對會計(jì)復(fù)式記賬法的若干思考

摘要:復(fù)式記賬法包括幾種具體的方法，有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，在我國也是應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法，我國頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明文規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關(guān)賬戶中記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以清晰地表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，同時(shí)也便于試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性。"

關(guān)鍵詞:復(fù)式記賬""會計(jì)目標(biāo)"結(jié)構(gòu)

復(fù)式記賬方法是在市場經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展的過程中，通過會計(jì)實(shí)踐逐步形成和發(fā)展起來的。在其他一些會計(jì)方法中，如編制會計(jì)憑證和登記賬簿，都必須運(yùn)用復(fù)式記賬法，進(jìn)行相關(guān)反映。所以，在全部會計(jì)核算的方法體系中，復(fù)式記賬法占有重要位置。受托責(zé)任觀是會計(jì)內(nèi)在制度和外在要求的統(tǒng)一，決策有用觀是受托責(zé)任觀的自然延續(xù)，二者的基礎(chǔ)是財(cái)產(chǎn)所有者對自己財(cái)產(chǎn)的關(guān)心，而二者的差別可以根據(jù)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離程度來進(jìn)行分析。

一、復(fù)式記賬法的概念和特點(diǎn)""

概念:復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。例如:上述用現(xiàn)金支付工資的業(yè)務(wù)，在復(fù)式記賬法下，一方面在“現(xiàn)金”賬戶中登記現(xiàn)金減少，另一方面在“應(yīng)付工資”賬戶中登記應(yīng)付工資減少。""考試大助你成功

特點(diǎn)(易考簡答題):與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法具有以下特點(diǎn):""

(1)由于對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記。因此，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且還能通過會計(jì)要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。""

(2)由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。"

二、"復(fù)式記賬的報(bào)表結(jié)構(gòu)""

復(fù)式記賬是財(cái)務(wù)會計(jì)的基本方法，它是指一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時(shí)，同時(shí)在相關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。"

與單式記賬不同，復(fù)式記賬要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，必須在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄。比如巴其阿勒在其著作中提出，商人開始經(jīng)營時(shí)需要做的第一個(gè)“會計(jì)分錄”是:將他所擁有的現(xiàn)金金額同時(shí)記入“現(xiàn)金”和“資本”兩個(gè)賬戶。之后在商人的經(jīng)營活動中，每一筆業(yè)務(wù)也都需要同時(shí)反映在兩個(gè)賬戶之中。這樣記賬，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的賬戶里相互對應(yīng)相互平衡，從而可以及時(shí)反映會計(jì)記錄的錯(cuò)漏，給商人們帶來好處。""

復(fù)式記賬經(jīng)歷了五百年的發(fā)展完善，現(xiàn)在已經(jīng)形成了比較完善的賬戶體系和記賬程序，成為世界通用的會計(jì)記賬方法。下面僅就現(xiàn)代復(fù)式記賬的最終結(jié)果——會計(jì)報(bào)表展開分析。""

現(xiàn)代復(fù)式記賬經(jīng)過日常處理主要產(chǎn)生兩張重要的報(bào)表:資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)主要依據(jù)會計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，左側(cè)列示主體的資產(chǎn)，右側(cè)上方列示主體的負(fù)債下方列示其所有者權(quán)益。這種結(jié)構(gòu)形式有什么意義呢?我們可以把資產(chǎn)理解為主體現(xiàn)存的那些資源和實(shí)物，這些東西來源于負(fù)債(所有權(quán)歸別人)和所有者權(quán)益(所有權(quán)歸自己)。這種理解也就是“資產(chǎn)占用=資產(chǎn)來源”觀點(diǎn)。不過，站在主體的角度我們還可以這樣理解:一個(gè)主體到底自己“擁有”多少財(cái)產(chǎn)?負(fù)債是它要還給別人的，應(yīng)該從財(cái)產(chǎn)中扣除，主體真正擁有的財(cái)產(chǎn)是“資產(chǎn)-負(fù)債”，這些財(cái)產(chǎn)是主體的所有者擁有的財(cái)富。在復(fù)式記賬方法下，這些財(cái)產(chǎn)被同時(shí)記錄到報(bào)表的兩方，即主體的財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn)-負(fù)債)方和所有者權(quán)益方。這樣，資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)就變成了“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”，或者說“主體擁有的財(cái)產(chǎn)=所有者權(quán)益”。""

在持續(xù)經(jīng)營的前提下，上述“主體擁有的財(cái)產(chǎn)=所有者權(quán)益”右側(cè)的“所有者權(quán)益”是由兩部分組成的:主體成立時(shí)的投入和主體存續(xù)期間所產(chǎn)生的經(jīng)營成果。對于主體成立的投入，由于投入的時(shí)間跨度相對較短投入方式也較簡單，較容易知道其投入數(shù)額。而對于主體存續(xù)期間的經(jīng)營成果，由于時(shí)間跨度較大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較繁多和復(fù)雜，其數(shù)額就相對較難確定了。利潤表的作用就是計(jì)算主體在一定期間了經(jīng)營的成果。利潤表的大體結(jié)構(gòu)就是一定期間的“收入”，扣除這個(gè)期間的“費(fèi)用”，剩下的是主體經(jīng)過這段期間的經(jīng)營實(shí)際獲得(增加)的財(cái)產(chǎn)。(當(dāng)然，現(xiàn)代企業(yè)利潤表的結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，但究其初始狀態(tài)，我們可以進(jìn)行合理的推測和簡化。)"

三、復(fù)式記賬的會計(jì)目標(biāo)——受托責(zé)任觀

人們關(guān)心自己財(cái)產(chǎn)的變化情況，復(fù)式記賬是一種全面系統(tǒng)的反映財(cái)產(chǎn)變化的記賬方法。現(xiàn)在我們來考察一下個(gè)人財(cái)產(chǎn)經(jīng)營的一些情況。""

個(gè)人財(cái)產(chǎn)按其經(jīng)營者的不同可以分為兩種情況:個(gè)人財(cái)產(chǎn)由自己經(jīng)營和個(gè)人財(cái)產(chǎn)由他人經(jīng)營。如果個(gè)人財(cái)產(chǎn)由個(gè)人自己經(jīng)營，他必定會十分關(guān)心自己的財(cái)產(chǎn)增值情況而在經(jīng)營過程中精打細(xì)算處處小心。此時(shí)復(fù)式記賬的這種“強(qiáng)制反映”似乎還不是必須的，因?yàn)樵谶@種情況下，一個(gè)先進(jìn)的記賬方法(復(fù)式記賬)和其他記賬方法(如單式記賬)，只是在反映的精確度上有差別，不存在“故意造假”的可能。但是如果個(gè)人財(cái)產(chǎn)不由自己而由他人經(jīng)營，此時(shí)就形成了一種“委托代理”關(guān)系。作為財(cái)產(chǎn)所有者的委托方將自己的財(cái)產(chǎn)委托給作為經(jīng)營者的受托方時(shí)，相應(yīng)的信息不對稱和代理問題就產(chǎn)生了。此時(shí)復(fù)式記賬的“強(qiáng)制反映”制度就非常必要。經(jīng)營者必須要按照復(fù)式記賬的要求，全面反映財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)的變化，這就提高了經(jīng)營者造假的難度，一定程度上降低了代理問題發(fā)生的可能性，客觀上降低了所有者損失的風(fēng)險(xiǎn)。這樣，復(fù)式記賬實(shí)際上充當(dāng)了反映經(jīng)營者受托責(zé)任的手段，因此可以說反映受托責(zé)任是復(fù)式記賬本身演繹出來的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，它與受托責(zé)任觀是一致的，也正如美國會計(jì)學(xué)家井尻雄士所說，“經(jīng)管責(zé)任是復(fù)式簿記制的核心”。""

綜上可以看出，由于復(fù)式記賬，會計(jì)本身已經(jīng)內(nèi)在的要求必須嚴(yán)格“算出”財(cái)產(chǎn)的變化，降低了受托方造假的可能，增強(qiáng)了反映受托責(zé)任的有效性，會計(jì)方法本身也就體現(xiàn)了會計(jì)的目標(biāo)。而在現(xiàn)代公司制的企業(yè)組織形式下，受托責(zé)任更加重要并成為客觀上對會計(jì)的要求。因此，受托責(zé)任觀的會計(jì)目標(biāo)，是會計(jì)內(nèi)在制度和外在要求的統(tǒng)一。"

四、決策有用觀分析""

決策有用觀是受托責(zé)任觀的自然延續(xù)，二者共同的基礎(chǔ)是人們對自己財(cái)產(chǎn)的關(guān)心，其實(shí)質(zhì)是一致的，而二者表象上的主要差別起因于財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，并隨著分離程度逐漸加大而不斷發(fā)展。當(dāng)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有分離時(shí)，無論是反映受托責(zé)任還是提供決策有用信息，會計(jì)的目標(biāo)都是不明顯的;當(dāng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)了分離，首先讓財(cái)產(chǎn)所有者關(guān)注的，是經(jīng)營者受托經(jīng)營自己財(cái)產(chǎn)的效果及其誠信問題，此時(shí)會計(jì)的作用或者所會計(jì)目標(biāo)強(qiáng)烈的表現(xiàn)為反映受托責(zé)任;當(dāng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的程度達(dá)到難以辨別誰是財(cái)產(chǎn)所有者或者財(cái)產(chǎn)所有者難以對經(jīng)營者的受托責(zé)任履行情況施加有效影響時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者只能實(shí)現(xiàn)由強(qiáng)勢“委托方”向弱勢“投資者”的轉(zhuǎn)變，此時(shí)的會計(jì)目標(biāo)又強(qiáng)烈的表現(xiàn)為提供決策有用信息。也就是說，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離程度逐漸加大，會計(jì)目標(biāo)在表象上逐漸從受托責(zé)任觀向決策有用觀演變(但二者實(shí)質(zhì)上是一致的)。""

會計(jì)目標(biāo)其實(shí)也就是會計(jì)的作用，復(fù)式記賬是人們用來記錄和反映自己財(cái)產(chǎn)變化情況的有效工具，當(dāng)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離時(shí)，這種反映更加重要，由此得出的會計(jì)目標(biāo)即為受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀是會計(jì)內(nèi)在制度和外在要求的統(tǒng)一。決策有用觀是受托責(zé)任觀的自然延伸，二者的基礎(chǔ)是財(cái)產(chǎn)所有者對自己財(cái)產(chǎn)的關(guān)心，但是這種關(guān)心在不同的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離程度有不同的表現(xiàn)，當(dāng)兩權(quán)分離程度不高時(shí)，受托責(zé)任觀得到體現(xiàn)，而兩權(quán)分離程度越高，決策有用觀表現(xiàn)的越明顯。