淺談科研機構經(jīng)濟責任審計

　　摘要：近年來隨著科研機構科技研發(fā)活動的日趨活躍，對科研機構的科研活動及領導干部的經(jīng)濟責任審計日益凸顯重要，因?qū)徲嫿Y論直接影響到單位領導干部及其所在科研機構的前途問題，所以審計部門和被審計單位往往在審計結論的認識上分歧很大。文章就科研機構的經(jīng)濟責任審計進行了探索并提出相關建議。
　　關鍵詞：科研機構　經(jīng)濟責任　審計
　　中圖分類號：F239.47　文獻標識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-170-02
　　
　　科研機構經(jīng)濟責任審計，是指審計部門通過對黨政領導干部所在科研機構財政財務收支以及相關經(jīng)濟活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領導干部經(jīng)濟責任履行情況的行為，其結果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)。因為經(jīng)濟責任審計作用重大，審計結論直接影響到單位領導干部及其所在科研機構的發(fā)展前途問題，所以在對待經(jīng)濟責任審計的結論上，審計部門和被審單位雙方通常存在很大的意見分歧。
　　
　　一、經(jīng)濟責任審計概述
　　
　　經(jīng)濟責任審計是由獨立的專門機構及專職人員接受委托，對有關單位負責人在其職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況，根據(jù)一定的標準和依據(jù)，遵循既定的程序，運用相應方法進行審查分析的經(jīng)濟評價活動。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容主要包括單位經(jīng)濟成果的真實性、財務核算的合規(guī)性以及重大投資決策和重大經(jīng)營決策的科學性等。
　　
　　(一)指導原則：“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風險”是經(jīng)濟責任審計工作應當遵循的基本工作原則
　　
　　(二)經(jīng)濟責任審計的特點
　　1、經(jīng)濟責任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結合。
　　2、經(jīng)濟責任審計的基礎是財政財務收支審計，經(jīng)濟責任審計只有在財政財務收支審計的基礎上，才能查清黨政領導干部有無違法違紀等問題。
　　3、審計評價和責任追究側重于領導干部本人，而不是領導干部所在單位。
　　
　　(三)經(jīng)濟責任審計的必要性
　　1、開展經(jīng)濟責任審計是加強干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)。
　　2、開展經(jīng)濟責任審計是從源頭上預防和治理腐敗，促進領導干部廉潔勤政的一項重要措施。
　　3、經(jīng)濟責任審計是推進依法行政、促進依法治國的有效手段。
　　4、開展經(jīng)濟責任審計是促進領導干部自覺實踐“三個代表”重要思想與科學發(fā)展觀的一項有效保證。
　　
　　二、科研機構經(jīng)濟責任審計過程中發(fā)現(xiàn)的常見問題及原因分析
　　科研機構一般是指利用科技手段和裝備，為了認識客觀事物的內(nèi)在本質(zhì)和運動規(guī)律而進行調(diào)查研究、實驗、試制等一系列科學研究活動的單位?？蒲袡C構通常具有合理的科技隊伍，必要的科研經(jīng)費，完善的科研技術裝備及科技試驗場所?？蒲袡C構是國家科技創(chuàng)新的重要載體，在國家科技發(fā)展過程中功不可沒，過分墨守陳規(guī)將不利于科研機構的持續(xù)健康發(fā)展。在對科研機構的經(jīng)濟責任審計過程中發(fā)現(xiàn)的常見問題及產(chǎn)生的原因主要包括以下方面。
　　
　　(一)科研課題經(jīng)費管理方面
　　科研課題經(jīng)費是科研機構持續(xù)發(fā)展的主要經(jīng)費來源，主要包括國家部委、地方政府科技項目經(jīng)費，上級主管部門核撥的科技項目經(jīng)費，其他科研機構、高校的科研協(xié)作費，企業(yè)委托的技術開發(fā)費等。審計過程中出現(xiàn)的科研機構課題經(jīng)費管理問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
　　1、科研經(jīng)費使用在課題之間相互調(diào)整，沒有完全按照實際情況計入相關課題項目，一般是根據(jù)課題結題需要事后進行調(diào)整賬務處理，財務核算不清晰。
　　2、人員經(jīng)費開支范圍及標準通常超過相關課題經(jīng)費管理辦法的規(guī)定，單位通過各種形式實際列支人員費，以便緩解人員經(jīng)費不足的問題。
　　3、管理費用的實際支出超過了相關科研經(jīng)費管理辦法的規(guī)定，單位根據(jù)實際核算需要分攤公共費用計入課題項目經(jīng)費。
　　4、除國家及相關部門要求第三方出具課題經(jīng)費使用情況專項審計報告的課題外，課題經(jīng)費決算數(shù)據(jù)通常是按科研任務書的預算數(shù)填制，實際財務發(fā)生的數(shù)據(jù)與科研項目決算報表數(shù)據(jù)基本不一致。
　　5、科研課題結題后不及時清理結余課題經(jīng)費，截留或直接繼續(xù)使用結余課題經(jīng)費。
　　針對上述審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位通?？赡芙o出以下各種合隋合理但不合法合規(guī)的原因：
　　1、由于課題經(jīng)費管理規(guī)定的種種支出限制，擁有多個科研課題的研究組為了完成好一些國家項目的經(jīng)費決算，滿足專項經(jīng)費的審計要求，只能將部分開支在企業(yè)課題、國家或地方政府課題之間互相調(diào)整，而不是實事求是地反映有關項目的實際支出情況。
　　2、國家及相關部門的課題經(jīng)費管理辦法規(guī)定的人員經(jīng)費開支范圍太小、標準太低。當前國家對科研機構基本科研經(jīng)費撥款不足，科研機構可以宏觀調(diào)控的資金比較有限，為了長遠發(fā)展，科研機構被迫在科研項目經(jīng)費中以各種形式超范圍超標準列支人員經(jīng)費。
　　3、課題經(jīng)費中管理費支出比例的規(guī)定太低，不能滿足科研項目本身的實際需求。管理費中包括了科研項目研究過程中使用本單位現(xiàn)有儀器設備及房屋、日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關管理費用的補助支出。國家對科研機構基本運行費撥款原本就不足，如果按規(guī)定比例支出管理費無法滿足科研課題核算的實際要求。
　　4、科研項目決算數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)不符，主要是相關科研管理部門在下達科研項目申報指南時對科研經(jīng)費總額、管理費、人員經(jīng)費等進行了限制，如果項目申請不按申報指南編制預算將無法獲得科研經(jīng)費。所以最初的經(jīng)費預算就沒有按實際需求編制，而是按申報指南編制，決算數(shù)據(jù)也就只能“將錯就錯”了。
　　5、課題結題后結余經(jīng)費不及時結賬，或?qū)⒁呀Y題的剩余經(jīng)費轉(zhuǎn)入其他課題使用，是為了使科研人員在研究探索前期工作時有啟動經(jīng)費支撐。也便于能夠順利申請到新的研究項目，達到促進科研課題組及科研機構長期持續(xù)發(fā)展的目的。
　　
　　(二)對外投資管理方面
　　科研機構對外投資是單位依法用自身所擁有的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)向其他單位進行的投資。對外投資是科研機構資產(chǎn)的重要組成部分，也是經(jīng)濟責任審計的難點之一。實際審計過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)以下問題：
　　1、科研機構對外投資的貨幣資金來源不清晰。實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估價值過大。
　　2、“投資可行性論證報告”嚴重失實。“投資可行性論證報告”是否客觀、真實、可靠，是決定對外投資成敗的關鍵。
　　3、投資決策存在“拍腦袋”現(xiàn)象。缺少管理層共同決定的書面依據(jù)及相關部門審批的證明。
　　4、對外投資未列入單位的資產(chǎn)總額。審計中發(fā)現(xiàn)部分單位的對外投資記入“科研成本”、“其他應收款”、“合同預收款”中，未按規(guī)定記入“對外投資”會計科目中，不能反映單位真實的對外投資和資產(chǎn)組成情況。
　　5、項目投資后的管理不到位。能夠給單位帶來收益的投資項目較少，投資項目虧損較多，國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象普遍。
　　6、存在各種舞弊現(xiàn)象。審計中發(fā)現(xiàn)科研機構對外投資項目中存在隱匿投資收益、投資收益體外循環(huán)、小集體占有投資收益、設立小金庫、改制時低估資產(chǎn)等種種舞弊現(xiàn)象。
　　科研機構對外投資過程中出現(xiàn)問題的原因有很多，主要包括以下主要方面：
　　1、科研機構對外投資的決策和審批制度不完善，對外投資不謹慎，隨意性較大。項目論證不充分，決策程序不規(guī)范，缺乏監(jiān)督。存在感情投資、關系投資的現(xiàn)象。
　　2、單位對投資項目疏于管理，存在重投資、輕管理的現(xiàn)象。對投資項目的經(jīng)營管理、財務狀況、經(jīng)濟效益等情況重視不夠，未建立投資項目后期跟蹤管理監(jiān)督機制。
　　3、缺乏必要的管理人才。在單位全資或控股的投資項目中，由于單位派出的管理人員缺乏管理經(jīng)驗，不懂市場行情及市場運作，導致經(jīng)營決策失誤、管理不善，投資項目經(jīng)營陷入困境甚至出現(xiàn)虧損，造成國有資產(chǎn)流失。
　　4、經(jīng)營者責任心不強。多數(shù)單位未對全資或控股的投資項且規(guī)定實現(xiàn)銷售額、上繳利潤等具體經(jīng)營指標和嚴格的獎懲制度，單位選派的實際經(jīng)營管理者工作無壓力，經(jīng)營責任心不強。
　　5、科研機構缺少必要的內(nèi)部審計，或是有相關內(nèi)部審計部門但未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用，只是走形式。
　　
　　(三)基本建設項目管理方面
　　隨著“科技興國”戰(zhàn)略的實施，國家及各級政府對科研機構基本建設的投入逐年加大，科研單位建設項目不斷增多。經(jīng)濟責任審計過程中發(fā)現(xiàn)科研機構基本建設項目管理不規(guī)范的問題也較為廣泛，主要表現(xiàn)為：一是自籌資金不到位或擠占其他資金；二是隨意變更基本建設投資規(guī)模：三是基建投資效益不高或建設質(zhì)量不理想；四是基建項目日常管理不規(guī)范。
　　被審計單位基本建設項目實施過程中形成上述審計問題的原因主要包括：
　　1、科研機構本身宏觀調(diào)控資金能力有限，而在基建項目立項時國家或有關部門要求單位自身有一定額度或比例的自籌資金，單位只能先按相關規(guī)定爭取先立項，以便能夠進行基本建設，改善科研條件，項目進行到一定階段時再減少投資規(guī)模。
　　2、基建行業(yè)是眾所周知的高風險行業(yè)，不合理現(xiàn)象防不勝防。如果中標單位將項目轉(zhuǎn)包或分包，從中收取一定數(shù)額的費用，真正承接建設任務的施工單位利潤就會受到影響，只能通過降低建設工程質(zhì)量來獲取更多的利潤。這樣必然會影響項目投資效益和建設質(zhì)量。
　　3、科研機構自身很少擁有專業(yè)的基建管理人才，通常是邊建設邊提高，通過基建項目慢慢培養(yǎng)人才，提高基建管理水平。
　　
　　三、科研機構經(jīng)濟責任審計中的矛盾分析
　　
　　(一)審計部門與被審計單位雙方存在的矛盾
　　審計部門通常為了規(guī)避審計風險要詳細披露審計中發(fā)現(xiàn)的所有問題，而被審計單位則以客觀情況、法規(guī)制度未能更新等原因?qū)徲嫿Y論不服，并讓審計組拿出行之有效的整改意見。雙方由于立場的不同，必然存在矛盾。審計部門與被審計單位產(chǎn)生上述矛盾的主要原因是：
　　1、國家或主管理部門的法規(guī)或管理制度未及時更新，不能完全適應科研機構持續(xù)發(fā)展要求，而審計的依據(jù)又離不開這些尚未與時俱進的規(guī)章制度。
　　2、經(jīng)濟責任審計的職能定位不準確，將審計主要定位在監(jiān)督管理、維護紀律等方面，而忽略了要進一步完善單位內(nèi)部，提高單位管理水平等方面。
　　3、被審計單位不能謙虛接受審計意見，本位主義思想作祟。
　　
　　(二)如何緩解審計部門與被審計單位的矛盾
　　通過審計，審計部門如何才能客觀公正、有效地說服被審計單位；被審計單位如何才能正確對待審計結論所作的評價，并及時采取有效措施對自身科技研發(fā)活動和管理中所存在的問題進行整改，解決了這些問題，雙方的矛盾才能得到緩解。
　　1、高度重視，積極對待。由于經(jīng)濟責任審計，涉及到單位領導是否繼任及被審計單位的榮譽等問題，審計部門和被審計單位或多或少存在對審計評價的立場矛盾。審計部門為了規(guī)避審計風險必須認真組織強有力的審計隊伍，讓具備較高專業(yè)水平、豐富管理經(jīng)驗和綜合能力的工作人員從事審計工作；審計據(jù)必須具備足夠的說服力，審計結論必須有足夠的法律、法規(guī)依據(jù)；對被審計單位的業(yè)務活動、經(jīng)濟行為和管理情況作出客觀公正的評價；充分披露審計過程中所發(fā)現(xiàn)的各種問題。
　　同時，被審計單位則希望審計部門盡量少披露問題，避免抹殺單位員工辛苦創(chuàng)立的業(yè)績，影響領導前途或單位聲譽。被審計單位要摒棄本位主義思想，虛心接受審計意見，充分認識到審計的主要目的是幫助單位提高管理水平，保護單位自身利益；要組織相關部門和人員認真研究審計報告，對報告所提出的問題，進行反思，充分認識到現(xiàn)實工作中所存在問題的嚴重性；要統(tǒng)一思想，審計結論事關整個單位的發(fā)展，領導層要高度重視，正確宣傳和積極引導。
　　2、舉一反三，增強內(nèi)控。單位缺乏完整的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部制度得不到有效執(zhí)行，沒有對制度執(zhí)行情況建立監(jiān)督機制等是造成審計所發(fā)現(xiàn)問題的重要原因。審計只是一種督促單位提高管理水平的手段，單位業(yè)務活動是否真正做到了遵紀守法、科學管理、高效運行還是取決于單位本身。因此，單位應該將審計評價作為一個案例，加強內(nèi)部控制，提高管理水平和經(jīng)濟效益。
　　3、充分溝通，換位思考。由于審計部門和被審計單位立場不同，對審計的認識存在差異，對具體問題的看法和做法也存在不同觀點，所以審計部門和被審計單位對審計所發(fā)現(xiàn)的問題和所作的評價要反復溝通，避免雙方矛盾激化。一方面被審計單位要充分尊重審計組的意見和評價，對有疑問的方面可提出自己的意見并同時提供相關的法律、法規(guī)等依據(jù)，同時還要站在審計方的立場進行思考，設想如果自己是審計組成員，如何解決所面臨的問題；另一方面，審計組也要對審計意見和評價反復推敲，對所提出的問題或作出的評價必須有充足的政策依據(jù)。要經(jīng)得起質(zhì)疑，同時針對被審計單位所提出的不同意見，也要換位思考，設想如果自己是被審計單位。能否接受提出的問題和作出的評價，如何讓提出的問題和作出的評價能更公正和更具說服力。只要雙方能相互理解，充分交流，就容易達到審計的職能和目的。
　　4、抓大放小，促進發(fā)展?？蒲袡C構在開展科研業(yè)務過程中，存在不同程度的問題是正?，F(xiàn)象，如果單位領導層沒有創(chuàng)新意識，過于謹小慎微，怕犯錯誤，對單位的持續(xù)發(fā)展肯定是不利的。針對科研機構發(fā)展過程中所存在的各類問題，審計部門應從高起點來審視所存在的問題，主要應對單位遵守各項法律、單位內(nèi)控制度的科學性、單位決策層、管理層的法律意識和服務能力、單位各個層面對法律法規(guī)及制度執(zhí)行的力度及防腐拒變等主要方面進行監(jiān)督，重點提出有可能存在重大風險的問題，這樣也能夠體現(xiàn)審計人員的政策水平和綜合素質(zhì)。對于審計中出現(xiàn)的單位自身實際情況無法解決的一些問題，審計部門在提出這些問題的同時，應當能夠同時提出有效的解決辦法，以使被審計單位心悅誠服，達到真正幫助被審計單位解決問題并提高管理水平的目的。
　　5、提高認識，加強整改。單位領導必須組織有關人員再次學習相關法律、法規(guī)，對與單位業(yè)務關聯(lián)性大的條款要特別重視，反復學習研究，找出導致審計發(fā)現(xiàn)問題的原因和防止再犯類似錯誤的有效措施，要反復思考和探索，杜絕類似問題的再次發(fā)生。
　　6、客觀總結，群策群力。對于審計中發(fā)現(xiàn)的科研機構普遍存在的且由于客觀原因難以整改的問題，如科研項目經(jīng)費預算的不合理、管理費規(guī)定比例太低、用科研經(jīng)費發(fā)放人員費用、自籌基建經(jīng)費不到位等問題，審計部門和被審計單位應客觀地向國家及相關部門反映，提出切實有效的解決方法，群策群力，共同推動科研機構持續(xù)健康發(fā)展，為“科技興國”發(fā)揮經(jīng)濟責任審計應有的作用，同時也可以鞏固和加強經(jīng)濟責任審計在當前社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中不可缺失的地位。
　　
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