淺談企業(yè)管理效益審計

　　摘要：如果把管理效益審計比作一件“作品”，那么審計機(jī)構(gòu)和人員便承擔(dān)了“設(shè)計者”的角色。如何打造一件優(yōu)秀的審計作品，關(guān)鍵在于“設(shè)計者”的工作思路：能否明確審計內(nèi)容、選擇恰當(dāng)方法、運(yùn)用合理而科學(xué)的審計程序。文章站在企業(yè)內(nèi)部審計角度，從管理效益審計的相關(guān)理論入手。闡述了管理效益審計的概念和特點(diǎn)；在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對管理效益審計的內(nèi)容、方法、程序進(jìn)行了探討。
　　關(guān)鍵詞：管理效益審計　內(nèi)容　方法　程序
　　中圖分類號：F239　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05—179-02
　　
　　“向管理要效益”——這是國內(nèi)諸多企業(yè)喊得最響、大家耳熟能詳?shù)囊痪湓?。也就是說，企業(yè)能夠通過不斷加強(qiáng)管理，提高運(yùn)作效率，實(shí)現(xiàn)“效益最大化”這個經(jīng)濟(jì)活動的中心目標(biāo)。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在逐步擴(kuò)大規(guī)模、開拓市場的同時，也導(dǎo)致了成本和風(fēng)險的同步上升。這一現(xiàn)象促使企業(yè)增加了對各種經(jīng)濟(jì)活動加強(qiáng)管理的需要，同時也增強(qiáng)了對內(nèi)部審計的依賴性，這就為管理效益審計的開展提供了難得的發(fā)展機(jī)遇和極大的業(yè)務(wù)拓展空間。由此而產(chǎn)生的管理效益審計，不僅是內(nèi)部審計監(jiān)督與企業(yè)現(xiàn)代管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物，更是內(nèi)部審計發(fā)展的必然方向和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的需要。管理效益審計的產(chǎn)生標(biāo)志著對傳統(tǒng)財務(wù)審計傳承之后的一次重大突破，它使內(nèi)部審計理論與實(shí)務(wù)進(jìn)入了一個嶄新的發(fā)展時期，并與傳統(tǒng)審計構(gòu)成了一個范圍更廣、內(nèi)容更豐富的現(xiàn)代審計體系。
　　
　　一、管理效益審計的概念
　　
　　管理效益審計是現(xiàn)代審計的主要標(biāo)志和重要組成部分，它是以提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的新型審計，它在審計的目的、職能、內(nèi)容、方法等方面都突破了傳統(tǒng)審計的范圍。因此，如何準(zhǔn)確把握管理效益審計的概念，是開展此類審計項(xiàng)目的基本條件。
　　管理效益審計是企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員，采用特定的審計程序和方法，對企業(yè)管理活動、經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的效率性、效果性、效益性，以及管理能力和水平，進(jìn)行綜合、系統(tǒng)的審查、分析和報告，并對照一定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)來評定企業(yè)管理現(xiàn)狀、效益實(shí)現(xiàn)程度以及存在的潛力，通過提出合理的意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
　　管理效益審計的執(zhí)行主體是企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員；它的客體，從具體對象上講，包括各種經(jīng)濟(jì)資料、管理資料所反映的被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動、管理活動及其結(jié)果。管理效益審計具有廣泛的應(yīng)用范圍，它適用于包含企業(yè)計劃、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、投資等在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活，動，以及被審計單位所有管理部門的管理過程及其結(jié)果。
　　
　　二、管理效益審計的特點(diǎn)
　　
　　1、審計內(nèi)容的全面性。影響管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的因素很多，包括生產(chǎn)、組織、財務(wù)、技術(shù)和管理等多個方面，也就是說，管理效益審計的內(nèi)容應(yīng)該涉及到上述所有方面和層次。但是，管理效益審計內(nèi)容的全面性并不意味著在審計時必須面面俱到，而是要重點(diǎn)突出，綜合運(yùn)用審計知識，有所側(cè)重的進(jìn)行深入審計。
　　
　　2、審計對象的廣泛性。管理效益審計具有廣泛的適用范圍，凡是有經(jīng)濟(jì)活動的地方就有經(jīng)濟(jì)效益，就可以進(jìn)行管理效益審計。管理效益審計的對象可以是一個企業(yè)、一個項(xiàng)目，也可以是一個行業(yè)、一個部門、一項(xiàng)業(yè)務(wù)等。
　　
　　3、審計手段的多樣性。由于管理效益審計的對象非常廣泛、內(nèi)容比較全面，因此，在審計手段上除了運(yùn)用傳統(tǒng)的審計方法外，還要綜合運(yùn)用其它方法。如：咨詢、座談、研究案例、數(shù)據(jù)分析、項(xiàng)目評估，以及內(nèi)部控制測試、與被審計單位反復(fù)溝通等。
　　
　　4、審計意見的建設(shè)性。管理效益審計的目的和作用是促進(jìn)被審計單位加強(qiáng)經(jīng)營管理，幫助其挖掘經(jīng)濟(jì)效益的潛力。管理效益審計從審前調(diào)查、現(xiàn)場查證、資料分析、審計報告等每一個階段，都要始終突出一個中心，就是向被審計單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以及提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑和方法。
　　
　　三、管理效益審計的方法
　　
　　開展管理效益審計，如果缺乏有效可行的審計方法，就會緣木求魚，既達(dá)不到預(yù)期審計效果，又加大了管理效益審計的風(fēng)險。由于管理效益審計涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)活動、管理活動、資源利用、信息系統(tǒng)等多方面的內(nèi)容，因此針對不同內(nèi)容所采用的方法和技術(shù)也不相同。本文將管理效益審計方法主要劃分為傳統(tǒng)審計方法、數(shù)據(jù)分析方法、圖表審計方法以及其他審計方法，準(zhǔn)確選擇或交叉運(yùn)用這幾種方法開展管理效益審計可起到事半功倍的效果。
　　
　　1、傳統(tǒng)審計方法。開展管理效益審計，要借鑒和使用一些傳統(tǒng)的審計方法，因?yàn)閭鹘y(tǒng)審計的程序和方法是管理效益審計的基礎(chǔ)，凡是傳統(tǒng)審計中所運(yùn)用的各種方法，在管理效益審計中也同樣可以運(yùn)用，如審閱法、核對法、抽查法、盤查法、觀察法、分析性復(fù)核等。對傳統(tǒng)審計方法本文不再一一贅述。
　　
　　2、數(shù)據(jù)分析方法。(1)指標(biāo)分析方法。在管理效益審計中，審計人員應(yīng)該經(jīng)常運(yùn)用指標(biāo)分析方法，通過使用各種財務(wù)指標(biāo)如銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率等指標(biāo)，或利用統(tǒng)計指標(biāo)以及其他相關(guān)指標(biāo)，對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)營成果進(jìn)行數(shù)量上的計算和分析，進(jìn)行嚴(yán)密的數(shù)學(xué)推斷之后，對企業(yè)的效益實(shí)現(xiàn)程度和業(yè)務(wù)經(jīng)營成果予以評價。(2)數(shù)據(jù)比較方法。數(shù)據(jù)比較方法是管理效益審計中廣泛運(yùn)用的一種事后審計方法。它以被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際成果作為基礎(chǔ)，運(yùn)用各種現(xiàn)實(shí)的數(shù)據(jù)和資料，通過與前期水平、平均水平、計劃水平等層次的比較，以檢查分析企業(yè)計劃的執(zhí)行情況、實(shí)現(xiàn)效益情況。(3)金額計算方法。金額計算方法是將企業(yè)在管理活動、經(jīng)濟(jì)活動中存在的得與失予以數(shù)字化，用貨幣金額來表述的一種方法，俗稱“算賬”法。在管理效益審計中運(yùn)用此方法，可使企業(yè)清晰認(rèn)識到通過加強(qiáng)管理，得以提高經(jīng)濟(jì)效益的明顯效果。
　　
　　3、圖表審計方法。(1)調(diào)查表法。調(diào)查表法是根據(jù)審計事項(xiàng)的相關(guān)要求，事先擬定需要了解的問題，設(shè)計出必要、科學(xué)、準(zhǔn)確的調(diào)查表格，發(fā)給被審計單位有關(guān)部門和人員予以征求意見的一種方法。無論審前調(diào)查，還是現(xiàn)場查證，這是管理效益審計搜集審計證據(jù)的一種重要且經(jīng)常運(yùn)用的方法。(2)流程程圖法。流程圖法是指用圖形來描述企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過程的一種方法，也就是說，將業(yè)務(wù)活動和相關(guān)記錄的產(chǎn)生過程、數(shù)據(jù)或信息傳遞、檢查和保存結(jié)果及其相互關(guān)系，用圖解的形式直觀地表達(dá)出來的一種圖解方法。比如AIS審計查證信息系統(tǒng)中，可將某項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)施過程運(yùn)用抓屏、截圖的形式表達(dá)顯示出來。(3)系統(tǒng)圖法。系統(tǒng)圖法是將被審計單位的各級組織機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門以圖表形式表現(xiàn)出來。以反映被審計單位組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況的一種方法。
　　
　　4、其它審計方法。(1)可行性分析法?？尚行苑治龇ㄊ侵笇Ρ粚徲媶挝簧a(chǎn)經(jīng)營活動過程中所涉及的重大經(jīng)營決策，如引進(jìn)設(shè)備、新建、擴(kuò)建工程等進(jìn)行技術(shù)上和經(jīng)濟(jì)上的分析。(2)計算評分法。評分法是將企業(yè)管理活動劃分為若干部分，根據(jù)制定的各部分評分標(biāo)準(zhǔn)，分別評定分?jǐn)?shù)并計算總分，據(jù)此對管理活動優(yōu)劣程度作出審計評價。(3)審計調(diào)查法。審計調(diào)查法是指根據(jù)管理效益審計內(nèi)容和目的，針對某一特定問題向被審計單位相關(guān)部門和人員進(jìn)行詢問、調(diào)查、確認(rèn)，并在綜合分析的基礎(chǔ)上出具評價結(jié)果的一種方法。
　　為了滿足和達(dá)到管理效益審計的要求，在運(yùn)用審計方法時，可以根據(jù)查證內(nèi)容，靈活選擇，既可以使用上述方法中的某一種，也可以多種方法并用；還可以在審計過程中的不同階段使用不同的查證方法。
　　
　　四、開展管理效益審計的程序
　　
　　管理效益審計與傳統(tǒng)審計的程序大致相同，不同之處是在傳統(tǒng)審計程序的基礎(chǔ)上，增加了初評試審和審后回訪兩個環(huán)節(jié)。開展企業(yè)管理效益審計的程序主要包含以下幾個階段：
　　
　　1、初步調(diào)查階段——精心準(zhǔn)備、周密部署。初步調(diào)查是管理效益審計的第一步。其主要內(nèi)容是了解被審計事項(xiàng)的基本情況，收集與被審計事項(xiàng)相關(guān)的管理文檔、經(jīng)濟(jì)資料、財務(wù)數(shù)據(jù)等資料。在初步調(diào)查階段，也可采取面談、座談等方式，通過與談話對象的交流，收集、捕捉與審計項(xiàng)目相關(guān)的信息。之后，認(rèn)真分析所收集資料。爭取對被審計事項(xiàng)有較深了解。然后，根據(jù)分析結(jié)果，制定審計工作方案，主要包括審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計重點(diǎn)、審計步驟、審計人員和審計時間等。
　　
　　2、初評試審階段——打好基礎(chǔ)、確定重點(diǎn)。試審階段是在初步調(diào)查的基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種審計方法對被審單位的管理、效益狀況進(jìn)行審查，以初步確證其管理水平和效益高低，繼而找出薄弱環(huán)節(jié)及其癥結(jié)所在，為關(guān)鍵的實(shí)施審計步驟作好準(zhǔn)備。在此階段，審計人員應(yīng)對被審計事項(xiàng)的內(nèi)控情況進(jìn)行審查，并與被審計單位管理人員、業(yè)務(wù)人員做深入而全面的交流和探討，為下一步實(shí)施審計階段明確方向和確定重點(diǎn)。
　　
　　3、實(shí)施審計階段——仔細(xì)查證、有的放矢。此階段的主要工作是在完成上述任務(wù)后，按照審計工作方案規(guī)定的內(nèi)容，進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的核實(shí)查證，確保審實(shí)、審?fù)?、審?zhǔn)。之后，根據(jù)收集的有關(guān)審計證據(jù)，編制審計工作底稿，該階段是管理效益審計的核心所在。需要強(qiáng)調(diào)的是，在此階段，審計人員必須根據(jù)試審階段發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)、效益失控點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)查證，對發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題采取擴(kuò)大測試范圍、改變審計方法等措施，進(jìn)一步收集審計證據(jù)，以形成有分量、有說服力、針對性強(qiáng)的審計工作底稿。
　　
　　4、總結(jié)回訪階段——作出結(jié)論、督促整改。這一階段是管理效益審計的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計成果集中體現(xiàn)在該階段。首先，在對審計工作底稿做認(rèn)真核實(shí)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用管理效益審計方法，選擇審計標(biāo)準(zhǔn)，用審計人員豐富的職業(yè)判斷，對管理效益審計事項(xiàng)的審計內(nèi)容進(jìn)行評判，并作出審計結(jié)論，出具管理效益審計報告。審計報告要客觀公正地分析和評價被審計單位的管理效益情況，實(shí)事求是地指出問題，有針對性地提出改進(jìn)意見和措施。其次。要做好與被審計單位有關(guān)職能部門和人員的交流、座談工作，針對查證問題，說明產(chǎn)生的原因，促使被審計單位接受審計意見，做好下一步的整改工作。最后，審計人員還要注意做好回訪工作，積極幫助被審計單位建立健全合理有效的管理制度，運(yùn)用恰當(dāng)可行的管理方法，達(dá)到通過審計促管理、搞好管理促效益的目的。
　　開展管理效益審計，就是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“疾患”之處，揭示企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，督促企業(yè)及時進(jìn)行改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益，真正實(shí)現(xiàn)“向管理要效益”的目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計應(yīng)順應(yīng)形勢，準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計發(fā)展方向，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，調(diào)整審計工作思路，創(chuàng)新審計理念，積極開展管理效益審計，努力推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的功能和作用。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.崔玉棟.淺談企業(yè)內(nèi)部效益審計理論月刊，2007(1)
　　2.胡毅.管理審計調(diào)查與思考.企業(yè)文化與管理，2007(