新形勢下如何規(guī)范我國會計政策選擇

會計政策選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎(chǔ)，會計信息又是公司治理的重要依據(jù)。同時，公司治理結(jié)構(gòu)又對會計政策選擇具有一定的約束力，對會計信息質(zhì)量施加影響。因此，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷勢必對企業(yè)會計政策的選擇產(chǎn)生不良影響。

1.外部治理機制發(fā)育不全的影響

我國會計學界對會計政策選擇的研究結(jié)果表明，我國上市公司的會計政策選擇具有機會主義傾向，主要表現(xiàn)在操縱利潤與粉飾報表兩個方面。在我國，包括資本市場、經(jīng)理人市場及政府監(jiān)管在內(nèi)的上市公司的外部治理機制發(fā)育不健全，在一定程度上誘發(fā)并加重了類似不良現(xiàn)象的產(chǎn)生和發(fā)展。具體來說，表現(xiàn)在以下幾個方面:

第一，我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了國有股一股獨大，而且無法流通;可交易的股權(quán)又過度分散，機構(gòu)投資者比例非常小，使得廣大公眾投資者無法對企業(yè)實施直接控制。這就為大股東利用會計政策選擇來侵害中小股東的利益提供了便利。

第二，由于缺少完善的經(jīng)理人市場，加之國有企業(yè)經(jīng)營者的職位待遇與其經(jīng)營業(yè)績掛鉤，這樣，經(jīng)營者為了獲得晉升，就會選擇增加當期利潤的會計政策。另外，由于國有企業(yè)跟當?shù)卣€存在著千絲萬縷的聯(lián)系，地方財政、政府目標都跟企業(yè)經(jīng)營業(yè)績緊密聯(lián)系在一起。出于迎合政府的偏好，企業(yè)管理當局也會選擇增加當期利潤的會計政策。這種過分重視短期利益而忽視長期發(fā)展的做法勢必會對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力產(chǎn)生不良影響。

第三，公司相關(guān)會計信息披露忽視質(zhì)量要求而流于形式，使信息需求者不能及時、準確地了解企業(yè)會計政策選擇和變更的情況，這為經(jīng)營者利用信息優(yōu)勢選擇有利于自身而有損于其他信息使用者的會計政策提供了條件。

第四，政府監(jiān)管政策不夠科學和完善，也在一定程度上鼓勵了會計政策的機會主義選擇。

2. 嚴重的內(nèi)部人控制問題的影響

從經(jīng)營者選擇企業(yè)會計政策的規(guī)律性以及會計政策與反映企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變量之間的關(guān)系看，會計政策選擇可以分為兩種主要類型:效率型和機會主義型(曲曉輝，1999)。兩者的差別就在于所有者是否能為經(jīng)營者提供有效的約束激勵機制，從而使經(jīng)營者選擇的會計政策在最大化其自身利益的同時也實現(xiàn)了企業(yè)所有者利益最大化。在內(nèi)部人能夠輕易地控制和操縱公司股東大會、董事會和監(jiān)事會的情況下，有效約束和激勵顯然就成為空談。內(nèi)部人會利用其在公司決策和公司運作中的中心地位來控制會計政策的選擇，他們會采取各種手段，包括改變固定資產(chǎn)折舊政策、潛虧掛帳、利息資本化、巨額沖銷、壞賬準備、存貨計價、收入的實現(xiàn)與確認、長期投資的計價、合并會計報表范圍的伸縮等，使會計政策選擇成為實現(xiàn)其利益的工具。這種由機會主義行為得到的內(nèi)部人利益的實現(xiàn)必然伴隨著對中小股東利益的侵害甚至是對企業(yè)自身利益的損害

如何對上市公司會計政策選擇進行規(guī)范，減少會計政策選擇過程中的機會主義行為，主要有兩種不同的觀點:一是縮小上市公司會計政策選擇空間。即盡量減少會計準則中可供選擇的空間程序和方法，以縮小上市公司會計政策選擇的范圍，降低因會計政策的多種選擇性而造成的會計信息不實問題;二是用間接的方法促進上市公司作出正確的會計選擇。即給上市公司充分的會計政策選擇權(quán)，通過完善上市公司內(nèi)部約束機制和外部約束機制來促使上市公司作出正確會計選擇。

通過前面的分析不難發(fā)現(xiàn)，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)方面存在的缺陷已經(jīng)對企業(yè)會計政策選擇產(chǎn)生了不利的影響。因此，要規(guī)范我國的會計政策選擇，就必須完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。只有這樣才能從根本上實現(xiàn)會計政策選擇具有帕累托效率，促進會計信息披露質(zhì)量的不斷提高。具體來說，可以采取以下措施:

(一) 繼續(xù)大力實行股權(quán)分置改革

股權(quán)分置改革為上市公司治理進一步完善創(chuàng)造了條件，目前股權(quán)分置改革已接近尾聲，絕大多數(shù)上市公司已完成或進入股改程序。股權(quán)分置改革及全流通帶來的若干制度和市場結(jié)構(gòu)變化，必將對上市公司治理產(chǎn)生重大而深遠的影響。上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理化是解決其他治理結(jié)構(gòu)問題的關(guān)鍵。

(二) 進一步深化國有資產(chǎn)管理體制改革

國資管理體制的核心問題是明確國家在國有資產(chǎn)和國有控股企業(yè)經(jīng)營與管理中的職責，明確其行使所有者權(quán)利的目標和手段，以及制定清晰、穩(wěn)定的所有權(quán)政策。實現(xiàn)國有資產(chǎn)所有者到位，是確保會計政策選擇以企業(yè)利益最大化為原則的必要保證。

(三) 強化董事會的決策職能

通過采取聘請具有專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗的獨立董事、為董事參與公司決策提供有效激勵、加強董事與經(jīng)理層的交流等措施，強化公司董事會在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的決策職能，充分發(fā)揮董事會在決策中的核心作用，對經(jīng)理層進行有效地約束和激勵，保證由經(jīng)理層做出的會計政策選擇能夠與股東的利益保持一致。

(四) 完善經(jīng)理人市場

經(jīng)理人的選擇權(quán)應(yīng)歸上市公司自身所有，利用經(jīng)理人市場的競爭機制促使企業(yè)經(jīng)營者從長遠利益出發(fā)，在進行會計政策選擇時把企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力放在首位來考慮。

(五) 不斷改進政府對資本市場的監(jiān)管

通過對資本市場發(fā)展規(guī)律的探索及對發(fā)達國家證券市場發(fā)展經(jīng)驗的借鑒，不斷改進政府的監(jiān)管措施，是我國資本市場健全和完善的基礎(chǔ)。應(yīng)當建立一整套科學合理的標準，對上市公司的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿ψ龀龉实卦u價，同時引導上市公司走健康發(fā)展的道路。上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善離不開資本市場的發(fā)展，有效的資本市場能夠鼓勵企業(yè)做出富有效率的會計政策選擇。

公司要想持續(xù)盈利必須杜絕一切可能存在的虛假信息，讓信息透明化;政府也應(yīng)該進一步修訂和完善企業(yè)會計準則，讓一切都法制化;而作為會計人員更應(yīng)該提高自身的職業(yè)素質(zhì)履行自己的職責。

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