加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)防范會(huì)計(jì)舞弊

　　摘要：會(huì)計(jì)舞弊是影響金融業(yè)發(fā)展的違法行為，文章論述會(huì)計(jì)舞弊的嚴(yán)重危害性及內(nèi)部審計(jì)在防范舞弊行為中的重要作用，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。有效發(fā)現(xiàn)和揭露會(huì)計(jì)舞弊行為的措施。
　　關(guān)鍵詞：金融業(yè)　內(nèi)部審計(jì)　防范舞弊
　　中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1004-4914(2011)05-177-02
　　
　　會(huì)計(jì)舞弊是指為了獲得某種不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益而采取的故意欺騙、隱瞞事實(shí)。導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生虛假反映的違法行為。從審計(jì)的角度來(lái)講，是一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題，因?yàn)樗ǔＥc隱瞞、篡改、誤導(dǎo)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告相聯(lián)系。采取欺騙的手段。有意識(shí)地違反既定的會(huì)計(jì)規(guī)則以獲取某種私利。因此舞弊對(duì)企業(yè)來(lái)講，是影響企業(yè)發(fā)展的一種違法行為。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為，做出防范措施，以實(shí)現(xiàn)金融業(yè)安全運(yùn)作的目的
　　
　　一、會(huì)計(jì)舞弊的嚴(yán)重危害性
　　
　　會(huì)計(jì)舞弊如果不加以制止，將會(huì)迅速蔓延，使會(huì)計(jì)舞弊成為公害。會(huì)計(jì)舞弊不論涉及金額大小，都使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，從而對(duì)國(guó)家、投資者甚至企業(yè)本身都造成嚴(yán)重?fù)p失：(1)舞弊所制造的金融虛假信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類(lèi)決策者，從而導(dǎo)致錯(cuò)誤決策；(2)損害國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性。擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序；(3)侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客的合法權(quán)益，使其蒙受經(jīng)濟(jì)損失；(4)通過(guò)隱匿收入、虛列支出、偷逃國(guó)家稅款，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失：(5)助長(zhǎng)個(gè)人貪污腐敗行為的滋生。敗壞社會(huì)風(fēng)氣；(6)使證券市場(chǎng)飽受虛假錯(cuò)誤信息的沖擊，嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場(chǎng)游戲規(guī)則，加劇市場(chǎng)投機(jī)和市場(chǎng)波動(dòng)，影響社會(huì)安定。
　　
　　二、內(nèi)部審計(jì)在防范舞弊中的重要作用
　　
　　防范舞弊的最有效方法是建立健全組織內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性是實(shí)行內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》規(guī)定，建立、健全并有效實(shí)施控制、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊行為的主要責(zé)任在組織管理層。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)承擔(dān)協(xié)助管理層預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正舞弊行為的職能。
　　內(nèi)部審計(jì)在舞弊防范中所能發(fā)揮的作用與內(nèi)審部門(mén)在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的地位和職能密切相關(guān)。目前我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大致有以下三種組織形式：一是隸屬于董事會(huì)，在這種條件下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以對(duì)企業(yè)行政機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，權(quán)限較大。二是隸屬于行長(zhǎng)，是行政職能部門(mén)。三是隸屬于財(cái)政總監(jiān)。其中較多見(jiàn)的組織形式是行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在這種組織形式下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于管理層舞弊是無(wú)能為力的，甚至在某種程度上可能是知情舞弊，參與舞弊。本文著重討論的是對(duì)員工舞弊的防范和控制。
　　防止會(huì)計(jì)舞弊是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，協(xié)助健全組織內(nèi)部控制并予以執(zhí)行是內(nèi)審預(yù)防舞弊的主要手段。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施。要能使舞弊行為露出馬腳，以防范舞弊，內(nèi)部審計(jì)人員在審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)注意下述幾方面對(duì)可能誘發(fā)舞弊的內(nèi)控缺陷：
　　
　　1、審查和評(píng)價(jià)制度的可操作性，目標(biāo)的可行性。例如制度缺乏檢查的可操作性、如果對(duì)制度的程序進(jìn)行頻繁檢查，員工可能反而會(huì)弄虛作假，以蒙混過(guò)關(guān)，對(duì)員工的大額獎(jiǎng)賞和與不切實(shí)際的業(yè)務(wù)考核指標(biāo)掛鉤，員工也可能會(huì)進(jìn)行舞弊。
　　
　　2、審查和評(píng)價(jià)控制態(tài)度的嚴(yán)肅性。如果管理層對(duì)人為操縱的錯(cuò)誤和記錄態(tài)度曖昧，沒(méi)有嚴(yán)厲的懲罰措施，舞弊者被發(fā)現(xiàn)后潛在的代價(jià)很低，有可能誘導(dǎo)舞弊者犯錯(cuò)，反正被發(fā)現(xiàn)了也不過(guò)如此，這是舞弊者給自己行為的借口之一。
　　
　　3、審查和評(píng)價(jià)員工行為的規(guī)范性。如果員工的道德素質(zhì)較低，企業(yè)沒(méi)有制定合理的薪酬、晉升機(jī)制來(lái)激勵(lì)員工，員工在借口和壓力的刺激下會(huì)舞弊，而部分低收入的關(guān)鍵崗位員工行為的規(guī)范性格外重要。例如。企業(yè)往往不太重視廢料處置，也缺乏監(jiān)督，對(duì)于一個(gè)職工收入欠佳的企業(yè)，如果從事廢料外賣(mài)的過(guò)磅員工素質(zhì)不高，就有可能在買(mǎi)方的拉攏下?tīng)奚酒髽I(yè)的利益。
　　
　　4、審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)授權(quán)制度的合理性。合理授權(quán)和內(nèi)部牽制制度能防止權(quán)利過(guò)份集中，避免職權(quán)濫用、職務(wù)舞弊，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要堅(jiān)持不相容職務(wù)分離的原則。杜絕舞弊機(jī)會(huì)，常見(jiàn)的授權(quán)漏洞如現(xiàn)金出納管賬，支票兩印鑒一人保管，貸款申請(qǐng)和審批由同一人執(zhí)行，關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位長(zhǎng)時(shí)間不輪崗。工資單編制和審核由同一人負(fù)責(zé)等。內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了上述漏洞就應(yīng)重估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　5、審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠彌補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞。堵防舞弊機(jī)會(huì)。在對(duì)內(nèi)部控制檢查中需要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理中是否存在可能誘發(fā)舞弊的漏洞，包括管理層是否識(shí)別和分析對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，是否對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)因素和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素如員工素質(zhì)、企業(yè)活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特點(diǎn)進(jìn)行檢查，倘若銀行沒(méi)有要求信貸部門(mén)審核信貸額度的風(fēng)險(xiǎn)性，信貸部門(mén)就有了舞弊的機(jī)會(huì)。又如對(duì)庫(kù)賬和財(cái)務(wù)賬沒(méi)有要求按月及時(shí)對(duì)賬，就會(huì)將倉(cāng)庫(kù)管理和會(huì)計(jì)存貨管理的漏洞掩蓋，倉(cāng)庫(kù)管理員和相關(guān)財(cái)務(wù)人員有機(jī)會(huì)作弊。
　　
　　6、審查和評(píng)價(jià)管理信息系統(tǒng)的有效性。為了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)需要識(shí)別、捕捉交流外部和內(nèi)部信息。外部信息包括市場(chǎng)份額、法規(guī)要求和客戶(hù)投訴等。內(nèi)部信息包括會(huì)計(jì)核算制度，由管理者決定建立的記錄、報(bào)告和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)事項(xiàng)、維護(hù)資產(chǎn)負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的記錄。如果信息系統(tǒng)是完善有效運(yùn)轉(zhuǎn)的，關(guān)于舞弊的信息跡象和痕跡能夠迅速地傳遞到監(jiān)管部門(mén)，從而大大降低舞弊機(jī)會(huì)，使舞弊能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。發(fā)生后可以將損失降到最低。
　　
　　7、審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。為保證內(nèi)部審計(jì)對(duì)舞弊行為的有效監(jiān)督，必須確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。首先，在業(yè)務(wù)條線設(shè)置上，內(nèi)部審計(jì)不可參與到具體的經(jīng)營(yíng)和內(nèi)控行為中，保持其完整的獨(dú)立性；其次，內(nèi)審人員需要具備高度的職業(yè)素質(zhì)，在執(zhí)行審計(jì)行為時(shí)達(dá)到客觀公正。
　　
　　三、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，有效發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊
　　
　　內(nèi)部審計(jì)人員接受委托進(jìn)行舞弊審計(jì)時(shí)，必須有能力識(shí)別舞弊的特征和手法。以及慣用的舞弊伎倆，要警惕那些可能隱藏的舞弊，有效地發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊。
　　
　　1、調(diào)查了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況。舞弊的存在與發(fā)生，說(shuō)明被審計(jì)單位管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)深入到被審計(jì)單位，對(duì)其內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員分工配置、業(yè)務(wù)運(yùn)作程序及經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行調(diào)查和了解，分析工作人員利用職務(wù)之便謀取經(jīng)濟(jì)利益的可能性；檢查其內(nèi)部控制制度。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)研究不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和舞弊行為的關(guān)聯(lián)，并對(duì)舞弊行為的可能性進(jìn)行甄別，提煉出與舞弊高度相關(guān)的預(yù)警標(biāo)志，從而抓住管理層或當(dāng)事人的舞弊心理，發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動(dòng)機(jī)。確定舞弊可能存在的領(lǐng)域，以更有效地預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下幾項(xiàng)內(nèi)容：在會(huì)計(jì)制度的控制鏈條中，哪些是最薄弱的環(huán)節(jié)；什么人能利用這些薄弱環(huán)節(jié)；是否存在違規(guī)處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，誰(shuí)授權(quán)處理這類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)；管理部門(mén)可能超越會(huì)計(jì)制度的哪些控制環(huán)節(jié)；單位內(nèi)部的工作環(huán)境特征等。
　　
　　2、保持高度職業(yè)審慎的思維方式。在舞弊審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員必須保持高度的職業(yè)審慎和敏銳的洞察力，全面掌握舞弊的表現(xiàn)形式，發(fā)現(xiàn)舞弊線索。首先要假設(shè)管理層和當(dāng)事人是不可信任的，不能因?yàn)槭潜締挝坏念I(lǐng)導(dǎo)或職工，對(duì)他很熟悉甚至關(guān)系也不錯(cuò)，就縮小審計(jì)范圍或減少審計(jì)證據(jù)；其次，對(duì)業(yè)務(wù)收入假設(shè)存在舞弊現(xiàn)象，因此對(duì)收入的確認(rèn)、有關(guān)存貨的盤(pán)點(diǎn)、會(huì)計(jì)估計(jì)等有關(guān)收入的關(guān)鍵點(diǎn)必須給予特別關(guān)注；再次，對(duì)業(yè)務(wù)支出、應(yīng)收賬款等都做同樣的假設(shè)。對(duì)其進(jìn)行必要的調(diào)查或函詢(xún)，以確保不存在舞弊現(xiàn)象。舞弊審計(jì)不僅要履行常規(guī)的審計(jì)程序，而且必須取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證明其不存在重大問(wèn)題。
　　
　　3、運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷。職業(yè)判斷能力是審計(jì)人員知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力的綜合反映。內(nèi)部審計(jì)人員要孰悉和掌握審計(jì)行業(yè)的特點(diǎn)，熟悉和掌握審計(jì)單位舞弊的表現(xiàn)形式。在對(duì)審計(jì)證據(jù)的選擇，及對(duì)其證明力如何辨別都離不開(kāi)職業(yè)判斷能力。舞弊行為具有主觀性和隱蔽性的特點(diǎn)，比一般錯(cuò)誤行為更難發(fā)現(xiàn)。審計(jì)人員在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，需要通過(guò)專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)確定舞弊的跡象和風(fēng)險(xiǎn)。確定審計(jì)的深度和難度。
　　
　　4、注重分析性復(fù)核。主要包括以下幾點(diǎn)：(1)將現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)信息與可比較的前期信息預(yù)算或預(yù)測(cè)，以及其他兄弟單位或其他可比較的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比；(2)分析各比率之間的內(nèi)在關(guān)系；(3)分析本期與前期有關(guān)數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)。
　　
　　5、有效實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。主要包括以下幾點(diǎn)：(1)運(yùn)用穿行性測(cè)試，查看各業(yè)務(wù)條線執(zhí)行情況的完整性和有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞；(2)執(zhí)行控制性測(cè)試和細(xì)節(jié)性測(cè)試，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的抽樣方法查看關(guān)鍵結(jié)點(diǎn)的執(zhí)行情況，從而排查舞弊的可能性；(3)調(diào)閱查看相關(guān)文件的記錄，檢查內(nèi)控實(shí)施的真實(shí)性和有效性，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。
　　
　　6、詢(xún)問(wèn)。詢(xún)問(wèn)是非常重要的審計(jì)技術(shù)，雖然詢(xún)問(wèn)并不能取得某事項(xiàng)的直接證據(jù)，但審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)能發(fā)現(xiàn)一些潛在的舞弊線索，從而盡快抓住審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員在實(shí)施詢(xún)問(wèn)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：詢(xún)問(wèn)的對(duì)象和時(shí)機(jī)。舞弊行為有時(shí)牽涉到管理層的高位，有的甚至是單位領(lǐng)導(dǎo)出面策劃進(jìn)行的。因此，選擇詢(xún)問(wèn)對(duì)象時(shí)，既要包括會(huì)計(jì)人員、倉(cāng)庫(kù)保管人員等關(guān)鍵崗位人員，還應(yīng)包括個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)主管等。詢(xún)問(wèn)時(shí)還應(yīng)注意把握好時(shí)機(jī)，并將詢(xún)問(wèn)過(guò)程和結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿件上；講究詢(xún)問(wèn)技巧。審計(jì)人員在詢(xún)問(wèn)前應(yīng)準(zhǔn)備好與舞弊等相關(guān)的問(wèn)題，提問(wèn)應(yīng)由一般到具體、由容易到復(fù)雜、由輕松到敏