納稅籌劃的基本技術(shù)探討

　　摘要：納稅籌劃技術(shù)是指不違法地、合理地使納稅人繳納盡量少的稅款的知識和技巧。納稅籌劃技術(shù)分為減免稅技術(shù)、稅率技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、地面技術(shù)、延期納稅技術(shù)、退稅技術(shù)和會計政策選擇技術(shù)。各種納稅籌劃技術(shù)可以單獨采用，也可以同時采用。
　　關(guān)鍵詞：納稅籌劃
　　納稅籌劃技術(shù)基本步驟
　　中圖分類號：F810.42　文獻標識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-198-02
　　
　　一、納稅籌劃的內(nèi)容及方式
　　
　　納稅籌劃應(yīng)包括四方面內(nèi)容：一是用合法的手段進行節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進行避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟手段，特別是價格手段進行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人賬目，實現(xiàn)涉稅零風險。
　　方式：(1)避稅籌劃。避稅籌劃是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，它既不違法，也不合法。因此。存在一定的風險，有可能被稅務(wù)機關(guān)認為“逃稅”。由于避稅籌劃是以非違法手段達到規(guī)避納稅義務(wù)的目的。因此在相當程度上它與逃稅一樣危及國家稅法，直接后果是導致國家財政收入減少，間接后果是稅收制度有失公平和社會腐敗，故避稅需要通過反避稅加以抑制。(2)節(jié)稅籌劃。是指納稅人在違背稅法立法精神的前提下。充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的。節(jié)稅籌劃有以下幾個特點：合法性、政策導向性、策劃性。(3)轉(zhuǎn)嫁籌劃。稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調(diào)整和變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。稅負轉(zhuǎn)嫁結(jié)果是有人承擔，最終承擔人稱為負稅人。稅負落在負稅人的身上的過程叫稅負歸宿。在轉(zhuǎn)嫁條件下，納稅人和負稅人是可分離的，納稅人只是法律意義上的納稅主體，負稅人是經(jīng)濟上的承擔主體。
　　
　　二、納稅籌劃的基本技術(shù)
　　
　　1、減免稅技術(shù)。減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅的活動?；蚴拐鞫悓ο蟪蔀闇p免稅對象而少納稅收的納稅籌劃技術(shù)。例如，納稅人為享受減免稅待遇，潛入某些開發(fā)區(qū)，以享受開發(fā)區(qū)減免一定時期所得稅的稅收優(yōu)惠。
　　減免稅的技術(shù)要點：(1)盡量爭取更多的減免稅待遇。(2)盡量使減免稅期最長化。(3)減免稅必須有法律法規(guī)的明確規(guī)定。(4)選擇使用最優(yōu)惠減免稅政策。
　　
　　2、分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使所得在兩個或更多個納稅人之間，或者在使用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進行分割的納稅籌劃技術(shù)。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，對使用不同稅率、不同稅種和減免稅政策的業(yè)務(wù)應(yīng)分別記賬，否則一律按高稅率納稅或不予享受減免稅待遇。因此，盡量將納稅人的應(yīng)稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的業(yè)務(wù)分別記賬。
　　分割技術(shù)的要點：(1)分割合理化(2)分割不違法(3)收益最大化。
　　
　　3、扣除技術(shù)。扣除技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃技術(shù)。在同樣收入的情況下，各項扣除額越大，應(yīng)稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額也越少，所節(jié)減的稅款也就越大。
　　扣除技術(shù)要點：(1)扣除項目最多化。在不違法合理的情況下，應(yīng)盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，應(yīng)稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅額就越少，因而節(jié)減的稅收就越多。(2)扣除金額最大化。(3)扣除最早化。在不違法合理的情況下，應(yīng)盡量使各允許扣除的項目在最早的應(yīng)稅期得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早。早期交納的稅收就少，早期的現(xiàn)金流量就越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減的稅收就越多。
　　
　　4、稅率差異技術(shù)。稅率差異是指對不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。稅率是決定納稅人稅負高低的主要因素之一，并且各稅種的稅率大多存在一定的差異，一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少。稅后收益就多。一個國家的稅率差異，往往是既要考慮到公平因素，又要考慮到效率因素。
　　稅率差異技術(shù)是在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅率越低，節(jié)減的稅額越多。
　　實行比例稅率的稅種常常有多種比例稅率，對比例稅率進行籌劃，可以從中尋求最佳稅負點。
　　對于實行累進稅率的稅種，比如個人所得稅、土地增值稅、企業(yè)所的稅(年應(yīng)納稅所得額10萬元以下的)，籌劃主要是防止適用稅率的爬升。
　　對于實行定額稅率的稅種，例如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅等，也可以通過籌劃取得一定的收益。
　　稅率差異技術(shù)要點：(1)盡量尋求稅率最低化。與高稅率相比，按低稅率繳納稅款就能節(jié)減稅款，稅率最低化能使稅務(wù)籌劃的收益最大化。因此要在不違法和合理的情況下，應(yīng)盡量尋求適用稅率的最低化。(2)與企業(yè)的經(jīng)營活動有機地結(jié)合起來。在企業(yè)的設(shè)立、投資方向、投資規(guī)模等的決策中要充分考慮到稅率差異的影響。
　　
　　5、抵免技術(shù)。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。
　　抵免技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越少，從而節(jié)減的稅額就越大。
　　抵免技術(shù)要點：(1)抵免項目最多化。在不違法和合理的情況下，應(yīng)盡量爭取更多的抵免項目。在其他條件相同的情況下，抵免的項目越多，沖抵應(yīng)納稅額的項目也越多，沖抵應(yīng)納稅額的項目越多，應(yīng)納稅額就越少，節(jié)減的稅款就越多。(2)抵免金額最大化。在不違法和合理的情況下，應(yīng)盡量使各抵免項目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應(yīng)納稅額的基金額就越大，沖抵應(yīng)納稅額的金額越大，應(yīng)納稅額就越少，節(jié)減的稅款就越多。
　　
　　6、退稅技術(shù)。退稅是稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。稅務(wù)機關(guān)向納稅人退稅的情況一般有；稅務(wù)機關(guān)誤征或多征的稅款，如納稅人扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的款額；出口退稅；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款等。
　　退稅技術(shù)是指在不違法合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了資金，所退稅額越大，節(jié)減的稅款也越多。
　　退稅技術(shù)特點：(1)盡量爭取退稅項目最多化。在不違法合理的情況下，應(yīng)盡量爭取更多的退稅待遇。在其他條件的情況下，退稅的項目越多，退還的已納稅額就越多，節(jié)減的稅款就越多。因此應(yīng)使退稅項目最多化，以達到籌劃的最大化。(2)盡量使退稅額最大化。在不違法和合理的情況下，應(yīng)盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，節(jié)減的稅款就越多。因此應(yīng)使退稅額最大化，以達到籌劃的最大化。
　　
　　7、延期納稅技術(shù)。延期納稅是指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定延緩一定時期后再繳納稅收。延期納稅技術(shù)是指在合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務(wù)籌劃技術(shù)。因為貨幣存在時間價值，延期納稅就如同納稅人取得了一筆無息貸款，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益，或者可以減少企業(yè)的籌資成本，相對節(jié)減了稅收取得了收益。
　　延期納稅技術(shù)要點：(1)延期納稅項目最多化。在不違法和合理的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳納的稅款就越少，獲取的貨幣時間價值也就越高，因而相對節(jié)減的稅款就越多，籌劃的收益就越大。(2)延長期最長化。在不違法和合理的情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，有延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。使納稅延長期最長化，可以達到籌劃收益的最大化。
　　
　　8、會計政策選擇技術(shù)。會計政策選擇技術(shù)的概念：會計政策選擇技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，采用適當?shù)臅嬚咭詼p輕稅負或延緩納稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。
　　會計資料是許多稅種確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。所得稅等重要稅種的應(yīng)稅基數(shù)往往是根據(jù)財務(wù)會計核算結(jié)果并加以調(diào)整計算出來的。
　　會計政策的不同選擇，核算出來的結(jié)果會有不同，不同的結(jié)果會對納稅人的稅負產(chǎn)生影響，甚至有較大的影響。
　　存貨計價。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，如庫存商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。存貨是資產(chǎn)負債表中的重要項目，也是利潤表中用來確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本的一項重要內(nèi)容。如果多計期末存貨成本，必然會降低本期銷貨成本，夸大本期收益。此外，本期期末存貨成本的多計，又會增加下期存貨成本，從而使下期的銷貨成本提高，降低下期的收益。如果相反，則會導致另一種結(jié)果。因而能否正確的確定存貨價值與能否正確反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有著密切的關(guān)系。由于存貨計價對企業(yè)的收益和應(yīng)稅所得額均有直接影響，會計制度規(guī)定的存貨計價方法又有多種，不同的計價方法對企業(yè)利潤和納稅多少的影響是不一樣的，因而企業(yè)在選擇存貨計價方法時，可選擇一種使其稅負較輕的方法。
　　折舊計提。采用不同的折舊方法對于企業(yè)來說會生產(chǎn)不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法使固定資產(chǎn)價值補償?shù)臅r間有早晚之分；其次，不同的折舊方法造成的年折舊計提額的不同直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度，因而造成累積稅率制度下納稅額的差異。企業(yè)要在國家折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇不同的折舊方法，力圖降低稅負、增加企業(yè)稅后利潤。
　　費用列支。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失。這樣才能縮小稅基。減少所得稅。首先，要使企業(yè)所發(fā)生的費用全部得到補償。國家允許企業(yè)列支的費用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費用列足，如按規(guī)定提足折舊費，職工福利費，教育費附加，工會經(jīng)費等。否則，會減弱企業(yè)自身的生產(chǎn)能力，繳納一些不需繳的稅金。其次，要充分預(yù)計可能發(fā)生的損失的費用。對于一些可預(yù)計的損失和費用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計人費用。最后，對于稅法有列支限額的費用盡量不要超過限額。因為對超過的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。
　　
　　三、納稅籌劃的基本步驟
　　
　　納稅籌劃的基本步驟可以分為收集信息、確定目標、方案設(shè)計與選擇、執(zhí)行與反饋四個步驟。收集信息是稅務(wù)籌劃的起點，在此基礎(chǔ)上通過目標分析確定納稅籌劃的方向和范圍，然后根據(jù)情況設(shè)計多種方案進行比較從中篩選出最佳方案，在方案的執(zhí)行過程中還要根據(jù)情況的變化進行調(diào)整。
　　
　　(一)收集信息
　　收集信息是納稅籌劃的基礎(chǔ)，只有充分掌握信息，才能進一步展開納稅籌劃工作。收集信息包括收集企業(yè)外部信息和企業(yè)內(nèi)部信息。
　　1、收集外部信息。企業(yè)是在一定的環(huán)境中生存和發(fā)展的，外界條件制約著企業(yè)的經(jīng)濟活動，也影響著活動的效果。納稅籌劃必須掌握企業(yè)外部信息。企業(yè)的外部信息主要包括：(1)稅收法規(guī)。稅收法規(guī)是處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，包括所有調(diào)整稅收關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件。納稅籌劃不能違反稅務(wù)法規(guī)，而且納稅籌劃要認真掌握和研究稅收法規(guī)，找到其中可供納稅籌劃利用之處。稅收法規(guī)經(jīng)常隨經(jīng)濟情況的變動或為配合政策的需要而修正，因此，企業(yè)進行納稅籌劃時，對于稅法修正的內(nèi)容獲取時，必須加以密切注意并適時對籌劃方案做出調(diào)整，以使自己的行為符合法律規(guī)范。(2)其他政策法規(guī)。納稅籌劃的內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面，要做到有效運用納稅籌劃策略，不僅要了解熟悉稅法，還要熟悉會計法、公司法、經(jīng)濟合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定，唯如此，才能分辨什么是違法，什么是不違法，在總體上確保自己的納稅籌劃行為的不違法性。全面了解各項法律規(guī)定，尤其是熟悉并研究各種法律制度，可以為稅務(wù)籌劃活動構(gòu)置一個安全的環(huán)境。(3)主管稅務(wù)機關(guān)的觀點。在理論上，納稅籌劃與偷稅雖然有不同的含義，能夠進行區(qū)別，但是在實踐中，要分別某一行為究竟是屬于納稅籌劃行為，還是偷稅行為的確比較困難，一般要通過稅務(wù)機關(guān)的認定和判斷，而認定和判斷又隨主觀客觀條件的不同而有不同的結(jié)果。因此，任何納稅義務(wù)人在運行稅務(wù)籌劃時，除必須精研稅法及相關(guān)法律規(guī)定外，還必須進一步了解稅務(wù)部門從另一角度認識的可能性，在反復(fù)研討的基礎(chǔ)上做到籌劃。否則一旦納稅籌劃被視為偷稅，就會得不償失。
　　2、收集內(nèi)部信息。企業(yè)自身的情況是納稅籌劃的出發(fā)點。納稅籌劃必須掌握企業(yè)的內(nèi)部信息，其主要包括：(1)納稅人的身份。有些稅種對納稅人的界定有一定差異，規(guī)定在一定條件下對有同樣行為的主體不納入征稅范圍。因此，對納稅人身份進行籌劃，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。(2)組織形式。納稅人不同的組織形式在雙重征稅、虧損抵補等方面的稅務(wù)待遇是不同的，納稅籌劃要設(shè)計最佳的組織方式。(3)注冊特點。不同的注冊特點，在地區(qū)性稅收優(yōu)惠、宏觀稅負、避免雙重征稅等方面的規(guī)定是不同的。稅務(wù)籌劃要更好地利用所在地區(qū)的稅收政策。(4)所從事的產(chǎn)業(yè)。我國稅收制度，尤其是在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中，在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整或升級方面規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策。充分利用這些稅收優(yōu)惠政策選擇投資領(lǐng)域?？梢匀〉酶嗟亩愂绽?。(5)財務(wù)情況。納稅籌劃是財務(wù)管理的一個方面，要服從于納稅人的整體財務(wù)計劃，而且納稅籌劃也要在全國和詳細了解納稅人的真實財務(wù)情況的基礎(chǔ)上，才能制定不違法和合理的納稅籌劃方案。(6)對風險的態(tài)度。納稅籌劃作為經(jīng)濟活動也存在風險。有時候風險大，報酬率也高，如何決策就要看經(jīng)濟管理者對于風險的認知。(7)稅務(wù)情況。了解企業(yè)以前和目前的有關(guān)稅務(wù)情況，包括有關(guān)申報、納稅以及和稅務(wù)機關(guān)關(guān)系等情況，有助于制定合理的企業(yè)和稅務(wù)籌劃方案。
　　
　　(二)目標分析
　　1、納稅人的要求。納稅人對納稅籌劃的共同要求都是盡可能多地節(jié)減稅額，獲得稅收利益，增加財務(wù)收益。但是具體看來，不同納稅人的具體目標可能有所不同。(1)要求增加所得還是資本增殖。納稅人對財務(wù)收益的要求大致有三種：第一種是要求最大限度地增加每年的所得；第二種是要求若干年后納稅人資本有最大的增殖；第三種是既要求增加所得也要求資本增殖。對不同的要求，納稅籌劃也是不同的。(2)投資要求。如果納稅人有投資意向但尚未有明確的方案。納稅籌劃人可以根據(jù)納稅人的具體情況進行稅務(wù)策劃，提出各種投資建議，比如投資地點、投資項目、投資期限等。但有時納稅人的投資意向已經(jīng)有了一定的傾向性，這時納稅籌劃人就必須了解納稅人的要求，根據(jù)納稅人的要求來進行納稅籌劃，提出建議，比如建議改子公司為分支機構(gòu)等。
　　2、目標的限定。(1)納稅成本與經(jīng)濟效益的選擇。納稅籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。(2)稅種的限定。從原則上說。納稅籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，納稅籌劃的途徑、方法及其收益也不同。因此，只有在精心研究各個稅種的性質(zhì)、法律規(guī)定以及了解各稅種在經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)中的地位和影響的基礎(chǔ)上。才能做到綜合衡量、統(tǒng)籌考慮，選擇最優(yōu)的籌劃方案，取得盡可能大的收益。
　　3、經(jīng)濟活動參與者各方的稅負情況。交易方式不同，經(jīng)濟活動參與者各方的稅收負擔也可能不同，而當事人應(yīng)負擔的稅負，往往具有高度的轉(zhuǎn)嫁性，以致影響交易各方的真實稅收負擔。因此，在進行納稅籌劃時，除必須考慮本身直接應(yīng)負擔的稅額外，同時也應(yīng)該兼顧交易對方的課稅情況以及其稅負轉(zhuǎn)嫁的可能性，從而采取相應(yīng)對策。
　　4、特定稅種的影響。一是稅收與經(jīng)濟相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中地位和作用。對納稅人決策有重大影響的稅種當然是納稅籌劃的重點。二是稅收自身的因素，這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，納稅籌劃的潛力也越大。
　　
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