COSO框架下的全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)分析

　　摘要：如何控制全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)是全面預(yù)算管理單位必需謹(jǐn)慎對(duì)待的問題，而全面預(yù)算控制又是內(nèi)部控制的重要方式之一。為此，文章從COSO框架的構(gòu)成因素出發(fā)系統(tǒng)地分析單位的全面預(yù)算不同階段主要風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，為全面預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)管理提供了系統(tǒng)的操作方向。
　　關(guān)鍵詞：COSO框架　全面預(yù)算　風(fēng)險(xiǎn)管理
　　中圖分類號(hào)：F812.3　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1004-4914(2011)05-244-02
　　
　　一、COSO框架及全面預(yù)算控制概述
　　
　　COSO(The Committee of Sponsoring Organizations of The NationalCommission nf Fraudulent Financial Reporting)是自愿性的私人組織，致力于通過強(qiáng)化商業(yè)道德、建立完善有效的內(nèi)部控制和法人治理結(jié)構(gòu)來提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。它從屬于1985年成立的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(也被稱為Treadway委員會(huì))，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(IMA)等多個(gè)專業(yè)團(tuán)體組成。1992年9月簽署了名為內(nèi)部控制整合框架的報(bào)告，2003年簽署“COSO—企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”草案。它是最為廣泛認(rèn)可的針對(duì)內(nèi)部控制整合框架的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，也是《薩班斯一奧克斯利法案》推薦的評(píng)估框架。COSO框架提出五個(gè)互相關(guān)聯(lián)的組成要素(控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控)，與每個(gè)要素關(guān)聯(lián)的有三個(gè)目標(biāo)(營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性)。單位可采用不同方式來實(shí)施這些組成要素，由于所有單位都將涉及這五個(gè)組成要素，因此在管理過程中必須考慮每個(gè)組成要素。全面預(yù)算，是指單位為了實(shí)現(xiàn)單位的戰(zhàn)略和目標(biāo)，對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等做出的預(yù)算安排。全面預(yù)算是內(nèi)部控制一種重要的控制手段和方法。風(fēng)險(xiǎn)就是影響我們目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性，預(yù)算控制就是對(duì)影響我們內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的控制。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的全面預(yù)算，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)影響預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的種種因素的分析與防范，降低全面預(yù)算工作的風(fēng)險(xiǎn)成本。
　　COSO框架下的全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)分析就是從COSO框架的目標(biāo)體系和內(nèi)部控制的五要素出發(fā)對(duì)主體各業(yè)務(wù)單位全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行探討。為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)指明方向。
　　
　　二、COSO框架下全面預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)分析
　　
　　全面預(yù)算編制階段風(fēng)險(xiǎn)形式多樣。從COSO框架來看，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源在于框架體系的各要素之中，現(xiàn)僅就與預(yù)算編制幾種常見風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的主要要素分析如下：
　　
　　1、全面預(yù)算編制階段的第一個(gè)常見風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)算目標(biāo)不合理導(dǎo)致單位資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。(1)預(yù)算目標(biāo)的方向不正確，資源的浪費(fèi)在所難免。在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)有單位盲目投資，出現(xiàn)這種情況的根源就是主體的預(yù)算管理與戰(zhàn)略脫節(jié)，沒有將主體的預(yù)算目標(biāo)定位于主體控制的戰(zhàn)略框架之中，沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，預(yù)算落實(shí)使命與目標(biāo)的橋梁作用不能充分顯現(xiàn)。在全面預(yù)算目標(biāo)體系的設(shè)定上，必須要遵循的一條基本原則就是以主體的戰(zhàn)略為指導(dǎo)，因?yàn)榉较蛐藻e(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)是百分之百的。(2)目標(biāo)設(shè)置水平不合理，或是遙不可及，或是過于保守。這種現(xiàn)象在預(yù)算工作中比較常見，定的太高沒有實(shí)現(xiàn)的可能，浪費(fèi)資源還打擊團(tuán)隊(duì)的信心，定的過低，不經(jīng)過努力就可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，沒有風(fēng)險(xiǎn)，起不到激勵(lì)與鞭策作用，資源不能充分運(yùn)用也是浪費(fèi)。產(chǎn)生以上問題的原因在于預(yù)算主體對(duì)內(nèi)外部環(huán)境沒有充分了解，對(duì)內(nèi)外環(huán)境的信息溝通、把握以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，或者是沒有經(jīng)過必要的分析與研究，從而不能根據(jù)主體自身情況和外部環(huán)境來科學(xué)合理地確定預(yù)算目標(biāo)的水平。目標(biāo)水平的確定。一定要在把握充分信息的條件下，科學(xué)分析內(nèi)外部環(huán)境和自身的條件之后，確定一個(gè)需經(jīng)過努力才能實(shí)現(xiàn)，又要切合實(shí)際的水平才是合理的，形象地說就是要跳起來才能夠得著的蘋果。(3)目標(biāo)體系結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)。長(zhǎng)期目標(biāo)、中短期目標(biāo)不配套；總目標(biāo)、部門目標(biāo)、以及員工個(gè)人目標(biāo)不協(xié)調(diào)；經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與非經(jīng)濟(jì)之標(biāo)之間不能相互促進(jìn)的。這說明單位在管理過程中沒有從主體控制框架的系統(tǒng)性關(guān)系出發(fā)，割裂了控制框架的系統(tǒng)關(guān)聯(lián)性，沒能看到全面預(yù)算的系統(tǒng)一致性和關(guān)聯(lián)性本質(zhì)，導(dǎo)致主體控制框架系統(tǒng)性與一致性的無效。長(zhǎng)期目標(biāo)要分解為中短期目標(biāo)，中短期目標(biāo)要支持長(zhǎng)期目標(biāo)；總的目標(biāo)要層層分解為部門、直至每個(gè)員工的目標(biāo)；目標(biāo)體系在橫向上要互相支持，互相關(guān)聯(lián)，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間都應(yīng)該是相互促進(jìn)的。就是說在目標(biāo)體系的構(gòu)成過程中要把握好縱向與橫向兩個(gè)維度上的關(guān)系，縱向自上而下的統(tǒng)馭關(guān)系和自下而上的支撐關(guān)系，橫向相互補(bǔ)充相互促進(jìn)的關(guān)系。否則一盤散沙，風(fēng)險(xiǎn)可想而知。
　　
　　2、全面預(yù)算編制階段的第二個(gè)常見風(fēng)險(xiǎn)是全面預(yù)算不健全、不科學(xué)導(dǎo)致單位經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目經(jīng)營(yíng)。(1)全面預(yù)算機(jī)構(gòu)不健全。預(yù)算組織架構(gòu)是全面預(yù)算管理體系的骨架和起點(diǎn)，但在現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)未能建立層次分明的預(yù)算組織體系，預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)不健全，職責(zé)不明確，全面預(yù)算的編制和調(diào)整工作都由財(cái)務(wù)部門來完成，各職能部門并未真正參與到預(yù)算的編制、控制等體系中來。從COSO框架的角度來看，問題根源在于內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)上，單位本身治理結(jié)構(gòu)的不完善，無法形成科學(xué)有效的決策、執(zhí)行、監(jiān)督的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，而在整個(gè)控制系統(tǒng)中，內(nèi)部環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，由于內(nèi)部環(huán)境中組織架構(gòu)的不健全，造成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等其他的四個(gè)要素?zé)o法正常發(fā)揮作用，也就是控制系統(tǒng)無效?？刂葡到y(tǒng)無效的直接表現(xiàn)就是經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目性。為了防范這類風(fēng)險(xiǎn)，全面預(yù)算管理主體要從滿足內(nèi)部監(jiān)控和信息交流的需要的角度設(shè)置機(jī)構(gòu)和劃分責(zé)任權(quán)限，合理地保證內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行及管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(2)預(yù)算內(nèi)容不完整。表現(xiàn)之一是重大項(xiàng)目缺失。表現(xiàn)之二是預(yù)算系統(tǒng)的不完整，預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)工程，從編制、執(zhí)行調(diào)整與考評(píng)獎(jiǎng)懲環(huán)環(huán)相扣，每一環(huán)都不能少，而實(shí)際中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)一些環(huán)節(jié)的缺失。比如一些單位預(yù)算沒有明確的獎(jiǎng)懲措施，而根據(jù)預(yù)算考評(píng)結(jié)果嚴(yán)格獎(jiǎng)懲卻是預(yù)算管理的生命線，沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲全面預(yù)算只能是成為一種累贅。從COSO框架來看，造成全面預(yù)算內(nèi)容不完整的原因是因?yàn)闆]有站在內(nèi)部控制的終極目標(biāo)——發(fā)展戰(zhàn)略的高度，目光短淺，只見樹木不見森林。再就是對(duì)控制活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施認(rèn)識(shí)不到位，造成了預(yù)算系統(tǒng)的不完整。為此全面預(yù)算編制一定是要跳出企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)和銷售的小圈子，關(guān)注企業(yè)生存的外在環(huán)境和企業(yè)的成長(zhǎng)要求將內(nèi)外相結(jié)合才能引領(lǐng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。同時(shí)要認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的系統(tǒng)的閉合性和各環(huán)節(jié)的高度關(guān)聯(lián)性，做到管理鏈條不脫節(jié)，抓住控制鏈條的關(guān)鍵點(diǎn)，客觀考評(píng)，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲，促進(jìn)預(yù)算管理系統(tǒng)的良性可持續(xù)循環(huán)。
　　
　　3、全面預(yù)算編制階段的第三個(gè)常見風(fēng)險(xiǎn)是全面預(yù)算及時(shí)性與科學(xué)性差。實(shí)際工作中有些單位的預(yù)算經(jīng)常是在2月甚至3月份才最終下達(dá)，滯后于單位的實(shí)際工作。而單位年初工作如何展開對(duì)單位的影響至關(guān)重要而且影響是不可挽回的，所以預(yù)算滯后所帶來的風(fēng)險(xiǎn)是不可忽視的。從COSO框架來看，內(nèi)部控制環(huán)境中企業(yè)文化是造成預(yù)算滯后與不科學(xué)的主因，具體表現(xiàn)在管理層的敬業(yè)精神和現(xiàn)代管理理念以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)滯后，進(jìn)而導(dǎo)致對(duì)待預(yù)算編制工作缺乏責(zé)任心，沒有正確態(tài)度和科學(xué)的方法，問題也就不請(qǐng)自來了。而信息與溝通不充分是預(yù)算科學(xué)性差的又一因素，充分有效的信息是科學(xué)預(yù)算的基礎(chǔ)。由于對(duì)單位內(nèi)外環(huán)境信息與溝通不充分，在與客觀環(huán)境信息不對(duì)稱情況下所做出來的預(yù)算科學(xué)性一定會(huì)有欠缺。為此單位要加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)可信、愛崗敬業(yè)精神，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
　　
　　三、COSO框架下全面預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析
　　
　　執(zhí)行階段的主要風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)算執(zhí)行不力、效果差、不能及時(shí)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，使得全面預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
　　
　　1、COSO框架的目標(biāo)體系分析。全面預(yù)算指標(biāo)，也就是控制目標(biāo)的科學(xué)性和合理性影響預(yù)算的執(zhí)行效果。特別是不切實(shí)際的目標(biāo)就成了畫在紙上的大餅，執(zhí)行效果當(dāng)然是不理想。這樣的例子有很多，好高騖遠(yuǎn)的目標(biāo)在事實(shí)上浪費(fèi)了單位寶貴的資源和良好的發(fā)展時(shí)機(jī)，代價(jià)往往是巨大的。另一方面實(shí)施過程中目標(biāo)的調(diào)整是不可避免的，因?yàn)楣芾磉^程是一個(gè)面向未來復(fù)雜的動(dòng)態(tài)過程。由于未來情況的變化，以及我們制定且標(biāo)時(shí)掌握信息的有限性，隨著時(shí)間的推移，必需要根據(jù)實(shí)際情況不斷地調(diào)整我們的目標(biāo)，才能有效控制風(fēng)險(xiǎn)，取得良好的執(zhí)行效果。
　　
　　2、內(nèi)部控制五要素分析。(1)內(nèi)部環(huán)境。從內(nèi)部環(huán)境來說各方面的因素都與全面預(yù)算的執(zhí)行及調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。治理結(jié)構(gòu)：科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)是各責(zé)任主體行使執(zhí)行職權(quán)的前提，因?yàn)橛烧l來履行執(zhí)行職能是由治理結(jié)構(gòu)決定的。機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配：有沒有設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，權(quán)責(zé)分配上是否恰當(dāng)。完整的預(yù)算機(jī)構(gòu)與相應(yīng)的權(quán)責(zé)是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。如果預(yù)算管理中沒有設(shè)置履行職能機(jī)構(gòu)并賦予相應(yīng)的權(quán)責(zé)，預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整沒有職能機(jī)構(gòu)來運(yùn)作，或者職能機(jī)構(gòu)不具備履行職能的權(quán)責(zé)，預(yù)算執(zhí)行就會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制：內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的不健全會(huì)影響內(nèi)部控制的監(jiān)督、信息與溝通功能的發(fā)揮。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)制是監(jiān)督機(jī)制的主力軍和具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制也是取得監(jiān)控信息的源頭和監(jiān)控信息溝通的責(zé)任者，也就是說因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)制有問題會(huì)影響控制系統(tǒng)執(zhí)行與調(diào)整所需要的監(jiān)控信息。不能及時(shí)得到恰當(dāng)?shù)男畔?，預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整就會(huì)變得盲然不知所措。人力資源：預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整需要具備一定素質(zhì)的人才來完成，而人力資源政策的欠缺會(huì)導(dǎo)致單位沒有合格的人才來保證預(yù)算的有效執(zhí)行與調(diào)整。企業(yè)文化：?jiǎn)挝坏奈幕瘜?duì)預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整至關(guān)重要，全面預(yù)算如果缺少單位全體員工的積極參與，員工沒有形成積極向上的價(jià)值觀、強(qiáng)烈的責(zé)任感、良好的職業(yè)道德與團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，全面預(yù)算有效性就失去了基礎(chǔ)。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整有直接的影響。由于全面預(yù)算面臨的是一個(gè)動(dòng)態(tài)與不確定的未來，如果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)或準(zhǔn)備不足，預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的不同風(fēng)險(xiǎn)事件會(huì)讓我們的預(yù)算無法正常執(zhí)行。比如，主體對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)事件能否適時(shí)識(shí)別與正確分析，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案是否完備等等都是我們事先要考慮到的。事實(shí)上風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的，即使全面預(yù)算的目標(biāo)合理、措施得當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)有時(shí)還是在所難免。為此我們合理確定主體可以承收的風(fēng)險(xiǎn)水平，對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)要進(jìn)行預(yù)測(cè)并制定好相關(guān)的應(yīng)對(duì)方案，在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)變化時(shí)我們及時(shí)調(diào)整與應(yīng)對(duì)，才有可能有效防范全面預(yù)算的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。(3)控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是影響預(yù)算執(zhí)行有效性的最直接因素，因?yàn)榭刂苹顒?dòng)是全面預(yù)算控制的具體方式和方法。預(yù)算確定后要由各責(zé)任主體組織實(shí)施，實(shí)施的過程就是利用一定的資源按照規(guī)定韻程序?qū)⒏鞣N具體措施付諸實(shí)踐的過程。這其中的前提條件是各主體必須具有對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，以及其中的具體職務(wù)的設(shè)置，授權(quán)審批，各項(xiàng)工作開展的程序和相應(yīng)的資源等等。全面預(yù)算執(zhí)行是由許多個(gè)控制活動(dòng)組成的綜合過程，而各項(xiàng)控制活動(dòng)具有個(gè)別性，財(cái)產(chǎn)控制、會(huì)計(jì)控制等各項(xiàng)控制措施的有效性最終都會(huì)影響預(yù)算執(zhí)行的綜合效果。需要注意的是，控制活動(dòng)中的方案措施和資源配置一定是相配套并且是符合單位實(shí)際情況的，因?yàn)槊恳粋€(gè)方案都要有配套可行具體措施和必需資源保證才有可操作性，不然只能是紙上談兵。(4)信息與溝通。信息與溝通與預(yù)算的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，信息與溝通出了問題，預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整就會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。為此在預(yù)算執(zhí)行過程中要保證整個(gè)系統(tǒng)能及時(shí)收到足夠的高質(zhì)量信息，溝通渠道要保證通暢，控制主體才能根據(jù)預(yù)算執(zhí)行過程中的不同情況采取相應(yīng)措施，從而有效控制預(yù)算執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)。因此單位要注重信息質(zhì)量管理，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，制定相應(yīng)的溝通制度，確保充足有效的信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通是控制預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的重要條件。(5)監(jiān)督。監(jiān)督效能影響預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督是獲取信息的源頭之一，是整個(gè)系統(tǒng)的眼睛與耳朵，是預(yù)算系統(tǒng)中不可少的一環(huán)，預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差要有監(jiān)督才能發(fā)現(xiàn)，沒有監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行偏離方向而得不到調(diào)整。缺乏監(jiān)督的預(yù)算，主體的運(yùn)作就會(huì)與預(yù)算脫軌，預(yù)算也就失去了意義。監(jiān)督還意味著與被監(jiān)督者利益緊密相關(guān)的獎(jiǎng)懲，就是說監(jiān)督?jīng)Q定著各責(zé)任主體的切身利益，監(jiān)督才能驅(qū)動(dòng)各責(zé)任主體積極地履行相應(yīng)的職責(zé)。全面預(yù)算的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)才能得到控制，因此要有與監(jiān)督相配套的獎(jiǎng)懲制度和措施來保證監(jiān)督的權(quán)威性和有效性。
　　
　　四、COSO框架下全面預(yù)算考核風(fēng)險(xiǎn)分析
　　
　　1、COSO框架的目標(biāo)體系分析。全面預(yù)算的控制指標(biāo)是內(nèi)部控制且標(biāo)的具體化，而預(yù)算指標(biāo)是預(yù)算考核體系的主要組成部分，所以內(nèi)部控制目標(biāo)是否具體明確、科學(xué)合理是全面預(yù)算客觀考核的基礎(chǔ)。具體的目標(biāo)讓考核工作有了明確依據(jù)，根據(jù)科學(xué)合理的目標(biāo)考核才能激勵(lì)先進(jìn)鞭策后進(jìn)，全面預(yù)算管理利于主體發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。如果目標(biāo)本身有問題，依據(jù)目標(biāo)的考核工作會(huì)給主體發(fā)展戰(zhàn)略帶來負(fù)面的影響，考核的風(fēng)險(xiǎn)就隨之而來。
　　
　　2、內(nèi)部控制五要素分析。(I)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境與預(yù)算的考核風(fēng)險(xiǎn)有直接的聯(lián)系。治理結(jié)構(gòu)：科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)形成科學(xué)的職責(zé)和制衡機(jī)制，是預(yù)算考核機(jī)制的正常運(yùn)行前提，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和單位章程，建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)。機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配：若機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)利與責(zé)任分配不明確，則預(yù)算考核工作沒有部門來執(zhí)行或無法正常執(zhí)行，考核結(jié)果的責(zé)任也會(huì)無法落實(shí)。因此，單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，以保證預(yù)算考核的正常進(jìn)行和考核責(zé)任的最終落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制：審計(jì)部門獨(dú)立性不夠，影響考核的公正與權(quán)威。單位內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性要在機(jī)構(gòu)設(shè)置和報(bào)告關(guān)系上有保障，否則作為預(yù)算考核的主要職能部門的獨(dú)立性不夠一定會(huì)給考核帶來風(fēng)險(xiǎn)。人力資源與企業(yè)文化：人力資源政策要有利于單位員工素質(zhì)的提升。因?yàn)榭己藚⑴c者的素質(zhì)與職業(yè)道德也會(huì)影響考核的結(jié)果公正性，而良好的企業(yè)文化有利于員工建立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，與考核結(jié)果相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使員工從他律走向自律。(2)風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估與考核風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。單位沒有給各責(zé)任主體一個(gè)與考核相關(guān)聯(lián)的利益風(fēng)險(xiǎn)，是造成考核無效。預(yù)算執(zhí)行不力的原因之一。如果各責(zé)任主體明確考核后將會(huì)面對(duì)獎(jiǎng)懲的結(jié)果，認(rèn)識(shí)到考核結(jié)果會(huì)是一個(gè)與自己相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)事件，必然會(huì)分析這個(gè)事件的風(fēng)險(xiǎn)大小，繼而會(huì)采取有效的應(yīng)對(duì)措施，努力實(shí)現(xiàn)預(yù)算的各項(xiàng)目標(biāo)。所以要提醒各責(zé)任主體注重預(yù)算考核的風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估，自覺將風(fēng)險(xiǎn)管理與日常預(yù)算管理相結(jié)合，從而有效降低考核風(fēng)險(xiǎn)。(3)控制活動(dòng)。預(yù)算考核獎(jiǎng)懲本身就是一項(xiàng)控制活動(dòng)，考核獎(jiǎng)懲工作不落實(shí)，或是流于形式，讓全面預(yù)算面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。要落實(shí)這項(xiàng)控制活動(dòng)就要有相應(yīng)的制度，具體的方案，明確的標(biāo)準(zhǔn)、一定的資源來保證。很多單位預(yù)算考核獎(jiǎng)懲活動(dòng)得不到落實(shí)的主要原因就是沒有考核制度、沒有明確標(biāo)準(zhǔn)或者是缺少必要的資源配備，讓預(yù)算考核工作處境尷尬。(4)信息與溝通。信息與溝通同樣會(huì)影響預(yù)算考核風(fēng)險(xiǎn)?？己斯ぷ鞯貌坏胶线m的信息，就是無源之水，因?yàn)榭己司褪切畔⒌氖占?、?duì)比分析與傳遞?？己思?lì)信息不能及時(shí)與員工溝通，考核就變得沒有意義，因?yàn)橹挥锌己说慕Y(jié)果讓員工知曉員工才能感知自身風(fēng)險(xiǎn)，從而積極應(yīng)對(duì)。所以注重考核階段的信息與溝通是控制預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的要求。(5)監(jiān)督。監(jiān)督失效會(huì)導(dǎo)致預(yù)算考核無效。全面預(yù)算考核的目的是為了發(fā)現(xiàn)并完善預(yù)算管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，用獎(jiǎng)懲措施引導(dǎo)各責(zé)任主體更好地為單位的預(yù)算管理服務(wù)。單位根據(jù)全面預(yù)算的考核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)責(zé)任主體進(jìn)行考核并得到考核結(jié)果之后，還要針對(duì)考核結(jié)果去完善預(yù)算管理中的薄弱環(huán)節(jié)并兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，而這些只有在有效監(jiān)督之下才能順利實(shí)施。如果沒有監(jiān)督或監(jiān)督無效，那么預(yù)算管理中的薄弱環(huán)節(jié)完善措施得不到落實(shí)，獎(jiǎng)懲措施不能兌現(xiàn)，預(yù)算考核也就成了走形式，所以說在有效監(jiān)督下的全面預(yù)算考核才是有意義的，監(jiān)督無效會(huì)給考核帶來風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　五、結(jié)論
　　
　　全面預(yù)算工作的各個(gè)階段都存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，全面預(yù)算控制又是適用于企業(yè)、行政事業(yè)等不同性質(zhì)單位主要的內(nèi)部控制形式之一，所以全面預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)可以從內(nèi)部控制的角度來加以分析研究。在COSO框架下，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)扎根于內(nèi)部控制框架的組成要素之中。不管是全面預(yù)算的編制工作，還是全面預(yù)算的執(zhí)行與考核，只要我們從COSO框架出發(fā)，在內(nèi)部控制的目標(biāo)體系、五個(gè)要素中總可以找到風(fēng)險(xiǎn)存在的根源和解決風(fēng)險(xiǎn)途徑?？梢哉f抓住了COSO框架就抓住了解決全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的根本。
　　
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