管理的關(guān)鍵所在。我們通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有68.35%的被調(diào)查者認(rèn)為，雖然企業(yè)對(duì)各崗位職責(zé)、權(quán)限及員工能力有具體規(guī)定，且員工對(duì)自己所處崗位的職責(zé)及權(quán)限有較好的了解，但現(xiàn)有部門獎(jiǎng)懲制度的激勵(lì)和約束作用效果不明顯。

5）企業(yè)有關(guān)鍵崗位員工的崗位輪換制度，卻沒有得到很好的執(zhí)行。《基本規(guī)范》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)有關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，這樣可加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位人員的監(jiān)督管理，消除舞弊隱患。問卷調(diào)查結(jié)果表明（見表1），大部分被調(diào)查者都認(rèn)為企業(yè)已建立關(guān)鍵崗位員工的崗位輪換制度，但在制度執(zhí)行上，實(shí)際實(shí)施崗位輪換的比例為46.97%，而未實(shí)施崗位輪換的比例卻為53.03%，這說明企業(yè)未能有效實(shí)施這一制度。

表1 企業(yè)對(duì)關(guān)鍵崗位員工的崗位輪換實(shí)施調(diào)查表Tab.1 Questionaire for job rotation implementation of key post staff in the enterprise

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

目前，風(fēng)險(xiǎn)管理是所有企業(yè)關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問題，而內(nèi)部控制就是要通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一。我們通過調(diào)查問卷得出以下結(jié)論：

1）企業(yè)會(huì)計(jì)控制效果令人滿意。問卷統(tǒng)計(jì)顯示，認(rèn)為經(jīng)常出現(xiàn)票據(jù)管理錯(cuò)誤、收入劃分錯(cuò)誤、支出劃分錯(cuò)誤、折舊計(jì)提錯(cuò)誤的比率分別為：0%，4.55%，2.27%，5.30%。這表明，鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理狀況較好，很少出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理方面的錯(cuò)誤，也很少出現(xiàn)由于票據(jù)管理不當(dāng)而給企業(yè)帶來損失的情況。

2）企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備不足。從表2我們可以看出，僅有11.36%的被調(diào)查者認(rèn)為企業(yè)有專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制部門，而高達(dá)80.31%的人認(rèn)為企業(yè)沒有建立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制部門。可見鐵路運(yùn)輸企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面明顯存在不足，與大多數(shù)企業(yè)一樣，停留在查錯(cuò)防弊階段，將主要精力放在細(xì)小的控制上，卻忽視了企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)[5]。

3）運(yùn)輸安全仍是企業(yè)面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)。在調(diào)查問卷補(bǔ)充的填空題中，我們要求被調(diào)查者根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性對(duì)企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表3。有43.9%的人認(rèn)為鐵路運(yùn)輸企業(yè)面臨的最重要運(yùn)輸安全，31.82%的人認(rèn)為是資產(chǎn)（含資金）安全，15.91%的人認(rèn)為是利潤(rùn)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，4%的人認(rèn)為是報(bào)表的真實(shí)與可靠性，僅有5.3%認(rèn)為鐵路運(yùn)輸企業(yè)面臨的最重要風(fēng)險(xiǎn)是資產(chǎn)負(fù)債率過高問題，可見鐵路目前的高負(fù)債問題并未引起人們的足夠重視。

表2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況調(diào)查表Tab.2 Questionaire of enterprise risk assessment

表3 企業(yè)面臨的首要風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查表Tab.3 Questionaire for the primary risk of enterprise

2.3 控制活動(dòng)

根據(jù)《基本規(guī)范》的定義，控制活動(dòng)是企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，它是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。通過問卷調(diào)查，我們得出以下結(jié)論：

1）企業(yè)的崗位分離管理、授權(quán)管理、財(cái)產(chǎn)日常管理、預(yù)算控制等方面的控制情況較為理想。企業(yè)在這些方面控制較為嚴(yán)格且能有效實(shí)施，因此，大部分被調(diào)查者都認(rèn)為企業(yè)現(xiàn)有的控制活動(dòng)能有效降低企業(yè)資產(chǎn)安全方面的風(fēng)險(xiǎn)。

2）重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制基本建立。在132份有效問卷中，有78人為企業(yè)建立了重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，占被調(diào)查人數(shù)總額的59.09%；認(rèn)為無與不了解為54人，占比為40.91%。鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)有的重大預(yù)警與突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制主要針對(duì)突發(fā)自然災(zāi)害、行車安全事故等制定的，不涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

表4 企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制建立調(diào)查表Tab.4 Questionaireforenterprises'earlywarningofmajor risksandestablishmentofemergencyhandlingmechanism

2.4 信息與溝通

信息與溝通作為內(nèi)部控制五要素之一，為企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供了信息支持，只有信息傳遞順暢，企業(yè)內(nèi)部與內(nèi)部之間及內(nèi)部與外部之間都有著良好的溝通時(shí)，企業(yè)內(nèi)部員工才能輕松地履行其職責(zé)。我們通過問卷調(diào)查得出以下結(jié)論：

1）企業(yè)信息化程度高，網(wǎng)絡(luò)安全隱患小。早在上世紀(jì)80年代初，我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)就已開始推進(jìn)系統(tǒng)信息化，許多信息系統(tǒng)都是自行開發(fā)，對(duì)不同的部門不同的崗位也都設(shè)有不同的權(quán)限。從調(diào)查結(jié)果來看，大部分被調(diào)查者均認(rèn)為企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全性較好，即使存在較小的隱患，也不會(huì)影響其工作。

2）信息共享平臺(tái)有助于企業(yè)內(nèi)外部信息及時(shí)溝通與獲取。詳情見表5，有78.79%的被調(diào)查者認(rèn)為有很好或較好的溝通渠道，反饋信息較及時(shí)，73.48%的被調(diào)查者認(rèn)為能獲取必要的信息。

表5 共享信息平臺(tái)的有效性情況調(diào)查表Tab.5 Effectiveness of shared information platform

3）企業(yè)有投訴舉報(bào)機(jī)制，但宣傳力度有待加強(qiáng)。2002年10月，美國(guó)特許舞弊審查師協(xié)會(huì)（ACFE）公布的一份調(diào)研報(bào)告顯示，在1997年至2002年上半年期間的603個(gè)重大指舞弊案件中，通過各種舉報(bào)發(fā)現(xiàn)的比例約占46.2%，其中來自本單位員工匿名揭發(fā)的占26.3%左右[6]。這說明合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行舉報(bào)制度，能夠較好地發(fā)現(xiàn)并防范舞弊的發(fā)生。我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)投訴舉報(bào)機(jī)制的實(shí)施情況，如表6所示。在132位被調(diào)查者中，有23人不了解企業(yè)的舉報(bào)機(jī)制，占總調(diào)查人數(shù)的21.21%，有84.85%的被調(diào)查者知道企業(yè)有舉報(bào)機(jī)制。這表明，企業(yè)雖建立了投訴舉報(bào)機(jī)制，但對(duì)舉報(bào)制度的宣傳力度還不夠，企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)此制度還不夠了解，企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的投訴舉報(bào)機(jī)制的了解程度就可想而之。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督

有效的內(nèi)部監(jiān)督能對(duì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用，因此，企業(yè)在整個(gè)運(yùn)營(yíng)過程中需要有持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)，以保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。我們通過問卷調(diào)查得出以下結(jié)論：

1）內(nèi)部控制系統(tǒng)定期評(píng)估方面的執(zhí)行情況較差。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)只有定期進(jìn)行評(píng)估，才能適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。表7數(shù)據(jù)顯示，僅有46.21%的被調(diào)查者認(rèn)為企業(yè)定期對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了評(píng)估，而53.79%的被調(diào)查者認(rèn)為企業(yè)不會(huì)定期對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估或不了解。

2）缺乏內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，從定量和定性等方面進(jìn)行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷，影響內(nèi)部控制的可能性及影響的嚴(yán)重程度。表8顯示，57.58%的被調(diào)查者認(rèn)為企業(yè)并沒有一套內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這或許是企業(yè)不能很好地實(shí)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行定期評(píng)估的原因之一。

表6 企業(yè)投訴舉報(bào)制度調(diào)查表Tab.6 Questionaire of enterprise information and communiction

表7 企業(yè)內(nèi)部控制定期評(píng)估情況調(diào)查表Tab.7 Questionaire of enterprise internal-controlling regular evaluation

表8 企業(yè)內(nèi)控缺陷有無認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)查表Tab.8 Standard questionaire of enterprise internal-controlling defects

3 鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)思考

針對(duì)問卷調(diào)查中反映的鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，本文認(rèn)為鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)圍繞五要素改進(jìn)內(nèi)部控制，但在具體要素建設(shè)方面應(yīng)有所側(cè)重。

3.1 明確內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任主體，夯實(shí)內(nèi)部控制環(huán)境

影響內(nèi)部環(huán)境的因素有很多，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)3個(gè)方面的管理：1完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督層在內(nèi)部控制方面的權(quán)利與義務(wù)；2加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的宣傳，使他們清楚內(nèi)部控制的目標(biāo)，意識(shí)到內(nèi)部控制是全員參與的控制，并著力構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制；3注重企業(yè)文化建設(shè)，在企業(yè)管理人員和一般員工中樹立正確的價(jià)值觀，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則，崇尚敬業(yè)精神，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。當(dāng)企業(yè)形成了成熟的文化體系，管理層重視誠(chéng)信、具有良好的道德價(jià)值觀念，其對(duì)法律法規(guī)的遵循情況越好[7]。

3.2 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制就是以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估為基礎(chǔ)，管理風(fēng)險(xiǎn)、繼而分析、設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的過程，旨在降低風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)。為此，鐵路企業(yè)首先應(yīng)建立專門的風(fēng)險(xiǎn)控制部門，引入相關(guān)專業(yè)人才，提高防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，根據(jù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)整體控制目標(biāo)及面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)，確定不同層面控制目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，并定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。鐵路運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)樹立安全風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并重的意識(shí)，高度重視近年來高速鐵路快速發(fā)展帶來的巨額負(fù)債問題。最后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，根據(jù)突發(fā)事件可能對(duì)企業(yè)造成的危害程度、緊急程度和發(fā)展勢(shì)態(tài)，對(duì)其劃分等級(jí)，并制定相應(yīng)等級(jí)的應(yīng)對(duì)預(yù)案，一旦突發(fā)事件發(fā)生，應(yīng)及時(shí)分析和判斷，盡快提出啟動(dòng)預(yù)案的等級(jí)建議。

3.3 完善內(nèi)部控制制度，提高制度的執(zhí)行力

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的現(xiàn)有制度繁多，部門與部門之間制度存在重疊的情況，而且，部分內(nèi)部控制流程冗長(zhǎng)。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，重新梳理或設(shè)計(jì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度，精簡(jiǎn)業(yè)務(wù)流程，建立相應(yīng)的權(quán)責(zé)制度，對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督考核，并將考核結(jié)果與執(zhí)行者的績(jī)酬、晉升相掛鉤。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)身體力行，帶頭執(zhí)行各項(xiàng)制度，杜絕“領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)是創(chuàng)新，員工違規(guī)是違規(guī)”的現(xiàn)象發(fā)生，提高制度的執(zhí)行力和嚴(yán)肅性。并隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和外部政策、環(huán)境發(fā)生改變，及時(shí)修訂和補(bǔ)充現(xiàn)有制度，做到在實(shí)際操作過程中，能有章可循，有章必循，減少控制盲點(diǎn)。

3.4 重視信息交流與安全，注重運(yùn)用舉報(bào)投訴機(jī)制

企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制相關(guān)信息與溝通制度，明確相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序。根據(jù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、內(nèi)部控制目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立企業(yè)的信息系統(tǒng)。同時(shí)，信息系統(tǒng)又是內(nèi)部控制的對(duì)象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，對(duì)重要數(shù)據(jù)資料應(yīng)建立異地備份制度，保證信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定地運(yùn)行。

近年來我國(guó)查處的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域犯罪案件，大多是通過舉報(bào)發(fā)現(xiàn)的，故鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)積極借鑒國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，完善現(xiàn)有的舉報(bào)投訴制度，并加強(qiáng)日常的宣傳，以保證這一制度能深入人心。同時(shí)，建立有效的反舞弊機(jī)制也是不可缺少的，堅(jiān)持懲防并舉，重在預(yù)防的原則，避免舞弊行為的發(fā)生。

3.5 設(shè)定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行自我評(píng)估

重大內(nèi)部控制缺陷的發(fā)現(xiàn)可以促使公司改善治理結(jié)構(gòu)[8]。而在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中，普遍存在對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不清晰，沒有定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估的現(xiàn)象。內(nèi)部控制缺陷一般可分為制度設(shè)計(jì)不健全和制度執(zhí)行失敗，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的主要業(yè)務(wù)循環(huán)，結(jié)合內(nèi)部控制五要素和相關(guān)業(yè)務(wù)指引，建立診斷缺陷判定的具體標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建內(nèi)部控制自我診斷機(jī)制，從定量和定性兩方面進(jìn)行衡量，判斷內(nèi)控評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷，并將重大缺陷劃分為公司層面重大缺陷和賬戶層面重大缺陷來對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估。

4 結(jié)語

本文研究的目的是了解鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并提出相關(guān)建議，但是，本次分析的調(diào)查對(duì)象主要是參與培訓(xùn)的中、高級(jí)會(huì)計(jì)人員，調(diào)查的結(jié)果可能存在片面性。為了進(jìn)一步地了解鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面的狀況，我們?cè)诮窈筮€將對(duì)鐵路企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或采用專家訪談方式，以便更深入地了解企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行狀況。

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[3]李心合.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范導(dǎo)讀[M].大連：大連出版社，2009.

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Aquestionnaire-based Survey on the Present Situation of Inner-control in Railway Transport Enterprises

Wang Yun1，Chen Mingyan2，Xiao ping1
（1.School of Economics and Management，East China Jiaotong University，Nanchang 330013，China；2.Financial Department，Tsinghua University，Beijing 100084，China）

Based on the five control elements in Basic Standard for Enterprise Internal Control，a questionnaire is conducted to investigate the present situation of inner-control in railway transport enterprises.The results indicate that the railway transport enterprise has a lower control risk，that its controlling activities are more perfect，that the enterprise information degree is high，and that communication of enterprise is relatively smooth.However，some problems still exist.For example，enterprise leaders have no clear internal control objectives.Corporate governance structure is not reasonable，lack of risk assessment system and professional risk management personnel，the executive effect of control system should be strengthened，and enterprise internal control has no periodic evaluation.Some improving suggestions are presented.

railway transport enterprise；internal control；present situation；questionnaire survey

F530.6

A

1005-0523（2011）03-0114-06

2011-04-11

王 蕓（1966－），女，教授，博士，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù)。