國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的理論研究與作用

摘要:對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制研究成果進(jìn)行綜述的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)財(cái)務(wù)控制的環(huán)境，初步構(gòu)建了相對(duì)完整的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞:企業(yè) 、財(cái)務(wù)控制 、內(nèi)部系統(tǒng)

(一)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的分析

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量少時(shí)，矛盾并不突出，而當(dāng)企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大、業(yè)務(wù)量巨大時(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)隨之增加，對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的要求也隨之增加，這就需要建立一個(gè)有效的財(cái)務(wù)控制體系。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理論體系，體系主要由四個(gè)部分構(gòu)成:1、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境。在影響企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制眾多環(huán)境因素中，公司治理結(jié)構(gòu)是最直接相關(guān)的理財(cái)環(huán)境，因?yàn)榧词故亲钔昝赖呢?cái)務(wù)控制架構(gòu)，如缺少有效的公司治理結(jié)構(gòu)作為支撐，財(cái)務(wù)控制也是形同虛設(shè)。2、人力資本財(cái)務(wù)控制理論。人力資本財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系中的重要一環(huán)。具體而言，人力資本財(cái)務(wù)控制理論包括:人力資本籌資控制理論、人力資本投資控制理論、人力資本使用控制理論、人力資本收益分配控制理論。3、物力資本財(cái)務(wù)控制理論。物力資本是企業(yè)生存、發(fā)展不可缺少的物質(zhì)保證。物力資本財(cái)務(wù)控制理論包括:物力資本籌資控制理論、物力資本投資控制理論、物力資本成本控制理論、物力資本收益形成與分配控制理論。4、財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)體系。財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)是對(duì)財(cái)務(wù)控制過(guò)程的全面分析和把握所必須進(jìn)行的一種信息反饋。財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)體系包括:分層控制法的理論基礎(chǔ)、分層控制法的構(gòu)建原則、分層控制法的構(gòu)建路徑與實(shí)證分析、分層控制法與現(xiàn)行國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)法的比較。

(二)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督體系的內(nèi)容"

構(gòu)建科學(xué)有效的財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督體系是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督體系的內(nèi)容主要包括:制度建設(shè)、人員管理和考核體系建設(shè)等方面。1、制度建設(shè)"。"制度是實(shí)施財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督的依據(jù)，也是考核財(cái)務(wù)監(jiān)督績(jī)效的依據(jù)。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督的制度建設(shè)包括國(guó)家的相關(guān)財(cái)經(jīng)、稅務(wù)、審計(jì)等政策法規(guī)，企業(yè)集團(tuán)為規(guī)范促進(jìn)企業(yè)發(fā)展制定的相關(guān)制度，國(guó)有企業(yè)的下屬企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)制定的制度。完善的制度是財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督能夠有效執(zhí)行的基礎(chǔ)與保證，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展的需要制定一系列企業(yè)運(yùn)營(yíng)制度，企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法和監(jiān)督制度包括但不限于:資金管理制度;貨幣資金及往來(lái)戶結(jié)算管理制度;產(chǎn)品、原材料、設(shè)備等資產(chǎn)購(gòu)銷和管理制度;在建工程管理制度;遞延資產(chǎn)管理制度;對(duì)外投資管理制度;成本、費(fèi)用管理制度;銷售及收入管理制度;利潤(rùn)分配管理制度;部門負(fù)責(zé)人離任審計(jì)等制度。2、人員管理"。"制度是靠人來(lái)執(zhí)行的，制度監(jiān)督是一種靜態(tài)監(jiān)督，有制度不等于制度就能夠被有效貫徹執(zhí)行，如果不對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)既定的目標(biāo)就可能異化。通常的模式是集團(tuán)總部向所屬企業(yè)派駐財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人正是以其獨(dú)特的地位代表資產(chǎn)所有者對(duì)公司日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)來(lái)履行監(jiān)控職責(zé)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既要對(duì)經(jīng)理層負(fù)責(zé)，即對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，又要對(duì)集團(tuán)總部負(fù)責(zé)，即側(cè)重財(cái)務(wù)資源的安全性和增值效果方面的責(zé)任。

(三)、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要作用

1、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心。財(cái)務(wù)管理體系的內(nèi)容從不同的角度審視有不同的表述:從財(cái)務(wù)要素分析，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容有資產(chǎn)、權(quán)益、收益、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等;從管理環(huán)節(jié)分析，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等;從資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程分析，財(cái)務(wù)管理包括了資金籌措、資金投放、資金營(yíng)運(yùn)、收入分配等。以財(cái)務(wù)決策為核心、以資金籌措過(guò)程中的資本結(jié)構(gòu)決策，資金運(yùn)用上的投資決策和資金分配上的股利決策為核心。以內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，現(xiàn)代企業(yè)管理主要是以管理學(xué)的組織行為理論為基礎(chǔ)，解決企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)集團(tuán)之間的利益矛盾與協(xié)調(diào)問(wèn)題，即解決不同管理主體或利益主體之間的契約關(guān)系，從而以管理制度方式來(lái)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)行為主體(如股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理、債權(quán)人及其他利益相關(guān)集團(tuán))的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)學(xué)主要從屬于管理學(xué)的范疇，它以制度管理為主要特征，從財(cái)務(wù)制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體的激勵(lì)與約束不對(duì)稱問(wèn)題，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門、單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)去實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的任務(wù)就是通過(guò)調(diào)節(jié)、溝通和合作，使個(gè)別、分散的財(cái)務(wù)行動(dòng)整合起來(lái)共同追求企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以，將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的核心，對(duì)決策層(出資者)和執(zhí)行層(經(jīng)營(yíng)者)都是可行的。就出資者而言，其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的最大化，必須使代理成本與財(cái)務(wù)收益均衡，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的對(duì)象是經(jīng)營(yíng)者，通過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制來(lái)防止他們偷懶、不負(fù)責(zé)任、偏離出資者既定財(cái)務(wù)目標(biāo)和以不正當(dāng)手段從公司中獲取財(cái)富等;就經(jīng)營(yíng)者而言，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)應(yīng)建立在圍繞保證出資者財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制措施，諸如財(cái)務(wù)短期預(yù)算控制，資金流量與存量的控制等。

2、國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的保證。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的是促使企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。要保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，就必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃是在財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展前做出的，由于財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響因素是十分復(fù)雜、多變的，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃很難做到天衣無(wú)縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制過(guò)程中才能發(fā)現(xiàn)，要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，才能得到調(diào)整。因而，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃積極、可靠的重要保證。另一方面，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)預(yù)算，而對(duì)實(shí)施預(yù)算的行動(dòng)不加控制，預(yù)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)是難以實(shí)現(xiàn)的。從一定意義上說(shuō)，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算是為財(cái)務(wù)控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施，而財(cái)務(wù)控制則是對(duì)這些規(guī)劃加以落實(shí)。沒(méi)有控制，任何預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算都是徒勞無(wú)益的。

3、國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在實(shí)踐中的作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理中，對(duì)企業(yè)、政府、乃至對(duì)于全社會(huì)來(lái)說(shuō)，建立與不斷完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度都是十分必要的?？v觀世界各國(guó)，許多成功的國(guó)有企業(yè)都將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制看作血液對(duì)生命那樣重要，將強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為公司成功的秘密武器。也有些國(guó)有企業(yè)卻由于忽視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，造成巨大損失乃至破產(chǎn)。巨人集團(tuán)的“倒下”至今仍使我們記憶猶新，巨人集團(tuán)崩潰的原因是多方面的，董事長(zhǎng)史玉柱在接受記者采訪時(shí)痛心疾首地說(shuō):“最重要的原因是企業(yè)內(nèi)部的管理浮躁而混亂，直接原因是缺乏財(cái)務(wù)運(yùn)作和財(cái)務(wù)控制經(jīng)驗(yàn)，不能有效地利用財(cái)務(wù)杠桿?？梢?jiàn)，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)中起著保證、促進(jìn)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等重要作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。尤其是我國(guó)加入WTO后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)接軌，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，這都對(duì)國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提出了迫切的要求。

參考文獻(xiàn):

羅飛 2001.《論國(guó)家作為出資者對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督》。

馮建 1999.財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)研究 上海:立信會(huì)計(jì)出版社

湯良 2000.財(cái)務(wù)控制新論 會(huì)計(jì)研究，3期