公司治理視角下地勘單位內(nèi)部控制體系探討

■ 王玉芳/劉 曄/郭鵬昊

（1.秦皇島礦產(chǎn)水文工程地質(zhì)大隊(duì)，河北 秦皇島 066000；2.河北體育學(xué)院，石家莊 050031；2.河北遷西縣財(cái)政局，河北 遷西 064300）

公司治理視角下地勘單位內(nèi)部控制體系探討

■ 王玉芳1/劉 曄2/郭鵬昊2

（1.秦皇島礦產(chǎn)水文工程地質(zhì)大隊(duì)，河北 秦皇島 066000；2.河北體育學(xué)院，石家莊 050031；2.河北遷西縣財(cái)政局，河北 遷西 064300）

地勘單位是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)形成的產(chǎn)物,當(dāng)前的地勘單位仍處于轉(zhuǎn)軌變型、事企分離的關(guān)鍵時(shí)刻，而作為企業(yè)管理重要核心內(nèi)容的內(nèi)部控制就顯得尤為重要。完善的公司治理結(jié)構(gòu)能夠提供一個(gè)優(yōu)良的環(huán)境，是內(nèi)部控制體系暢通運(yùn)行的首先條件。應(yīng)從公司治理的角度出發(fā)，在分析當(dāng)前地勘單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，構(gòu)建適合我國地勘單位現(xiàn)狀的以內(nèi)部控制管理程序、內(nèi)部控制要素、內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)容與方法“三維一體、相互融合”的內(nèi)部控制體系，以促進(jìn)我國地勘單位內(nèi)部控制體系實(shí)現(xiàn)目標(biāo)以及方法措施的飛躍與融合。

公司治理；地勘單位；內(nèi)部控制

1 引言

我國的地勘單位同時(shí)具有事業(yè)單位特點(diǎn)和企業(yè)特點(diǎn)，既按照事業(yè)單位管理，也按照企業(yè)化運(yùn)作，除了具有一些事業(yè)單位體制下的職能部門，還有市場化的經(jīng)營實(shí)體。因此，地勘單位雖然已經(jīng)邁出了企業(yè)化的步伐，在組織結(jié)構(gòu)上具有類似企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)，但并未形成真正意義上的公司制管理。根據(jù)目前趨勢，地勘單位的企業(yè)化道路應(yīng)該模仿企業(yè)集團(tuán)建設(shè)運(yùn)作，只有這樣才能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際化競爭。

公司治理是通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。治理的目標(biāo)不僅是股東利益的最大化，而是要保證公司決策的科學(xué)性，從而保證公司各方面的利益相關(guān)者的利益最大化。[1]內(nèi)部控制的目標(biāo)也是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，采取一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。因此，二者在目標(biāo)上是吻合的。我國對內(nèi)部控制的定義，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。廣義地講，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。[2]目前學(xué)術(shù)界比較認(rèn)同的內(nèi)部控制要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等，這五個(gè)要素是相互聯(lián)系的。由此，我們可以看出，內(nèi)部控制的首要前提就是一個(gè)良好的控制環(huán)境，而完善的公司治理結(jié)構(gòu)能夠?yàn)閮?nèi)部控制提供一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境。因此，公司治理是影響內(nèi)部控制運(yùn)行的極為重要的因素，二者相互促進(jìn)相互影響。沒有良好的內(nèi)控體系運(yùn)行的環(huán)境，內(nèi)控只能是空談；而內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，如果內(nèi)控薄弱，公司治理也達(dá)不到科學(xué)決策及兼顧各方利益。自從20世紀(jì)90年代開始，我國政府就開始注重企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。溫家寶總理在十屆全國人大四次會(huì)議上作《政府工作報(bào)告》時(shí)強(qiáng)調(diào)，要“完善公司治理，健全內(nèi)控機(jī)制”；[3]所以從公司治理的角度對地勘單位的內(nèi)部控制進(jìn)行研究，既能打破地勘單位現(xiàn)有制度的局限，彌補(bǔ)其不足，又能使管理者由重視內(nèi)部控制的實(shí)施轉(zhuǎn)到重視內(nèi)控的首要環(huán)節(jié)—內(nèi)控實(shí)施環(huán)境上來，為內(nèi)部控制的具體實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。因此，地勘單位在發(fā)展的過程中應(yīng)不斷地改革創(chuàng)新，完善體制，完善內(nèi)部控制體系，不僅具有理論研究價(jià)值還有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2 地勘單位內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀及原因分析

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境有待完善，內(nèi)控重視程度有待提高

眾所周知，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的趨勢，某種程度上決定著企業(yè)運(yùn)作和發(fā)展的質(zhì)量，同時(shí)也是內(nèi)部控制得以良好運(yùn)行的基本環(huán)境。但是，目前我國大多數(shù)地勘單位仍處于事業(yè)向企業(yè)轉(zhuǎn)軌的過渡時(shí)期，并未真正脫離事業(yè)化體制的運(yùn)作框架，對于“權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)”，還有一定差距，尚未建立公司治理結(jié)構(gòu)，或是公司治理結(jié)構(gòu)并不完善，更談不上完善的公司治理機(jī)制了，這也在某種程度上導(dǎo)致了地勘單位在對外經(jīng)營上是按照企業(yè)化運(yùn)作，內(nèi)部管理上仍然是事業(yè)化管理模式。

另外，地勘單位所從事的業(yè)務(wù)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，現(xiàn)有的管理者大都是從專業(yè)人員中提拔起來的，由于多年從事地質(zhì)專業(yè)工作，他們更多地認(rèn)為能否開展業(yè)務(wù)并達(dá)到預(yù)期的效果是地勘單位的重點(diǎn)，而內(nèi)控制度是可有可無的，進(jìn)而導(dǎo)致其對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位。這就阻礙了內(nèi)控制度在地勘單位的運(yùn)行，同時(shí)也影響了員工對內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。

2.2 內(nèi)部控制流程單一，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、風(fēng)險(xiǎn)管控措施弱化

企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制流程要有一定的彈性，要能夠適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)是隨著市場的發(fā)展而發(fā)展的，市場是一只無形的手，可變因素很多。目前，我國地勘單位轉(zhuǎn)型尚未實(shí)質(zhì)性地完成，仍能夠或多或少地享受財(cái)政預(yù)算撥款，或是承擔(dān)一些國家有關(guān)部門的地質(zhì)項(xiàng)目，這些資金的來源幾乎沒有風(fēng)險(xiǎn)，但隨著地勘單位逐步過渡到真正企業(yè)化運(yùn)作后，由預(yù)算管理變?yōu)樽灾鹘?jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等也會(huì)隨之而來。當(dāng)前大多數(shù)地勘單位對這種角色的轉(zhuǎn)換，還沒有認(rèn)識(shí)到位，對市場這只無形之手的作用還不能充分認(rèn)識(shí)。因此，在對于內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)上如何動(dòng)態(tài)適應(yīng)地勘單位發(fā)展考慮相對欠缺，流程設(shè)計(jì)較為單一，顯得僵硬，彈性小，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施也不到位，使內(nèi)部控制在地勘單位流于形式，起不到應(yīng)有的作用，進(jìn)而阻礙了地勘單位的發(fā)展，阻礙了地勘單位組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.3 內(nèi)部控制相關(guān)制度有待完善

內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制應(yīng)該貫穿于整個(gè)組織、各種層次和功能，以保障內(nèi)控制度的暢通運(yùn)行，通過一些實(shí)施效果的評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)制度中的缺陷，并且要隨著企業(yè)的發(fā)展，以及企業(yè)所處環(huán)境的變化隨之動(dòng)態(tài)的修正，以使其動(dòng)態(tài)地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。目前我國地勘單位由于受到事業(yè)單位體制限制，還沒有建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，相應(yīng)的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制也很匱乏。例如“激勵(lì)”類似“大鍋飯”，“約束”幾乎都是來自財(cái)務(wù)指標(biāo)的，很多不相容職位不能夠做到分離，以至阻礙地勘單位的發(fā)展。因此，建立和完善適合地勘單位發(fā)展的內(nèi)部控制制度是非常必要的，也是非常重要的。

2.4 內(nèi)控信息傳導(dǎo)不暢，溝通受阻

企業(yè)在運(yùn)營的過程中，會(huì)產(chǎn)生很多信息，包括經(jīng)營、財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略、人力、市場等方面，管理者正是因?yàn)槟軌虻玫竭@些信息，并去粗取精，去偽存真，做出正確的決策，才能使企業(yè)得以良性發(fā)展。地勘單位由于行業(yè)特點(diǎn)，大多數(shù)員工經(jīng)常要出野外，留在單位的大多是管理人員及行政人員，因此，地勘單位即使制定了一些管理辦法和措施，目前也不能夠很好地傳達(dá)給廣大員工，廣大員工向上溝通的平臺(tái)也相對較少，這就使得內(nèi)控信息的傳導(dǎo)受阻，影響了內(nèi)控的發(fā)展。

3 基于公司治理視角的地勘單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建

3.1 地勘單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建設(shè)想

企業(yè)內(nèi)部控制體系首先要解決的問題是如何設(shè)計(jì)，以及企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供一個(gè)什么樣的環(huán)境，制定一個(gè)什么樣的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，供內(nèi)部控制體系暢通運(yùn)行。完善的公司治理結(jié)構(gòu)恰好能夠?yàn)閮?nèi)部控制提供一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境，二者是相互促進(jìn)的關(guān)系。因此，從公司治理的視角對地勘單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行構(gòu)建，同時(shí)引入價(jià)值最大化的內(nèi)控理念，將價(jià)值鏈管理、公司治理機(jī)制與內(nèi)部控制結(jié)合運(yùn)用，將以往對內(nèi)控的重點(diǎn)由對內(nèi)控內(nèi)容轉(zhuǎn)到對內(nèi)控的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)上來，既能夠彌補(bǔ)地勘單位制度上的缺陷，又能夠使內(nèi)部控制體系落到實(shí)處，發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進(jìn)地勘單位的發(fā)展，保持地勘單位的核心競爭力。

基于以上分析，地勘單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建應(yīng)該是以內(nèi)部控制管理程序、內(nèi)部控制要素、內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)容與方法“三維一體、相互融合”的。運(yùn)行該體系，可以使地勘單位在內(nèi)部控制系統(tǒng)的總控下實(shí)現(xiàn)分層級(jí)控制、分類別控制和重點(diǎn)控制，這有利于地勘單位抓重點(diǎn)、抓主流，從而在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，更好地實(shí)現(xiàn)地質(zhì)勘查運(yùn)營價(jià)值鏈整體增值，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)地勘單位價(jià)值最大化的目標(biāo)。因此，地勘單位內(nèi)部控制體系應(yīng)從內(nèi)部控制管理程序、內(nèi)部控制要素、內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)容與方法三個(gè)維度進(jìn)行設(shè)計(jì)。

內(nèi)部控制管理程序維度的設(shè)計(jì)應(yīng)該包括：地勘單位治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制的設(shè)計(jì)；地質(zhì)勘查業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)；內(nèi)部控制目標(biāo)的確定；內(nèi)部控制制度的制定；內(nèi)部控制制度的施行；內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督與檢查；內(nèi)部控制效果的評(píng)價(jià)。

內(nèi)部控制要素維度的設(shè)計(jì)應(yīng)該包括：內(nèi)部環(huán)境的分析；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對策略；內(nèi)部控制活動(dòng)的展開；內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建立及其有效溝通；內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)。

內(nèi)部控制活動(dòng)的內(nèi)容與方法維度的設(shè)計(jì)應(yīng)該包括：公司治理機(jī)制的建立，包括決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制——不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制機(jī)制的設(shè)計(jì)；戰(zhàn)略規(guī)劃控制的設(shè)計(jì)；全面預(yù)算控制的設(shè)計(jì)；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的設(shè)計(jì)；財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制設(shè)計(jì)；運(yùn)營分析控制設(shè)計(jì)；審計(jì)控制設(shè)計(jì)；績效考評(píng)控制設(shè)計(jì)。

3.2 地勘單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建建議

3.2.1 建立健全公司治理結(jié)構(gòu)

就當(dāng)前我國地勘單位現(xiàn)狀來說，短時(shí)間內(nèi)還不可能建立真正的公司治理結(jié)構(gòu)，但是可以建立一種類似的公司治理結(jié)構(gòu)，例如，主要管理人員成立類似于董事會(huì)的機(jī)構(gòu)，這樣內(nèi)控也能得到進(jìn)一步的強(qiáng)化。對下屬經(jīng)營單位實(shí)行集團(tuán)公司式的總、分公司管理模式，這樣既能夠促進(jìn)地勘單位順利轉(zhuǎn)制，還能夠使其迅速適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)還能夠?yàn)閮?nèi)部控制提供一個(gè)優(yōu)良的環(huán)境，這是內(nèi)控得以實(shí)現(xiàn)的先決條件。同時(shí)要強(qiáng)化審計(jì)部門的職責(zé)，使其形式類似于監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，因?yàn)楸O(jiān)控對于內(nèi)控的運(yùn)行效果起到舉足輕重的作用。同時(shí)，完善的公司治理結(jié)構(gòu)也要求建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，所以建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，能夠提高管理者對內(nèi)控的重視度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與公司治理相互促進(jìn)。

3.2.2 將內(nèi)控與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)有機(jī)結(jié)合

企業(yè)中無論是何種制度，法規(guī)都是為了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的，而組織目標(biāo)就是價(jià)值最大化，這個(gè)價(jià)值最大化是一個(gè)外延比較廣的概念，這包括所有的利益相關(guān)者，企業(yè)的一切活動(dòng)，都是為達(dá)成這個(gè)目標(biāo)而為之的，不能有內(nèi)控僅作為一種條條框框的東西，照搬照抄，有就可以的態(tài)度。內(nèi)控作為公司治理的重要環(huán)節(jié)，需要將其與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來，好的內(nèi)控制度能夠促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，而完善的公司治理結(jié)構(gòu)又能為內(nèi)控制度提供好的運(yùn)行環(huán)境，只有這樣，才能促進(jìn)地勘單位的發(fā)展。

3.2.3 健全合理的激勵(lì)與約束機(jī)制

地勘單位隨著企業(yè)化、市場化的進(jìn)程需要相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制來制衡這種改變可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，建立健全激勵(lì)與約束機(jī)制，適合公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系的發(fā)展，而且合理的激勵(lì)約束機(jī)制能夠激發(fā)員工參與管理的積極性，能夠激發(fā)員工的主人翁精神，再與一些外部監(jiān)督機(jī)制結(jié)合起來，形成一種內(nèi)外制衡，促進(jìn)地勘單位迅速轉(zhuǎn)變角色，在企業(yè)運(yùn)營過程中實(shí)行內(nèi)部控制機(jī)制、實(shí)行相互制衡，減少失控環(huán)節(jié)，達(dá)到內(nèi)部控制的目的。內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)都非常重視激勵(lì)和約束機(jī)制。要使地勘單位的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)一致，就必須采用一系列有效的激勵(lì)與約束方法。

3.2.4 建立通暢的信息溝通平臺(tái)

及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谟嘘P(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用，這也是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。地勘單位當(dāng)前現(xiàn)狀更加需要加強(qiáng)溝通機(jī)制，員工大都經(jīng)歷過舊體制，對新體制還沒有完全適應(yīng)的情況下，難免產(chǎn)生抵制情緒，所以管理者更加應(yīng)該強(qiáng)化溝通，使每一名員工都明白內(nèi)控的重要性，從懼怕到了解到自覺約束自己的言行，從而推動(dòng)內(nèi)控在地勘單位的順利運(yùn)行。

通過以上的設(shè)計(jì)和制度建設(shè)，地勘單位的內(nèi)部控制體系將實(shí)現(xiàn)三大質(zhì)的融合與飛躍，一是將公司治理引入內(nèi)控控制的設(shè)計(jì)，將原有的內(nèi)控重點(diǎn)外延加以擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)了視覺廣度上的融合，有利于彌補(bǔ)地勘單位現(xiàn)有體制的不足；二是將使地勘單位順利轉(zhuǎn)變角色，盡快融入企業(yè)化進(jìn)程，使企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)從完成原有體制的計(jì)劃任務(wù)達(dá)到價(jià)值最大化的科學(xué)目標(biāo)；三是使地勘單位的內(nèi)部控制做到方法與措施的融合，也就是達(dá)到一種系統(tǒng)化的程度，能夠動(dòng)態(tài)適應(yīng)地勘單位的發(fā)展，做到與時(shí)俱進(jìn)。

[1]南開大學(xué)公司治理研究中心:公司治理內(nèi)涵[DB/OL].公司治理網(wǎng),2010年，http://www.cg.org.cn/theory/ zltx/zltx-zthgt.asp

[2]李昭.大慶油田有限責(zé)任公司內(nèi)部控制框架的構(gòu)建與運(yùn)行研究[D].沈陽工業(yè)大學(xué),2002.

[3]企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范起草說明，[DB/OL],中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校,2006年,http://www.chinaacc.com/ uplo ad/n ew s/2007/3/6// wangfa6266200736175421999.doc

F271；F407.1

：C

：1672-6995(2011)02-0048-03

2010-05-13

王玉芳（1968-），女，遼寧省凌源縣人，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，工商管理碩士，河北省地礦局秦皇島礦產(chǎn)水文工程地質(zhì)大隊(duì)總會(huì)計(jì)師，主要從事地勘經(jīng)濟(jì)管理。