加強(qiáng)內(nèi)部控制 減少效益流失

　　摘 要：文章結(jié)合企業(yè)中普通存在的問(wèn)題，分析了造成企業(yè)效益流失的原因及形式，并對(duì)如何減少效益流失提出了相關(guān)對(duì)策。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 減少效益流失 ERP管理系統(tǒng)
　　中圖分類(lèi)號(hào)：F270.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）01-189-02
　　
　　目前，中石化集團(tuán)公司和油田正積極開(kāi)展《內(nèi)部控制手冊(cè)》應(yīng)用和ERP管理系統(tǒng)等工作，有效地加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范管理和監(jiān)督，減少效益流失。但有些企業(yè)在具體的執(zhí)行過(guò)程中，也暴露出一些問(wèn)題，本文結(jié)合企業(yè)中普遍存在的問(wèn)題，談幾點(diǎn)粗淺的看法。
　　一、造成效益流失的原因及形式
　　企業(yè)效益流失的原因，在不同的企業(yè)、不同行業(yè)表現(xiàn)不盡相同，但歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：
　　1.規(guī)章制度執(zhí)行不力導(dǎo)致效益流失。從原來(lái)的全面預(yù)算管理、到現(xiàn)在的ERP系統(tǒng)平臺(tái)、內(nèi)控制度實(shí)施，應(yīng)該說(shuō)在管理制度的建立、完善上，油田已經(jīng)進(jìn)行了卓有成效的工作。但在我們對(duì)各單位進(jìn)行審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)，部分單位執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)和集團(tuán)公司、油田各項(xiàng)規(guī)章制度并不嚴(yán)格，如：個(gè)別單位在修理費(fèi)管理上不按規(guī)定程序進(jìn)行修理費(fèi)合同立項(xiàng)審批，簽訂的修理費(fèi)合同中沒(méi)有扣取質(zhì)量保證金條款，對(duì)修理費(fèi)沒(méi)有按照內(nèi)部會(huì)計(jì)制度明確劃分資本性支出和收益性支出；有的雖然履行了相關(guān)手續(xù)，但合同簽訂時(shí)間早于立項(xiàng)審批完成時(shí)間，手續(xù)只是一種形式，沒(méi)有起到控制作用。
　　2.經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范造成效益流失。部分單位未按照規(guī)定的經(jīng)營(yíng)紀(jì)律開(kāi)展工作，私設(shè)“小金庫(kù)”賬外賬、亂拆借、亂擔(dān)保、違規(guī)經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生；有的單位擅自組織職工集資入股，組建與母體企業(yè)有密切關(guān)系的多種經(jīng)營(yíng)實(shí)體，并向這些單位大量讓利，造成母體企業(yè)效益流失；個(gè)別單位存在多級(jí)法人和多級(jí)管理現(xiàn)象，機(jī)制不完善，經(jīng)營(yíng)管理混亂，造成決策失誤、經(jīng)濟(jì)責(zé)任不落實(shí)、資產(chǎn)效益流失。
　　3.缺乏有效的監(jiān)管手段導(dǎo)致效益流失。企業(yè)控制活動(dòng)中很大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是監(jiān)管約束機(jī)制不夠健全、有效，往往計(jì)劃是好的，但由于沒(méi)有人去檢查、去考核或者說(shuō)沒(méi)有認(rèn)真地去檢查、去考核，而只是搞形式、走過(guò)場(chǎng)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、制止、糾正引起效益流失的行為。同時(shí)，由于責(zé)任追究不力，加之處罰的法規(guī)依據(jù)甚少，致使部分造成企業(yè)效益流失的事件大事化小、小事化了。
　　4.忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)致潛虧現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部控制制度的建立，除規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，更重要的一點(diǎn)是其引進(jìn)了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的概念。它要求企業(yè)在開(kāi)展任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，都要進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而提高決策的科學(xué)性。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，有的單位在投資前未進(jìn)行足夠的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)，投資多出于短期目的，立項(xiàng)基于當(dāng)時(shí)的需要。隨著市場(chǎng)變化，制約企業(yè)持續(xù)發(fā)展的矛盾和問(wèn)題越來(lái)越突出，造成企業(yè)潛虧的事例比比皆是。有的單位“重產(chǎn)出、輕投入”，往往為了達(dá)到某個(gè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)或完成某項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，不惜加大投入，而沒(méi)有進(jìn)行事前的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析，極易出現(xiàn)“大投入、小產(chǎn)出”，投入與產(chǎn)出不匹配的現(xiàn)象，造成企業(yè)潛虧嚴(yán)重，經(jīng)9e278c12ef3d1e94d0b5475ee3f9f7ba濟(jì)效益流失。
　　問(wèn)題產(chǎn)生的原因雖然是多方面的，但內(nèi)部監(jiān)管不到位、對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的重視不足是不容忽視的重要因素。
　　二、減少效益流失的途徑及對(duì)策
　　1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，控制效益流失。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來(lái)說(shuō)面臨著兩個(gè)基本問(wèn)題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。結(jié)合油田正在實(shí)施的內(nèi)控制度建設(shè)實(shí)際，具體實(shí)施過(guò)程中，我們應(yīng)重點(diǎn)抓好四個(gè)方面工作：
　?。?）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)，為內(nèi)控制度建設(shè)提供強(qiáng)力保障。在建立內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，將要涉及企業(yè)的方方面面，只有領(lǐng)導(dǎo)重視，親自抓、親自管，層層落實(shí)責(zé)任，帶領(lǐng)、協(xié)調(diào)各部門(mén)按照《內(nèi)控手冊(cè)》的建設(shè)要求，積極梳理、完善、整改管理制度和管理模式，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理才能更加規(guī)范。
　?。?）加強(qiáng)信息反饋，推動(dòng)內(nèi)控制度創(chuàng)新。隨著企業(yè)內(nèi)部管理工作的不斷更新，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家政策法規(guī)的不斷完善，如不能及時(shí)反饋?zhàn)兓畔⒒蛘叻答亣?yán)重滯后于環(huán)境的變化，企業(yè)管理層就無(wú)法及時(shí)獲取內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，采取相應(yīng)的對(duì)策，管理上就有可能出現(xiàn)混亂，甚至失控。因此，必須結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)要求，密切關(guān)注外部環(huán)境政策變化，充分考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過(guò)程、管理模式等內(nèi)容，通過(guò)定期和不定期內(nèi)部控制制度執(zhí)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，不斷更新、豐富內(nèi)控制度的內(nèi)容，破除傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用與科技創(chuàng)新、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相脫節(jié)的弊端，使內(nèi)部控制制度更加完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要。
　?。?）積極優(yōu)化流程，控制風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)控職能。油田實(shí)施《內(nèi)控手冊(cè)》以來(lái)，組織了大量的人力在全油田范圍內(nèi)多次進(jìn)行督導(dǎo)評(píng)審，結(jié)合ERP系統(tǒng)上線運(yùn)行，對(duì)各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)及系統(tǒng)控制措施提出了具體的要求和措施，制定并多次修改內(nèi)控流程，反復(fù)測(cè)試控制措施和步驟，鞏固和提高了內(nèi)控執(zhí)行的有效性，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)，保證了企業(yè)不出現(xiàn)重要缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞。今后，應(yīng)更加注重內(nèi)部控制的職能作用，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不斷調(diào)整優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，堵塞效益流失的渠道，真正實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的終極目標(biāo)。
　?。?）必須加大執(zhí)行情況考核力度。在油田現(xiàn)行的考核機(jī)制中，已經(jīng)把“內(nèi)部控制執(zhí)行情況”指標(biāo)納入高層管理人員業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金考核和單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核體系，根據(jù)各單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的考評(píng)等級(jí)，分別對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員年度業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金和各單位效益工資進(jìn)行考核兌現(xiàn)，有力地推動(dòng)了企業(yè)規(guī)范管理，確保了內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。今后要進(jìn)一步加大聯(lián)責(zé)考核力度，提高執(zhí)行內(nèi)控制度的積極性、主動(dòng)性，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)納入到離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇。廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任時(shí)，對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果作為人事部門(mén)考核聘用干部的一項(xiàng)指標(biāo)，從更大程度上保證內(nèi)部控制的有效性。
　　2.開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行。要保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行，除依賴(lài)于管理人員的強(qiáng)烈責(zé)任感和企業(yè)全員的自覺(jué)性外，檢查評(píng)價(jià)也是一個(gè)重要的措施。檢查評(píng)價(jià)可由油田內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，組織專(zhuān)門(mén)的審計(jì)力量，定期進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，積極尋找企業(yè)內(nèi)部控制各個(gè)業(yè)務(wù)流程中存在的問(wèn)題、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理隱患，及時(shí)反饋給內(nèi)部控制主管部門(mén)和企業(yè)管理層。針對(duì)問(wèn)題提出可操作性強(qiáng)的管理建議，且予以制度化，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)。
　　（1）掌握企業(yè)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，確定測(cè)試重（下轉(zhuǎn)第191頁(yè)）（上接第189頁(yè)）點(diǎn)。在日常審計(jì)時(shí)，要通過(guò)注意收集企業(yè)信息，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，做到生產(chǎn)工藝流程與內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程一一對(duì)應(yīng)。在全面了解業(yè)務(wù)流程各個(gè)控制點(diǎn)的基礎(chǔ)上，選取關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，為進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查做好準(zhǔn)備。
　?。?）突出穿行測(cè)試，確定內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。穿行測(cè)試是檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果，尋找內(nèi)控制度失效環(huán)節(jié)的有效方法。通過(guò)有意識(shí)地讓有疑點(diǎn)的內(nèi)控制度在業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行一次或多次“穿行”，使內(nèi)控制度中的缺陷和業(yè)務(wù)流程的不適應(yīng)性暴露出來(lái)，從而檢驗(yàn)制度設(shè)計(jì)的可靠性、可行性，驗(yàn)證內(nèi)控制度的健全、完整性、安全可靠性，實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)、控制管理風(fēng)險(xiǎn)的目的。在審計(jì)時(shí)，必須對(duì)內(nèi)控情況進(jìn)行穿行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果對(duì)內(nèi)控的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，督促風(fēng)險(xiǎn)管控措施的落實(shí)，協(xié)助企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管控的效果，逐步完善風(fēng)險(xiǎn)管控體系。
　　
　　（3）開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，逐步完善內(nèi)部控制。開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)一般能發(fā)現(xiàn)層次較深的問(wèn)題，更好地揭示企業(yè)管理薄弱點(diǎn)，有助于內(nèi)部控制的完善。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)可依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況并結(jié)合日常承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)選擇審計(jì)項(xiàng)目。例如：為加強(qiáng)預(yù)算管理控制，開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，揭示預(yù)算管理中存在諸如預(yù)算執(zhí)行符合率低、預(yù)算外費(fèi)用過(guò)大、預(yù)算編制不合理等問(wèn)題；為保證財(cái)務(wù)信息的合法性、可靠性開(kāi)展內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，檢查有關(guān)制度、程序的貫徹執(zhí)行情況，對(duì)其健全性、科學(xué)性、有效性作出綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從根源上尋找原因，分析其利弊，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況，提出操作性強(qiáng)的審計(jì)建議，注意原則性和靈活性相結(jié)合，避免脫離實(shí)際、紙上談兵，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷完善。
　　3.利用信息化平臺(tái)，做好ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)。ERP作為企業(yè)信息化建設(shè)的核心組成部分，是企業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量有效的工具和手段之一。它使企業(yè)內(nèi)部控制中的部分控制流程實(shí)現(xiàn)了信息溝通和共享，幫助各級(jí)管理者及時(shí)識(shí)別、捕捉確切的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的信息，抓住判斷時(shí)機(jī)，進(jìn)行科學(xué)決策，提高了工作質(zhì)量和效率。
　　由于ERP的實(shí)施，企業(yè)業(yè)務(wù)流程隨之重新整合，業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了較大影響，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)方面的監(jiān)控提出了新的要求。這就要求我們?cè)趯?shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)不能再照搬以前的經(jīng)驗(yàn)，不能僅對(duì)有所變動(dòng)及重要的內(nèi)控程序進(jìn)行測(cè)試，而應(yīng)重新對(duì)新環(huán)境下業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，尋找薄弱環(huán)節(jié)，重新確定審計(jì)切入點(diǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)《內(nèi)部控制手冊(cè)》所涉及的具體業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)及權(quán)限指引找準(zhǔn)切入點(diǎn)：一是綜合性評(píng)價(jià)所認(rèn)定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)或權(quán)限指引，包括健全性評(píng)價(jià)認(rèn)為審計(jì)不完善或較不完善，以及認(rèn)為不執(zhí)行或執(zhí)行不力的流程和環(huán)節(jié)；二是特定時(shí)間內(nèi)未得到良好控制的業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；三是固有風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；四是重點(diǎn)關(guān)注ERP線下操作部分的內(nèi)容。
　　4.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高企業(yè)決策科學(xué)性。由于每個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都要面臨來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，特別是當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，對(duì)企業(yè)的效益影響也最大。因此，需要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理，加強(qiáng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)估。由此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就成為提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵之一。企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存機(jī)遇，不僅在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，而且要在日常的內(nèi)部控制過(guò)程中也這樣做，才能將內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)不成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
　　同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也要隨之發(fā)生變化，審計(jì)模式也應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的模式。以往審計(jì)只注重影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境，而實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，除注重影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境以外，還增加了注重外部環(huán)境的評(píng)測(cè)。它是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體為重點(diǎn)，綜合分析評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的內(nèi)外環(huán)境，更加全面、動(dòng)態(tài)地考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)用也更加全面。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不再是測(cè)試控制，而是分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)有效化管理。
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