商業(yè)銀行會計風險的成因及對策

摘要:銀行風險的成因是多種多樣的，但是主要的原因還是因為銀行內控制度不完善，導致不同程度上出現(xiàn)了會計行為違規(guī)，引起了會計行為風險。商業(yè)銀行應該從現(xiàn)實的基礎條件出發(fā)，善于學習他行的先進經驗，堅持“穩(wěn)健為本”的經營原則，健全完善風險和內控體制機制， 形成具有自身特點的風險管理與內控文化，才能在市場競爭日趨激烈、金融風險日益加大的環(huán)境中立于不敗之地。

關鍵詞:商業(yè)銀行;會計風險;風險防范

隨著我國金融體制改革的不斷深化，面對國內外金融業(yè)激烈的競爭與挑戰(zhàn)，作為地方性股份制城市商業(yè)銀行，尤其是基層行只有強化管理，進一步提升經營管理水平，才能為持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎。面對目前基層商業(yè)銀行會計和操作風險控制，只有針對其操作風險原因，建立和完善防范會計風險控制機制，才能適應現(xiàn)代化企業(yè)制度，從而達到強化經營管理，防范和化解金融風險，提升城市商業(yè)銀行經營管理水平。

一、商業(yè)銀行會計風險的成因分析

銀行風險的成因是多種多樣的，但是主要的原因還是因為銀行內控制度不完善，導致不同程度上出現(xiàn)了會計行為違規(guī)，引起了會計行為風險。具體有以下幾方面:

(一)認識上不充分，理解上有偏差。一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，對內控是一種業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制認識不夠;二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識;三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。上述認識上的不充分、不完整是導致會計風險控制措施難以落實、會計控制難以發(fā)揮應有效用的重要原因。

(二)銀行會計管理體制改革相對滯后。①核算、監(jiān)督功能弱化。分級管理的體制使作為經營主體的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計核算、監(jiān)督功能來達到其目的。②違規(guī)行為嚴重，金融風險和損失加大。③無序競爭，導致金融風險日趨增大。我國的經濟環(huán)境已由過去的計劃經濟模式逐步走向市場經濟模式。

(三)內部審計不力。①內部機制滯后。銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內控制度規(guī)定了不同崗位的職責，不相容業(yè)務的分離，業(yè)務程序的先后制約，卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序(一般應由目標系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成)，難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題。②相互制約機制不健全。

(四)內控機制運行的監(jiān)督弱化，缺乏評價指標。主要表現(xiàn)在:一是側重于事后監(jiān)督，事先與事中的風險防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設滯后等。二是對內控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，沒有及時適應監(jiān)督重心的轉移，缺乏對內控運行情況的深入考核，未設置相應的考核評價指標。三是監(jiān)督手段相對落后，尤其是計算機操作系統(tǒng)下的風險防范措施的執(zhí)行，不僅在監(jiān)督手段上，而且在監(jiān)管人員素質上都有待進一步提高。

二、商業(yè)銀行會計操作風險防范的對策

(一)建立嚴密的商業(yè)銀行會計內部控制體系

要進一步建立健全會計內控制度。要盡快形成一套全面、完整、系統(tǒng)、環(huán)環(huán)相扣的會計業(yè)務內控制度;建立對會計行為的再監(jiān)督機制。在內部建立一個自上而下的會計行為再監(jiān)督機制，圍繞會計信息合法、真實、準確、完整等內容，引導會計行為規(guī)范化，使會計工作有法必依，有章必循。嚴格的責任追究制度;對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違章行為要進行責任追究，對有關負責人進行嚴厲的經濟處罰或者紀律處分;建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)。

(二)切實加強會計人員隊伍建設

加強員工法制觀念教育，樹立依法合規(guī)操作的理念。各商業(yè)銀行應大力加強會計人員法制觀念和職業(yè)道德教育，使其恪守職業(yè)道德理念，合規(guī)經營、合法操作。注重培訓，提高會計人員查防案件能力。建立會計管理和柜面交易人員行為監(jiān)察制度，注意掌握重要崗位和敏感環(huán)節(jié)的工作人員在8h以外有無失范行為，及時跟蹤、了解情況，對思想、觀念變化異常和行為失范的員工要進行教育，力爭將不穩(wěn)定因素和風險隱患消滅在萌芽狀態(tài)。

(三)加強銀行會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值

要進一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計報表，要充分反映銀行表內業(yè)務的會計信息，同時要充分反映披露與銀行風險有關的會計信息。要全面推行現(xiàn)金流量表， 以利于評價本期收益質量以及銀行資產流動性的信息。要充分披露表外業(yè)務信息，改變表外業(yè)務僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應要求銀行編制一張表外業(yè)務情況表，增強表外業(yè)務的透明度，以全面反映表外業(yè)務的潛在風險。另外，由于衍生金融工具存在的巨大風險，有必要改造現(xiàn)有的會計報表模式，對衍生金融工具相關信息也要進行充分披露。

(四)完善制度形成機制，及時進行制度修訂

從某種程度上講，風險控制必然會增加操作成本和服務時間，從而對業(yè)務操作和客戶服務產生不利影響。因此，在劃分權衡控制措施的必要性、可行性以及可能帶來的與業(yè)務的摩擦，確保制度的有效落實，減輕基層會計人員執(zhí)行過程中的管理上改變 “重制定、輕檢驗、遲修訂”的老傳統(tǒng)，建立制度規(guī)定推出后審驗修訂機制，對每一項重要的制度規(guī)定，應組織專項的檢驗總結，檢驗其成效和不足，并對制度中不合理、不完善的地方及時進行修訂，避免由于偏差所帶來的負面影響。

(五)建立風險測量機制，健全內控評價指標

1.建立風險測量預警機制。銀行風險是客觀的、普遍存在的， 完全沒有風險是不可能的，關鍵是如何有效地防范、控制和化解風險，將風險造成的損失控制在最小的可預見、可接受的范圍內，因此，要建立風險測定機制，在業(yè)務開展之前，應先測定風險指標或比例，在業(yè)務發(fā)生之后，也應對其風險狀況進行跟蹤監(jiān)測，并在定量分析風險的基礎上制訂應對措施，規(guī)避或控制可能出現(xiàn)的風險損失。

2.健全內控評價指標。內部控制評價是對內部控制執(zhí)行有效性的檢測。對企業(yè)內部控制進行評價，應該執(zhí)行哪些評價程序、遵循什么樣的評價標準，用什么樣的評價形式等，都是值得思考的問題。只有建立一套完善的、符合實際的，具有可操作性的評價指標體系，內部控制制度在實踐中才能保持可操作性和有效性。

3.完善商業(yè)銀行客戶身份證明制度。近年來，偽造身份證騙取銀行資金的案件頻頻上升，分析個中原因，可以概括為三種:一些銀行在業(yè)務發(fā)生時事先并沒有留下個人的身份證復印件或身份證號碼，而在后期辦理款項支付時，卻憑身份證支付，造成核對依據(jù)缺乏，客觀上給一些不法分子偽造身份證騙取銀行資金提供了可能;另一些銀行業(yè)務即便是留下了號碼，但由于臨柜人員沒有嚴格操作手續(xù)，工作疏忽，結果造成資金的被冒領;對偽造的身份證，銀行臨柜人員很難作出真假判斷，造成銀行風險的發(fā)生。

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