生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法
——約當產(chǎn)量法

王曉靜 劉寶芝

(1.牡丹江林業(yè)科學研究所，黑龍江 牡丹江 157009；2.黑龍江林業(yè)職業(yè)技術學院，黑龍江 牡丹江 157011)

1 約當產(chǎn)量法

約當產(chǎn)量是指月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量。按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的方法，稱為約當產(chǎn)量法[1]。

2 約當產(chǎn)量法的適用條件

由于約當產(chǎn)量法只要在正確統(tǒng)計月末在產(chǎn)品結存數(shù)量和正確估計月末在產(chǎn)品完工程度的前提下，就可以比較客觀簡便地劃分完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本。因此，約當產(chǎn)量法適用范圍較廣，特別適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和工資及福利費等加工費用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。

3 約當產(chǎn)量法的具體應用

3.1 約當產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費用的計算公式

月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品結存產(chǎn)量×在產(chǎn)品完工百分比

費用分配率=(月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用)÷(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量)

完工產(chǎn)品總成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率

月末在產(chǎn)品費用=月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率

3.2 約當產(chǎn)量應分成本項目計算

采用該方法時，由于月末在產(chǎn)品的投料程度和加工程度可能不一致，直接材料、直接人工和制造費用的投入程度也可能不同。因此，應分別產(chǎn)品成本項目計算月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，根據(jù)不同的約當產(chǎn)量分配不同成本項目的費用。其中，直接材料成本項目應根據(jù)月末在產(chǎn)品所耗直接材料的投入程度折算約當產(chǎn)量；直接人工和制造費用等加工費用成本項目應根據(jù)月末在產(chǎn)品的完工程度折算約當產(chǎn)量。不僅如此，還應分別成本項目計算約當產(chǎn)量單位成本和完工產(chǎn)品成本、月末在產(chǎn)品費用。

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的原材料有可能是在生產(chǎn)開始時一次性投入的，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的原材料費用仍按前述材料費用分配方法計算分配。這時，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品都視同完工程度為100%的產(chǎn)品，約當產(chǎn)量即是完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品數(shù)量之和[2]。

3.3 案例分析

某公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程度60%；月初在產(chǎn)品和本月原材料費用共計45 000元，工資及福利費用等加工費為21 000元。原材料在生產(chǎn)開始時一次性投入的，原材料費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。工資及福利費用等加工費按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量比例分配。其計算如下：

月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品結存產(chǎn)量×在產(chǎn)品完工百分比=150×60%=90(件)

原材料費用分配：

原材料費用分配率=45 000÷(750+150)=50

完工產(chǎn)品原材料費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率=750×50=37 500(元)

月末在產(chǎn)品原材料費用=月末在產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率=150×50=7 500(元)

工資及福利費用分配：

工資及福利費用分配率=21 000÷(750+90)=25

完工產(chǎn)品工資及福利費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率=750×25=18 750(元)

月末在產(chǎn)品工資及福利費用=90×25=2 250(元)

計算產(chǎn)品成本：

完工產(chǎn)品成本=37 500+18 750=56 250(元)

月末在產(chǎn)品成本=7 500+2 250=9 750(元)

4 完工程度的測定

采用約當產(chǎn)量法，必須正確計算月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，而在產(chǎn)品約當產(chǎn)量正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度的測定，這對于費用分配的正確性影響很大。測定在產(chǎn)品完工程度的方法一般按照在產(chǎn)品加工百分比和在產(chǎn)品投料百分比來確認。其中，在產(chǎn)品加工百分比一般有下列兩種：一種是平均計算完工率，即一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。這是在各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況下，后面各工序在產(chǎn)品多加工的程度可以抵補前面各工序少加工的程度。這樣，全部在產(chǎn)品完工程度可按50%平均計算。另一種是各工序分別測算完工率。為提高成本計算的正確性，加速成本的計算工作，可以按照各工序的累計工時定額占完工產(chǎn)品工時定額的比率計算，事前確定各工序在產(chǎn)品的完工率。

4.1 計算公式

某工序在產(chǎn)品完工率=(前面各工序的工時定額之和+本工序的工時定額×50%)÷產(chǎn)品工時定額

式中，本工序工時定額之所以乘以50%，是因為該工序中各件在產(chǎn)品的完工程度不同，為簡化完工率的測算工作，在本工序一律按平均完工率50%計算。在產(chǎn)品在上一道工序轉入下一道工序時，因為上一道工序已完工，所以前面各工序的工時定額應按100%計算。

4.2 案例分析

某公司丙產(chǎn)品的單位工時定額20小時，經(jīng)過三道工序制成，本月完工200件，在產(chǎn)品120件。月初加本月發(fā)生的費用為：原材料費用16 000元；工資及福利費用7 980元；制造費用8 512元；材料在生產(chǎn)開始時一次投入。

第一道工序工時定額4小時，在產(chǎn)品20件；第二道工序工時定額8小時，在產(chǎn)品40件；第三道工序工時定額8小時，在產(chǎn)品60件；每道工序內(nèi)各件在產(chǎn)品按平均完工率50%計算，則計算分配結果如下：

4.2.1 各工序完工率計算

第一道工序=(4×50%)÷20×100%=10%

第二道工序=(4+8×50%)÷20×100%=40%

第三道工序=(4+8+8×50%)÷20×100%=80%

4.2.2 各工序約當產(chǎn)量計算

第一道工序=20×10%=2(件)

第二道工序=40×40%=16(件)

第三道工序=60×80%=48(件)

該產(chǎn)品在產(chǎn)品全部加工約當產(chǎn)量=2+16+48=66(件)

約當產(chǎn)量計算表如表1。

表1 約當產(chǎn)量計算表

產(chǎn)品名稱：丙 2009年9月

4.2.3 成本分配過程的計算

原材料費用分配率=16 000÷(200+120)=50

完工產(chǎn)品原材料費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率=200×50=10 000(元)

月末在產(chǎn)品原材料費用=月末在產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率=120×50=6 000(元)

工資及福利費用分配率=7 980÷(200+66)=30

完工產(chǎn)品工資及福利費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率=200×30=6 000(元)

月末在產(chǎn)品工資及福利費用：月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率=66×30=1 980(元)

制造費用分配率=8 512÷(200+66)=32

完工產(chǎn)品制造費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率=200×32=6 400(元)

月末在產(chǎn)品制造費用=月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率=66×32=2 112(元)

完工產(chǎn)品總成本=10 000+6 000+6 400=22 400(元)

月末在產(chǎn)品總成本=6 000+1 980+2 112=10 092(元)

5 在產(chǎn)品投料百分比

在產(chǎn)品投料百分比是指在產(chǎn)品已投料占完工產(chǎn)品應投材料的百分比。

5.1 投料形式

5.1.1 直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入

直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品投料百分比與完工產(chǎn)品相同，即全為100%，如前面案例。

5.1.2 直接材料投入程度與生產(chǎn)工時投入程度完全一致或基本相同

直接材料投入程度與生產(chǎn)工時投入程度完全一致或基本相同時，在產(chǎn)品投料百分比與加工百分比計算方法相同。

5.1.3 原材料隨生產(chǎn)加工進度陸續(xù)投入，但與加工進度不一致

原材料隨生產(chǎn)加工進度陸續(xù)投入，但與加工進度不一致。此時，必須按投料進度計算分配原材料費用。

某道工序在產(chǎn)品投料進度

5.1.4 直接材料在每道工序開始時一次投入

直接材料在每道工序開始時一次投入時，直接材料投料百分比按下列公式計算：

某工序投料進度=(單位在產(chǎn)品上道工序累計投入直接材料數(shù)量或成本+

單位在產(chǎn)品本道工序投入直接材料數(shù)量或成本)÷單位完工產(chǎn)品直接材料應投數(shù)量或成本×100%

單位產(chǎn)品材料費用=(月初在產(chǎn)品材料費用+本月投料費用)÷(本月完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品材料的約當產(chǎn)量)

月末在產(chǎn)品應負擔的材料費用=月末在產(chǎn)品材料的約當產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料費用

5.2 案例分析

某公司生產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)過兩個工序加工完成，原材料在生產(chǎn)開始時分兩次陸續(xù)(或均勻)投入，分配原材料費用的約當產(chǎn)量及材料費用分配情況如表2、表3。

假如上例原材料是在每道工序上于生產(chǎn)開始時一次投入，原材料費用的約當產(chǎn)量及材料費用分配情況如表4、表5。

表2約當產(chǎn)量計算表

表3材料費用分配表

表4約當產(chǎn)量計算表

表5材料費用分配表

6 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的意義

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，關系到月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的計價，關系到完工產(chǎn)品單位成本的計算和定價的正確性。如果費用分配不合理，或者將在產(chǎn)品成本作為產(chǎn)品完工成本的調節(jié)器，就會歪曲完工產(chǎn)品成本，影響對成本計劃執(zhí)行情況的考核，也影響企業(yè)利潤，從而影響企業(yè)與國家及其他投資者之間的分配關系。

[1]林志宏.成本會計[M].成都：西南財經(jīng)大學出版社，2009.

[2]謝萬健，鄒香.成本會計教程[M].北京：中國傳媒大學出版社，2007.