商品稅體系改革研究

　　摘要：隨著中國社會經(jīng)濟發(fā)生的巨大變化，增值稅和營業(yè)稅并存的商品稅體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在：(1)稅收的效率性淡化了稅收的公平性。(2)稅法的復(fù)雜性弱化了收入的有效性。(3)稅種的重疊性強化了課征的重復(fù)性。(4)稅制的差別性強化了征管的局限性。為了減輕稅收制度的扭曲程度，政府應(yīng)立即開啟商品稅體制的稅基性改革，分三步對有差異的稅收待遇給出解決對策。改革的意義在于避免對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重復(fù)課稅，校正稅收對于市場機制的扭曲。為了確保改革的順利實施，政府應(yīng)關(guān)注商品稅體系改革所面臨的技術(shù)性、管理性和經(jīng)濟性約束條件。
　　關(guān)鍵詞：商品稅；商品稅體系；營業(yè)稅；增值稅
　　中圖分類號：F810.424　文獻標識碼：A　文章編號：1000-176X(2011)02430754)6
　　
　　一、商品稅體系改革的稅收基礎(chǔ)
　　
　　1994年稅制改革后，中國建立了由商品稅(包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅等)、所得稅(包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等)、財產(chǎn)稅(包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等)和其他稅(包括印花稅、土地增值稅等)共同組成的稅收體系并延續(xù)至今，其中，商品稅體系是稅收體系的基礎(chǔ)稅系，增值稅、營業(yè)稅是商品稅體系的重點稅種，也由此成為整個稅收體系的基礎(chǔ)稅種。由于社會經(jīng)濟基礎(chǔ)和征收管理水平制約，在1994年的商品稅安排中，擴展了對于貨物制造與銷售、對貨物的加工與修理修配勞務(wù)提供的增值稅課征，保留了對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)銷售以及其他勞務(wù)提供的營業(yè)稅課征。也就是說，在所有的流通對象的稅種劃分中，增值稅的稅基主要限制在與貨物密切相關(guān)的行業(yè)，營業(yè)稅的稅基主要集中在勞務(wù)及不動產(chǎn)銷售和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方面。
　　從圖1可以看到，增值稅與營業(yè)稅的稅基覆蓋了全程的流通領(lǐng)域，并以平行關(guān)系瓜分了全部的流通對象。按照稅收制度設(shè)計理念，由于增值稅與營業(yè)稅的并行關(guān)系設(shè)計，商品和勞務(wù)中的任一課稅對象，如果課征了增值稅，就不應(yīng)當再次征收營業(yè)稅，反之亦然。也就是說，在現(xiàn)行商品稅體系中，不同的稅基，很有可能適用不同的商品稅稅種。
　　這種增值稅與營業(yè)稅并行的做法，完全基于中國當時社會經(jīng)濟目標與社會經(jīng)濟基礎(chǔ)，即強化制造業(yè)在GDP中所占的份額，努力實現(xiàn)成為制造業(yè)大國的理想。為了減輕制造業(yè)中承擔的較大的交通運輸成本，增值稅制度還規(guī)定允許在增值稅中抵扣交通運輸成本中包含的稅款。在當時，商品稅體系如此設(shè)置是強調(diào)稅收效率原則的現(xiàn)實選擇。
　　
　　二、對商品稅體系的實然性問題分析
　　
　　自1994年全面推廣增值稅以來，商品稅體系中增值稅和營業(yè)稅并存的狀況已經(jīng)維持了17年。隨著中國社會經(jīng)濟基礎(chǔ)發(fā)生的巨大變化，商品稅體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來。
　　
　　1　稅收的效率性淡化了稅收的公平性
　　盡管企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬性相同，由于稅收制度平行設(shè)計了增值稅與營業(yè)稅，商品銷售課稅與勞務(wù)稅制并存并且差別較大，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)很有可能適用不同的稅種、不同的稅率、不同的稅基、不同的計算與征管辦法等不同的稅收環(huán)境。隨著中國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)緊迫性的不斷增強和加入世貿(mào)組織后必須履行的稅收承諾的不斷兌現(xiàn)，中國對于稅收制度的要求越來越傾向于公平、統(tǒng)一與中性，為了凸顯效率而設(shè)置的商品稅體系的不適應(yīng)性和扭曲性越來越明顯。非統(tǒng)一和非最優(yōu)的稅收制度不僅有悖于稅收公平原則，而且在宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定的環(huán)境下，稅制結(jié)構(gòu)的扭曲也成為社會經(jīng)濟發(fā)展的障礙。
　　
　　2　稅法的復(fù)雜性弱化了收入的有效性
　　增值稅與營業(yè)稅并存且營業(yè)稅依行業(yè)設(shè)置不同稅率，使得商品稅法變得復(fù)雜和非兼容。稅法的復(fù)雜性和不同稅制之間的非兼容性又不可避免地嚴重降低稅收收入體系的有效性，使政府無法在預(yù)計期限內(nèi)實現(xiàn)應(yīng)有的收入規(guī)模。
　　營業(yè)稅僅適用于特定行業(yè)且對各行業(yè)規(guī)定了大范圍的初始免稅的稅收優(yōu)惠，嚴重侵蝕了稅基規(guī)模，使得營業(yè)稅稅基變得狹窄；由于面臨的社會壓力，政府難以通過提高稅率來滿足收入目標；加之營業(yè)稅的征收管理十分困難，因此，營業(yè)稅收入規(guī)模始終小于增值稅。在2007年商品稅收人中，國內(nèi)增值稅156099101萬元，占全年稅收收入494492879萬元的比重高達31.57％，營業(yè)稅65829725萬元，占全年稅收收入的比重僅為13.31％；2008年前3季度，國內(nèi)增值稅140969572萬元，占前3季度稅收收入460 589 646萬元的比重高達30.61％，營業(yè)稅58263841萬元，占前3季度稅收收入的比重僅為12.65％。
　　
　　
　　3　稅種的重疊性強化了課征的重復(fù)性
　　根據(jù)現(xiàn)行商品稅法律規(guī)定，中國對于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)的課征，主要依賴營業(yè)稅作為商品稅收入的工具。上述行業(yè)適用的營業(yè)稅存在諸多不適應(yīng)性，主要表現(xiàn)在營業(yè)稅內(nèi)部的重復(fù)課稅、增值稅和營業(yè)稅的重復(fù)課稅兩大方面。
　　從營業(yè)稅內(nèi)部的重復(fù)課稅看，營業(yè)稅不僅各道環(huán)節(jié)重復(fù)課稅，而且不區(qū)分收入屬性以全部營業(yè)額為計稅依據(jù)，還存在著對于各種收入的重復(fù)課稅。從增值稅和營業(yè)稅的重復(fù)課稅看，現(xiàn)行繳納營業(yè)稅行業(yè)既要在流通過程中層層繳納，在提供服務(wù)時必需采購的機器、機械、設(shè)備等支出負擔的稅款不能在下一個環(huán)節(jié)抵扣，又需要負擔購買生產(chǎn)性投入品時轉(zhuǎn)嫁而來的增值稅，即無法在向政府繳納的營業(yè)稅中抵扣在采購成本中支付并且負擔的增值稅，還存在著不同稅種的重復(fù)課稅，隱性稅收負擔過重。如在現(xiàn)行商品稅制度下，對于國內(nèi)外采購的飛機、發(fā)動機、高價中轉(zhuǎn)件航材、燃油、機上供應(yīng)品等，航空公司已經(jīng)承接了由上游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁的增值稅，仍要在后續(xù)環(huán)節(jié)繼續(xù)以含增值稅價格為基數(shù)向政府繳納營業(yè)稅。這意味著同筆收入課征了兩次商品稅，不僅違背商品稅體系的設(shè)置初衷，也導致企業(yè)資產(chǎn)原值虛高，運營成本增高。以南方航空公司為例，2006～2008年，公司進口環(huán)節(jié)增值稅金額分別為5.4億元、6.95億元和7.32億元，年均遞增在25％以上，在不能繼續(xù)抵扣和轉(zhuǎn)嫁外購成本中的增值稅的同時，仍需作為營業(yè)稅納稅人，按照航線、飛機最大起飛全重等因素就運輸收入按照3％稅率、就非航空運輸收入按照5％稅率再次繳納營業(yè)稅，公司購進飛機、發(fā)動機及航材的安排越多，重復(fù)課稅的現(xiàn)象越嚴重，公司的盈利情況越受影響。可見，稅種重疊且全額課稅的稅收制度在某種程度上不可避免地直接影響甚至扭曲企業(yè)的貿(mào)易方式和投資決策，進而最終影響社會經(jīng)濟增長速度和增長方式。
　　
　　4　稅制的差別性強化了征管的局限性
　　增值稅和營業(yè)稅在計算方法、適用稅率、稅收優(yōu)惠和征管機關(guān)等稅種設(shè)置方面有諸多不同，使得稅制出現(xiàn)巨大的差別。就增值稅和營業(yè)稅本身而言，由于大量的稅收扣除或者稅收優(yōu)惠而存在著對一定的稅基適用不同稅率的現(xiàn)象，使得稅法呈現(xiàn)多維復(fù)雜化，這給納稅人從事逃稅和避稅項目提供法律機會，從而使稅務(wù)管理和稽查工作面臨巨大的挑戰(zhàn)。
　　
　　
　　三、商品稅體系改革的實施步驟
　　
　　在中國，政府的角色仍然主要集中在傳統(tǒng)的職能之內(nèi)，即提供經(jīng)濟基礎(chǔ)設(shè)施、保持穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境和促進經(jīng)濟增長。此次商品稅體系改革的主要目標不是要增加更多的稅收收入，而是為了修正各種經(jīng)濟和社會部門之間的差距，進一步改進稅收制度的經(jīng)濟效率和社會公平性，支持經(jīng)濟增長。為了減輕稅收制度的扭曲程度，政府應(yīng)立即開啟商品稅體制的稅基性改革，依據(jù)稅收中性原則，簡化商品稅制結(jié)構(gòu)，對有差異的稅收待遇給出解決對策。具體而言，商品稅體系改革應(yīng)按照以下步驟進行：
　　
　　1　短期目標安排
　　目前，最直接而高效的做法，是在營業(yè)稅稅基中，優(yōu)先選擇交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)推進試點增值稅。短期目標實現(xiàn)后，中國未來商品稅體系結(jié)構(gòu)參見圖2所示。幸運的是，目前中國經(jīng)濟運行狀況十分健康，經(jīng)濟增長率達到兩位數(shù)，貿(mào)易順差數(shù)額巨大，已經(jīng)具備了推進上述改革的基礎(chǔ)條件。為了保證改革有效推進，需要財政部、國家稅務(wù)總局商會交通部、民航總局等其他各有關(guān)部門協(xié)作，選擇經(jīng)濟較為發(fā)達的城市或者區(qū)域進行試點。上述試點和推廣的時間宜為8～10年。
　　優(yōu)先選擇在交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和不動產(chǎn)銷售范圍內(nèi)推廣增值稅的原因在于，上述行業(yè)的經(jīng)濟活動與貨物密切相關(guān)。從交通運輸業(yè)看，運輸工業(yè)為貨物，運輸對象或客或貨；從建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)業(yè)看，全部建筑材料均為貨物。與上述行業(yè)比較，營業(yè)稅其他行業(yè)因與貨物關(guān)聯(lián)度不高，不具備優(yōu)先推廣增值稅的基礎(chǔ)。如金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、代理業(yè)等與貨物的關(guān)聯(lián)度不高，餐飲業(yè)、醫(yī)療服務(wù)業(yè)等雖與貨物關(guān)聯(lián)度高但小型企業(yè)眾多，優(yōu)先推廣增值稅易增加稅收征管成本和遵從成本。因此短期內(nèi)，應(yīng)從與貨物密切相關(guān)又便于利用增值稅專用發(fā)票進行管理的行業(yè)入手，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和不動產(chǎn)銷售納入增值稅稅基。
　　
　　
　　2　中期目標安排
　　從中期看，隨著稅制改革經(jīng)驗的不斷積累和增值稅征管力度的不斷增強，短期目標實現(xiàn)后，宜選擇條件適宜的時候，在試點城市或區(qū)域，將服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)勞務(wù)納入增值稅稅基。中期目標實現(xiàn)后，中國未來商品稅體系結(jié)構(gòu)參見圖3所示。上述試點和推廣的時間宜為5～10年。
　　
　　3　長期目標安排
　　長期看，宜最終徹底取消營業(yè)稅，將營業(yè)稅的金融保險業(yè)、文化體育業(yè)和郵電通信業(yè)勞務(wù)的提供以及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為全部納入增值稅稅基，與所有的商品共同繳納增值稅。長期目標實現(xiàn)后，中國未來商品稅體系結(jié)構(gòu)圖如圖4所示。由于中國短期內(nèi)不具備一次性廢止營業(yè)稅的政治格局和經(jīng)濟條件，因此，將全部營業(yè)稅稅基劃歸到增值稅的方案應(yīng)當作為商品稅體系改革的未來長期目標。
　　商品稅體系改革之后，對大范圍的商品和勞務(wù)實行統(tǒng)一的稅率，無論同一產(chǎn)品周轉(zhuǎn)次數(shù)多少、增值額產(chǎn)生在分配過程前后，無論對勞動密集型企業(yè)還是資金密集型企業(yè)，無論對協(xié)作型企業(yè)還是非協(xié)作型企業(yè)，都在同一基礎(chǔ)上課征增值稅，符合稅收公平原則。增值稅額是銷貨發(fā)票上的銷項稅額和購貨發(fā)票上的進項稅額之差，銷貨和購貨包括了所有的應(yīng)納稅商品和勞務(wù)，如原材料、中間產(chǎn)品、輔助材料、產(chǎn)成品及設(shè)備，其一次性總付稅的制度設(shè)計允許在銷項稅額中抵扣進項稅額，應(yīng)稅企業(yè)不用承擔與庫存積累或設(shè)備購置相關(guān)的稅負所帶來的成本，最大限度地避免對中間投入品的課稅，將稅收推后到最終消費階段，可以修正因政府長期商品稅政策設(shè)計產(chǎn)生的稅負不平衡，以公平的稅收環(huán)境引導獨立市場運作下的資源優(yōu)化配置，校正稅收對于市場機制的扭曲，提高課稅的經(jīng)濟效率。
　　
　　四、商品稅體系改革的約束性條件
　　
　　實施稅制改革需要信息、行政和政治條件。以統(tǒng)一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅基和征管辦法為主要內(nèi)容的中國商品稅體系改革面臨著技術(shù)性、管理性和經(jīng)濟性約束條件。
　　
　　1　技術(shù)性約束
　　技術(shù)性約束是決定商品稅體系改革成功的重要基石。從技術(shù)性約束看，商品稅體系改革的難點在于如何在收入原則和效率原則和中性原則等幾個重要但又相互競爭的稅制改革目標之間取得平衡，以確保所做出的具體措施符合稅制發(fā)展和企業(yè)發(fā)展要求。在商品稅體系改革過程中，政府需要解決的技術(shù)性約束問題包括：能否在改革中避免對私人部門的資源配置進行干預(yù)，能否最大程度地在課稅的公平原則和效率原則下完成最優(yōu)級稅制改革；是否需要對短期內(nèi)轉(zhuǎn)征增值稅的行業(yè)承諾統(tǒng)一的稅率模式；如何力求在稅收公平的改進和稅收造成的資源配置效率損失之間保持平衡；新商品稅體系將分別對第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生何種類型和程度的影響；現(xiàn)行營業(yè)稅法律法規(guī)規(guī)定的對于醫(yī)療服務(wù)、非營利組織提供的研究服務(wù)、政府保險、證券和債券等項目的稅收優(yōu)惠條款，在增值稅制度中能否作為稅收抵扣或者與增值稅制度中農(nóng)產(chǎn)品買賣、圖書報紙雜志、公共壟斷產(chǎn)品、軍需品等享受同等的稅收優(yōu)惠；能否本著適度原則，對公共交通、普通標準住宅規(guī)定與食品、家用燃料等生活必需品同等的稅收待遇，適用增值稅13％低稅率；在新制度取代老制度后，是否會引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的明顯變化以及如何能夠確保扭轉(zhuǎn)或?qū)崿F(xiàn)這種變化；改革涉及到的行業(yè)進入增值稅領(lǐng)域后，是否對于其進出口同樣課征進口關(guān)稅和增值稅、對于其出口同樣予以出口退稅；將建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)納入增值稅稅基后，是否需要配合政府的房地產(chǎn)調(diào)控局勢，繼續(xù)用消費稅杠桿實現(xiàn)對于豪宅的特殊調(diào)節(jié)；相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈條各環(huán)節(jié)如何配套進行商品稅體系改革，如在航空公司增值稅改革試點取得成功后，如何逐步向管理局、空管局、機場、油料公司等航空公司上下游產(chǎn)業(yè)單位延伸、輻射和推廣，最終使增值稅覆蓋航空運輸一體化的產(chǎn)業(yè)鏈條。
　　
　　2　管理性約束
　　管理性約束是商品稅體系改革成功的內(nèi)在保證。稅率、稅基和稅收遵從三個因素直接影響著稅收收入水平。從管理性約束看，稅制改革的難點在于如何確保納稅人有效稅收遵從。在商品稅體系改革過程中，政府需要解決的管理性約束問題既有針對小型企業(yè)的稅收遵從，亦有針對大型企業(yè)的稅收遵從。
　　從小型企業(yè)的稅收遵從看，增值稅對小型企業(yè)采取簡化辦法課征，以期待能夠通過剔除小營業(yè)額的納稅人而減少管理和遵從問題。眾所周知，現(xiàn)行營業(yè)稅不區(qū)分經(jīng)濟規(guī)模的大小，一律適用同一稅率課稅，但由于社會的和管理的原因，增值稅卻將納稅人依據(jù)經(jīng)濟規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并規(guī)定不同的計稅方法和征管辦法。從目前稅負水平分析，2009年1月1日以后，增值稅小規(guī)模納稅人適用的3％征收率明顯低于銷售不動產(chǎn)5％稅率，而小規(guī)模納稅人適用的3％征收率盡管與交通運輸業(yè)、建筑業(yè)現(xiàn)有稅率水平持平，但由于增值稅的價外稅特征，使其在進行銷項稅額剔除時導致增值稅稅基小于營業(yè)稅稅基，且小規(guī)模企業(yè)還可以享受到企業(yè)所得稅20％的低稅率，比一般的企業(yè)減少5％的企業(yè)所得稅負擔。這種現(xiàn)實將可能促使部分納稅人將小規(guī)模企業(yè)視作稅收的庇護所，刺激納稅人人為分割商業(yè)活動與經(jīng)濟流程，將經(jīng)營規(guī)模保持在較小的規(guī)模上以減輕稅收負擔，從而帶來稅收收入損失，并且產(chǎn)生新的不公平和新的經(jīng)濟扭曲。從大型企業(yè)的稅收遵從看，由于增值稅主要依據(jù)發(fā)票抵扣進項稅額，針對一般納稅人而設(shè)置的金稅系統(tǒng)將面臨著更新的挑戰(zhàn)?？梢?，完善的稅務(wù)管理、較高的管理能力是商品稅體系改革具體措施得以實施的重要約束條件。
　　由于商品稅體系改革主要涉及地方稅務(wù)系統(tǒng)征收的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)橛蓢叶悇?wù)系統(tǒng)征收的增值稅，因此，有效征管和稽查的壓力和挑戰(zhàn)主要針對國家稅務(wù)系統(tǒng)工作人員。以下措施應(yīng)當包括在國家稅務(wù)系統(tǒng)必須做出的統(tǒng)籌安排之內(nèi)：
　　第一，有目的地進行交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和不動產(chǎn)銷售等特定領(lǐng)域的業(yè)務(wù)培訓，了解相關(guān)產(chǎn)業(yè)目前發(fā)展情況及未來前景、行業(yè)盈利狀況及雇員潮流、全國及全球產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及行業(yè)常見稅收籌劃模式等，從納稅人專業(yè)角度出發(fā)設(shè)定最適稅收征管方法，作好及時與有效的稅收監(jiān)控安排。如對于交通運輸?shù)亩愂照鞴軕?yīng)包括熟悉企業(yè)全部正在執(zhí)行的運輸勞務(wù)合同并追尋其資金流向，既包括勞務(wù)委托方和勞務(wù)提供方，也包括立合同人與企業(yè)雇員。
　　第二，對于優(yōu)先進入試點范圍的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和不動產(chǎn)銷售納稅人，依據(jù)企業(yè)規(guī)模大小進行群體劃分和資料匯集，以方便對其進行一般納稅人和小規(guī)模納稅人分類，進而方便對其在稅款計算方法、納稅人服務(wù)、稅務(wù)管理和審計、使用發(fā)票的靈活程度等方面進行有針對性的稅收待遇設(shè)置，引導納稅人完善遵從行為，實現(xiàn)最小的征管成本與較低的遵從成本。
　　第三，由于大型企業(yè)涉及大量的稅收、企業(yè)組織和經(jīng)濟業(yè)務(wù)過于復(fù)雜且與政府具有廣泛聯(lián)系，改革后，需要將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和不動產(chǎn)銷售中的大型企業(yè)作為稅收管理的重點，對于其稅收遵從行為予以特別關(guān)注?？紤]到大型企業(yè)在改革中所具有的良好的示范作用，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與大型企業(yè)保持良好的聯(lián)系，尤其是在改革初期，應(yīng)力爭避免大型企業(yè)對于新稅收政策及管理方式的任何誤解。
　　第四，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過信息交流向納稅人說明避稅存在的潛在風險，并建立特殊的渠道收集企業(yè)商業(yè)信息，提高業(yè)務(wù)能力以對各類企業(yè)的高額收入進行追蹤與控制，提高稅收風險控制技術(shù)與策略，有效控制地下經(jīng)濟及其可能引發(fā)的稅收風險，杜絕由于征管不力帶來的稅收收入減少。
　　
　　3　經(jīng)濟性約束
　　經(jīng)濟性約束是商品稅體系改革順利實施的外在保證。由于商品稅體系改革所觸動的利益群體很大，因此，政府應(yīng)當關(guān)注稅制改革對于經(jīng)濟主體的沖擊，關(guān)注改革之后稅收收入的變化，關(guān)注社會的安定和價格的穩(wěn)定。
　　從稅收收入的變化看，政府應(yīng)關(guān)注由于改革帶來的中央稅和地方稅征管權(quán)限劃分以及稅收收入在中央和地方政府之間的分享比例問題。多年來，增值稅和營業(yè)稅分別是國稅收入和地稅收入的重要組成。2007年，國內(nèi)增值稅收入占國稅收入比重為45.35％，同期營業(yè)稅收人占地稅收入比重為43.81％；2008年前3季度，國內(nèi)增值稅收入占國稅收入比重為44.34％，同期營業(yè)稅收入占地稅收入比重亦高達40.85％?？梢姡瑺I業(yè)稅之于地方政府與增值稅之于中央政府具有同等的財政意義。在上述改革實施后，地方政府的稅基由營業(yè)額變?yōu)樵鲋殿~，且一個地區(qū)的稅收能夠在另一個地區(qū)進行稅收抵扣，將導致本地區(qū)稅基的縮小，稅收收入被重新分配。因此，政府必須關(guān)注并解決的問題是，在徹底完善國家稅務(wù)系統(tǒng)和地方稅務(wù)系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置之前，在現(xiàn)有分稅制體制下，如何解決地方政府稅源銳減導致的財權(quán)與事權(quán)不對稱的現(xiàn)實問題，調(diào)整好中央與地方的稅收關(guān)系。政府必須明晰地預(yù)測并準確地判斷，在中央政府、地方政府抑或是企業(yè)中，誰將或誰能成為商品稅體系改革的最大受益者。此外，政府應(yīng)注意的是，商品稅體系改革必然會鞏固增值稅的主體稅地位，但是2008年所得稅制改革造成的收人流失問題不應(yīng)該期待通過商品稅體系改革來彌補。
　　從社會安定和價格穩(wěn)定看，商品稅體系改革或者會引起的物價和工資螺旋上升趨勢，或者對價格沒有或僅有極小的影響，或者使消費物價指數(shù)線移動，或者引發(fā)物價的持續(xù)上漲即通貨膨脹，或者導致一次性價格上漲與通貨膨脹并存。由于商品稅比所得稅更易于轉(zhuǎn)嫁給消費者且公眾對于增值稅愈發(fā)關(guān)注，消費者會更加直觀地感受到由于轉(zhuǎn)征增值稅而承擔的“額外”的稅收負擔。為了保證改革的順利推進，政府需要采取保持物價穩(wěn)定的預(yù)防性配套措施，以減輕改革帶來的社會阻力，如調(diào)整或取消相關(guān)種類的進口商品關(guān)稅稅率；在商品稅體系改革的前后，降低公共品服務(wù)價格，特別是石油和電力產(chǎn)品的價格。
　　
　　參考文獻：
　　[1]馬國強、中國稅收[M]，大連：東北財經(jīng)大學