促進節(jié)能減排的煤炭企業(yè)所得稅優(yōu)惠設計

范 軻，黃國良

(中國礦業(yè)大學 管理學院，江蘇 徐州 221116)

隨著全球人口和經(jīng)濟規(guī)模的不斷增長，能源使用帶來的環(huán)境問題及其誘因，不斷地為人們所認識。加之能源和環(huán)境問題已成為制約中國經(jīng)濟快速發(fā)展的瓶頸，節(jié)能減排將是中國未來發(fā)展的必然選擇。在煤炭生產(chǎn)領域，通過所得稅稅收優(yōu)惠杠桿，鼓勵企業(yè)進行節(jié)能減排和生態(tài)保護活動，加大相關(guān)投資和研發(fā)，盡可能地減少煤炭這一高碳能源消耗，節(jié)約資源，減少環(huán)境污染。

1 理論依據(jù)

1.1 經(jīng)濟增長激勵理論

經(jīng)濟增長激勵理論認為，稅收對經(jīng)濟有激勵的作用，表現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展不平衡的狀態(tài)下，采取非市場的外在干預措施，改變相對獲利水平，刺激、鼓勵和帶動更多數(shù)量的其他資本，甚至是國際資本的流動。

經(jīng)濟增長激勵理論對節(jié)能減排所得稅優(yōu)惠設計的指導作用，表現(xiàn)在資本投入和技術(shù)進步兩個方面。首先，適度的稅收優(yōu)惠，會提高投資者對節(jié)能減排投資的預期收益，增強對資金的吸引力；其次，通過對節(jié)能減排新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)和收入實施稅收優(yōu)惠，可以推動技術(shù)進步，促進經(jīng)濟的增長。

1.2 不完全市場理論

不完全市場理論，亦稱作市場失靈理論。是指現(xiàn)實市場存在壟斷、外部性、信息不完全等問題，無法滿足完全競爭市場資源配置的前提條件。因此，僅僅依靠市場機制本身，對于解決資源配置這一問題是缺乏效率的。

不完全市場理論的指導作用，表現(xiàn)在外部性以及信息不完全兩個方面。首先，適度的稅收優(yōu)惠，可以使企業(yè)節(jié)能減排的外部正效應內(nèi)在化為企業(yè)的經(jīng)濟利益，增加盈利；其次，稅收優(yōu)惠可以一定程度上緩解由于信息不對稱引起的融資困難問題，分擔了企業(yè)進行節(jié)能減排投資的風險。

1.3 新古典投資理論

新古典投資理論認為，企業(yè)的投資水平I=αωY/rc-是和勞動力邊際成本ω、產(chǎn)量水平Y(jié)正相關(guān)，和資本邊際成本rc負相關(guān)。若前一年資本存量和勞動力邊際成本ω不變，投資量取決于企業(yè)的資本邊際成本。

新古典投資理論對稅收優(yōu)惠有一定的指導作用，表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠可以降低企業(yè)的資本邊際成本，以稅收返還或者抵免的方式增加企業(yè)的收益，使企業(yè)有能力提高節(jié)能減排投資水平。

1.4 要素替代效應理論

經(jīng)濟學理論所說的替代效應，是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。

要素替代效應的指導作用，表現(xiàn)在指導企業(yè)發(fā)展方面。政府可以通過差別稅收待遇，使某種商品或勞務與另一種能夠替代的商品或勞務之間的相對價格發(fā)生變化，導致人們改變對各種商品或勞務的選擇，用另一種不征稅或少征稅的商品或勞務，來代替征稅的或稅負重的商品或勞務。

2 節(jié)能減排所得稅優(yōu)惠設計的目標和原則

煤炭企業(yè)是一個高風險的行業(yè)，節(jié)能減排的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動成本高、收益低，很多企業(yè)不愿意從事這種活動，更不愿進行相關(guān)研究與開發(fā)。因此，僅僅依靠企業(yè)自身的力量，難以在節(jié)能減排方面有較多突破。節(jié)能減排所得稅優(yōu)惠目標，是減少煤炭企業(yè)節(jié)能減排的投資成本，降低企業(yè)的風險，提高節(jié)能減排相關(guān)活動的收益，鼓勵企業(yè)進行節(jié)能減排和生態(tài)保護活動，加大相關(guān)投資和研發(fā)，使更多的企業(yè)重視節(jié)能減排問題，改善我國能源利用和生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀。

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稅收原則是在一定客觀經(jīng)濟基礎上總結(jié)提出，因此它的制定，將以社會經(jīng)濟制度和國家的經(jīng)濟、政策形勢及其任務要求為前提。所得稅優(yōu)惠設計，應當遵循以下原則：

2.1 稅收公平原則

稅收公平分為橫向公平和縱向公平。前者指稅收制度應使情況相同的納稅人繳納相同的稅；后者是指情況不同的納稅人繳納不同的稅。

2.2 稅收效率原則

稅收效率原則，是指稅收收入充分且具有彈性，稅收引起的成本與費用最小，稅收具有中性和矯正性。

2.3 稅收整體性原則

稅收整體性原則，要求保持稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)的整體性以及作用主體的整體性。

2.4 稅收多樣性原則

稅收多樣性原則，是指稅收政策的設計采用非單一的標準，要根據(jù)主體的體征而具有針對性。

2.5 稅收法制性原則

稅收法制性原則，是指稅收政策的設計，需要借助于明確的法律法規(guī)，以法律的形式確定稅收政策，使之具有嚴肅性和穩(wěn)定性。

3 促進節(jié)能減排的煤炭企業(yè)所得稅優(yōu)惠設計

3.1 稅率優(yōu)惠

國家在煤炭資源稅制度設計上，要體現(xiàn)節(jié)約資源、保護環(huán)境的目的，政策不能簡單一刀切。根據(jù)經(jīng)濟增長激勵理論以及要素替代效應理論，應當對節(jié)能減排的煤炭產(chǎn)品實行差別稅率，特別是對于開發(fā)與煤共伴生資源，實現(xiàn)煤炭資源綜合利用的項目，如煤矸石利用、礦井水利用、煤層氣利用、油頁巖和其他礦物質(zhì)的綜合利用等項目，既減少了污染的排放，又提高了利用率，應給予稅收優(yōu)惠政策。對這些煤炭生產(chǎn)企業(yè)的節(jié)能減排項目所得，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對于企業(yè)節(jié)能減排技術(shù)的產(chǎn)品施行低稅率，使節(jié)能減排的產(chǎn)品和普通產(chǎn)品的相對價格發(fā)生變化，這有助于鼓勵企業(yè)加大節(jié)能減排技術(shù)的投入，加強生態(tài)環(huán)境的保護。同時，也能夠降低節(jié)能減排企業(yè)的稅負，減少相關(guān)產(chǎn)品的成本，保證企業(yè)在市場中的競爭力。

3.2 稅基優(yōu)惠

煤炭企業(yè)的節(jié)能減排具有外溢正效應，對于環(huán)境的保護使得很多企業(yè)同時受益。但是節(jié)能減排需要的投資巨大，在利潤最大化目標的驅(qū)動下，企業(yè)一般不愿意增加自己的成本，因此需要外部政策間接降低企業(yè)成本。根據(jù)不完全市場理論以及新古典投資理論，應對節(jié)能減排企業(yè)的所得稅實行稅基優(yōu)惠。對于節(jié)能環(huán)保新技術(shù)、新工藝發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，在按規(guī)定實行100%的扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%，在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。通過對節(jié)能環(huán)保新技術(shù)的研發(fā)、試驗費用稅前扣除等措施，降低資本的邊際成本，鼓勵企業(yè)進行節(jié)能減排的投資。

3.3 應納稅額優(yōu)惠

煤炭企業(yè)在進行節(jié)能減排時，生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)以及節(jié)能減排設備和技術(shù)的要素價格，普遍高于人力資本以及其他物質(zhì)資產(chǎn)。企業(yè)在投資節(jié)能減排項目融資時，比較困難，資金成本也較高。在沒有任何外力作用的情況下，企業(yè)會更多的選擇采用勞動密集型生產(chǎn)，選擇更多的人力資本，對于節(jié)能設備的投入不足，忽視技術(shù)開發(fā)，不僅產(chǎn)生資源浪費，而且會導致安全隱患。

根據(jù)不完全市場理論、新古典投資理論以及要素替代效應理論，應對節(jié)能減排企業(yè)所得稅實行應納稅額優(yōu)惠。

(1)對國家規(guī)定節(jié)能減排專用設備，按投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額，當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。

(2)對符合節(jié)能減排項目或者以《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所得納稅年度起，減免企業(yè)所得稅5年。

國家對企業(yè)節(jié)能減排專用設備進行投資抵免以及減免所得稅的優(yōu)惠，既保證了煤炭企業(yè)的資金流，又分擔了企業(yè)的投資風險，鼓勵更多的企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

3.4 納稅時間優(yōu)惠—固定資產(chǎn)加速折舊

煤炭企業(yè)具有區(qū)別于其他行業(yè)的高風險，企業(yè)融資困難。根據(jù)不完全市場理論，為了使投資者勇于承擔風險以及企業(yè)籌集資金，應對節(jié)能減排企業(yè)所得稅進行納稅時間的優(yōu)惠--對采用節(jié)能減排和生態(tài)保護技術(shù)的煤炭生產(chǎn)企業(yè)，實行靈活多樣的加速折舊方法。規(guī)定企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設備和生產(chǎn)設備，允許其采取縮短折舊年限、雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體方法由企業(yè)選擇，但一經(jīng)選擇不得隨意變更。固定資產(chǎn)加速折舊，可以一定程度上緩解企業(yè)融資難問題。

4 總結(jié)

我國的煤炭能源消費占能源消費總量的大約70%，因此煤炭企業(yè)所得稅不僅關(guān)系到國家的財政收入和資源配置，而且關(guān)系到許多企業(yè)的生存和發(fā)展，對國民經(jīng)濟影響非常大。本文對煤炭企業(yè)節(jié)能減排所得稅優(yōu)惠的理論進行了分析，并對所得稅優(yōu)惠的設計提出一些意見。主要體現(xiàn)在稅率、稅基、應納稅額以及納稅時間四個方面。通過四個方面的稅收優(yōu)惠，鼓勵煤炭企業(yè)節(jié)能減排和生態(tài)保護，促進環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會的建設。

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