淺談企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)到來(lái)的今天，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境不僅日益復(fù)雜，而且越來(lái)越不穩(wěn)定，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更是日趨激烈，如何增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)最關(guān)注的問(wèn)題。嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)、完善企業(yè)內(nèi)部稽核制度，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)和健康發(fā)展提供了一個(gè)強(qiáng)有力的保證。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核是指企業(yè)為全面執(zhí)行國(guó)家法規(guī)制度、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)信息完整準(zhǔn)確，經(jīng)營(yíng)效率效果反映真實(shí)，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)崗位(部門(mén))，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)定額、財(cái)務(wù)預(yù)算等執(zhí)行情況的調(diào)查、檢查、指導(dǎo)、督促和約束，確保財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)和基本職能，與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)一起構(gòu)成財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。

財(cái)務(wù)稽核制度建立的意義與作用在于:規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高財(cái)務(wù)管理水平，發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督，管理，控制職能，防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)，貪污，盜竊，挪用和不合理使用，使財(cái)務(wù)工作規(guī)范化，制度化，監(jiān)督企業(yè)正確貫徹經(jīng)營(yíng)思想，保證國(guó)家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施，健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為開(kāi)展審計(jì)工作創(chuàng)造條件，提高經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性和時(shí)效性，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)。

財(cái)務(wù)稽核的職責(zé)是:通過(guò)稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)方面不規(guī)范問(wèn)題，違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)與建議，并跟蹤落實(shí)?；巳藛T依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律，規(guī)定和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核和評(píng)價(jià)。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)人員任職情況給予評(píng)價(jià)和培訓(xùn)，調(diào)崗等建議。

正如任何一項(xiàng)管理制度一樣，目前某些單位的財(cái)務(wù)稽核制度尚不完善，無(wú)論在理論上，還是實(shí)踐上都存在一些局限性。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(1)財(cái)務(wù)稽核制度是建立在不相容業(yè)務(wù)分工的基礎(chǔ)之上的，這里隱含一個(gè)前提條件:職工之間不會(huì)發(fā)生同謀勾結(jié)的現(xiàn)象，如果有兩個(gè)或兩個(gè)以上的職工串通勾結(jié)，或發(fā)生集體作弊情況時(shí)，此制度就會(huì)失去效用。內(nèi)部稽核人員應(yīng)對(duì)這種可能性應(yīng)給予高度的重視。

(2)主管人員的法律，政治意識(shí)及業(yè)務(wù)素質(zhì)，以及行使稽核人員的素質(zhì)對(duì)制度的效用能否發(fā)揮也起到重要的作用。主管人員如果沒(méi)有較高的法律意識(shí)和較好的政治素質(zhì)與職業(yè)道德，就可能蓄意濫用職權(quán)，營(yíng)私舞弊，違法亂紀(jì)，從而使制度失去作用。同時(shí)，如果做具體工作的稽核人員安排不當(dāng)，不適應(yīng)崗位要求，在心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部稽核的基本要求，對(duì)稽核程序或措施經(jīng)常誤解、誤判，不能完全按質(zhì)量要求完成工作，那么，此制度也必然會(huì)失效。

(3)時(shí)效性是財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)之一。財(cái)務(wù)稽核所反映的財(cái)務(wù)信息時(shí)效性對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理尤為重要。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)稽核對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督檢查周期時(shí)限過(guò)長(zhǎng)。如本年度對(duì)其上年度的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行稽核，并且實(shí)地檢查導(dǎo)致檢查期限過(guò)長(zhǎng)。這種稽核方式所反映出來(lái)的 信息除了可糾正其會(huì)計(jì)差錯(cuò)外，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展能起到何種作用呢?由此看來(lái)，面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)稽核已滿(mǎn)足不了企業(yè)發(fā)展的需要。

(4)只注重于硬性資產(chǎn)和事后檢查上，偏重于對(duì)數(shù)字化的財(cái)務(wù)信息稽核，而對(duì)于內(nèi)控制度建設(shè)督促檢查以及憑證，帳簿，報(bào)表之外的一些企業(yè)內(nèi)外部信息，預(yù)測(cè)性信息，不確定信息等相關(guān)信息的稽核工作卻予忽略。而內(nèi)控制度和外部信息對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常重要的。

對(duì)于以上這些局限性，企業(yè)要發(fā)揮內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核的效用，建立完善的稽核制度，就必須努力找出解決這些問(wèn)題的方法和措施。本文提出以下幾點(diǎn)對(duì)策:

(1)提高人員素質(zhì)。再好的制度也需人去執(zhí)行、把關(guān)。因而，人員素質(zhì)就成為工作質(zhì)量的決定因素。首先，要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)教育，不斷提高領(lǐng)導(dǎo)干部的政治覺(jué)悟和執(zhí)法、守法意識(shí)，增強(qiáng)他們的責(zé)任感和使命感，杜絕濫用職權(quán)，營(yíng)私舞弊現(xiàn)象只有領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)識(shí)到位了，才能重視、支持財(cái)務(wù)管理工作，將各種制度落到實(shí)處。第二，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)會(huì)人員持證上崗制度。財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平的高低、職業(yè)道德水準(zhǔn)的好壞，直接影響到財(cái)務(wù)制度的有效執(zhí)行，因此必須堅(jiān)持對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行經(jīng)常性的后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。第三，落實(shí)稽核制度。對(duì)所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都要實(shí)行由經(jīng)辦、審核、部門(mén)負(fù)責(zé)人、稽核四人負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管以及財(cái)務(wù)人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有了明確的規(guī)定，對(duì)在工作中不負(fù)責(zé)任、玩忽職守，給國(guó)家和企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失的人，要追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。"總之，財(cái)務(wù)稽核人員必須具有較高的職業(yè)道德，有嫻熟的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)，做“德、知、干、廉”的復(fù)合型人才。

(2)財(cái)務(wù)稽核工作是以緊緊圍繞管理層，提供高效，可靠的相關(guān)財(cái)務(wù)信息為目標(biāo)的。為達(dá)到此目標(biāo)，財(cái)務(wù)稽核工作要保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量方面的可靠性，相關(guān)性，及時(shí)性與可比性，同時(shí)也應(yīng)對(duì)有關(guān)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景，盈利預(yù)測(cè)，現(xiàn)金流量的信息進(jìn)行稽核并加以反映。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，財(cái)務(wù)稽核應(yīng)充分利用網(wǎng)上實(shí)時(shí)查詢(xún)系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上稽核，對(duì)企業(yè)的事后，事中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)等通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)稽核、監(jiān)督，同時(shí)，結(jié)合查詢(xún)方式對(duì)有疑問(wèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稽核，為管理層做出正確決策服務(wù)。

(3)財(cái)務(wù)稽核工作應(yīng)是一種全面的稽核。因此，應(yīng)該擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息的稽核范圍，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息質(zhì)量稽核的基礎(chǔ)上推陳出新，增加企業(yè)相關(guān)的外部信息稽核，做到內(nèi)外部相結(jié)合，相輔相成。如提供對(duì)企業(yè)決策有影響的產(chǎn)出政策，價(jià)格政策，市場(chǎng)信息，行業(yè)信息，企業(yè)所處的環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，分配政策，財(cái)務(wù)法規(guī)等信息，以便能夠了解企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)政策法規(guī)的敏感程度，同時(shí)為管理層的決策提供詳實(shí)，可靠的依據(jù)。另外，還應(yīng)增加與企業(yè)相關(guān)的，目前為企業(yè)內(nèi)部所使用的非財(cái)務(wù)信息的稽核，比如企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，不良資產(chǎn)狀況，收益質(zhì)量，成本水平，企業(yè)規(guī)模，歷史信息，償債記錄等。再次，還應(yīng)對(duì)一些前瞻性信息進(jìn)行稽核，如企業(yè)發(fā)展前景，盈利性預(yù)測(cè)，管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃，企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)等，此外，還要通過(guò)稽核對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行分析與預(yù)測(cè)，如參與其他行業(yè)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相關(guān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，與衍生金融工具有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債的信用風(fēng)險(xiǎn)，價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。

(4)選擇重要的稽核對(duì)象，合理利用稽核資源，提高財(cái)務(wù)稽核的效率，爭(zhēng)取給企業(yè)帶來(lái)最大的價(jià)值。現(xiàn)代企業(yè)何其龐大，詳細(xì)稽核并不容易，應(yīng)該根據(jù)主次來(lái)加以排列，讓事關(guān)企業(yè)前途的稽核在先，相對(duì)次要的稽核在后。但這并不意味著排在后面的問(wèn)題不需核對(duì)，因?yàn)槌Ｄ甑貌坏交说男?wèn)題也會(huì)變成大問(wèn)題，所以稽核人員必須有意識(shí)的在一定的期間內(nèi)，安排對(duì)相對(duì)次要的問(wèn)題進(jìn)行稽核，免得將小錯(cuò)變成大錯(cuò)。稽核要有條有理，重視效率。

(5)將確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度持續(xù)有效執(zhí)行作為稽核工作的重要內(nèi)容。保證財(cái)務(wù)職務(wù)的恰當(dāng)分離，內(nèi)部審批手續(xù)完整合規(guī)，憑證和紀(jì)錄充分，資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制得當(dāng)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)真實(shí)。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)向前發(fā)展，不僅導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等發(fā)生重大變革，也對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)如何才能最大限度的發(fā)揮內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核的作用是應(yīng)給予高度重視的問(wèn)題。在新形勢(shì)下，財(cái)務(wù)稽核工作應(yīng)努力杜絕工作效率低下，稽核范圍片面，稽核深度不夠，報(bào)告時(shí)效性差，管理成本高昂等缺點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)稽核的自動(dòng)化。一個(gè)先進(jìn)的稽核體系應(yīng)包括以下四種稽核方法:(1)檢查不同來(lái)源相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。(2)檢查同一處理結(jié)果的一致性。(3)核對(duì)業(yè)務(wù)操作的合法性。(4)設(shè)置一系列閥值進(jìn)行檢查?？傊?，建立一套完整的稽核系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稽核業(yè)務(wù)的真實(shí)，高效，才能更好的使其發(fā)揮作用，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的和諧健康發(fā)展。