淺析審計(jì)市場(chǎng)化商業(yè)化對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

摘要：介紹我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀以及造成我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性缺失的主要原因。具體分析審計(jì)市場(chǎng)化商業(yè)化對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，即市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響利益驅(qū)動(dòng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響及審計(jì)機(jī)構(gòu)混業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。

關(guān)鍵詞：審計(jì)獨(dú)立性 現(xiàn)狀 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 利益驅(qū)動(dòng) 審計(jì)機(jī)構(gòu)混業(yè)經(jīng)營(yíng) 影響

作者簡(jiǎn)介；唐琪，性別：女，出生年月：1990年11月24日，籍貫(省、市或縣)：山東省德州市 所在單位：四川大學(xué)，學(xué)位：四川大學(xué)。

一、我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

2005年9月28日，審計(jì)署發(fā)布了第四號(hào)審計(jì)結(jié)果公告，在其進(jìn)行抽查的16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，14家出現(xiàn)問(wèn)題。其中有37名注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的19份審計(jì)報(bào)告存在失實(shí)或疏漏。擁有專(zhuān)業(yè)勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅未能對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，反而難以擺脫與上市公司合謀舞弊的嫌疑，這不僅造成了證券市場(chǎng)的混亂和投資者慘痛的投資損失，而且中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、公正性遭到了質(zhì)疑，使得中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)步入了信譽(yù)危機(jī)時(shí)代。

我認(rèn)為，造成我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性缺失的主要原因有兩個(gè)。其一，在有些情況下審計(jì)委托人的缺失使管理層擔(dān)任了審計(jì)委托人和審計(jì)客體的雙重角色，這樣就使審計(jì)三個(gè)要素的基本關(guān)系發(fā)生了改變。因此審計(jì)師不得不對(duì)審計(jì)付費(fèi)者進(jìn)行審計(jì)，而一旦與審計(jì)客體建立起了薪酬關(guān)系后，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量的矛盾，這樣的話，審計(jì)獨(dú)立性的保持可想而知。其二，中國(guó)特色的社交文化也在一定程度上影響了審計(jì)的獨(dú)立性。在中國(guó)，處處講情面，處處講朋友，因此審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，常?；蚨嗷蛏俚厥艿揭恍┕芾韺拥目畲?，雖然有些款待微不足道，但審計(jì)師為了顧及他人情面，都會(huì)或多或少接受一些，比如由管理層請(qǐng)客吃飯等。這些款待雖然很少，但總得來(lái)說(shuō)，確實(shí)對(duì)審計(jì)師的獨(dú)立性造成了一定的影響。另外，我國(guó)法律體制不夠完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管制力度不夠，也是造成審計(jì)師獨(dú)立性缺失的原因之一。

二、審計(jì)市場(chǎng)化商業(yè)化對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

(一)審計(jì)市場(chǎng)化商業(yè)化對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)客觀上是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，在事務(wù)所之間過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)條件下，審計(jì)產(chǎn)品被迫處于賣(mài)方市場(chǎng)的地位，價(jià)格不能作為價(jià)值的市場(chǎng)表現(xiàn)被反映出來(lái)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然堅(jiān)持原則，就有可能丟掉“飯碗”。此外，某些客戶(hù)從滿(mǎn)足自身不正當(dāng)利益出發(fā)，常常選擇誠(chéng)信不高的事務(wù)所為其服務(wù)或?qū)υ峁┓?wù)的事務(wù)所以種種理由進(jìn)行變更威脅，使審計(jì)的獨(dú)立性受到極大的影響。

審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)是一種獨(dú)立的，監(jiān)督行為，如果審計(jì)一旦市場(chǎng)化、商業(yè)化，諸多的因素必定會(huì)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性造成影響。其主要影響因素體有以下幾個(gè)：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、利益驅(qū)動(dòng)和審計(jì)機(jī)構(gòu)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)。

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。許多中、小事務(wù)所還處于如何面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、生存下去的階段，選擇業(yè)務(wù)的自主性十分小。為了生存，一些事務(wù)所常常會(huì)屈從于客戶(hù)的壓力，出賣(mài)審計(jì)原則，出具違心的審計(jì)報(bào)告。試想，這時(shí)審計(jì)哪有獨(dú)立性可談，審計(jì)的質(zhì)量必定低下。

審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的代理成本所付出的一種監(jiān)督成本。有序的、恰當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)是維持審計(jì)人員獨(dú)立性的重要環(huán)境因素之一，過(guò)度的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)使審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和手段變得過(guò)于復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員可能會(huì)通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉每蛻?hù)，在風(fēng)險(xiǎn)防范上做出不得已的讓步，這就使審計(jì)的獨(dú)立性受到一定程度的傷害，審計(jì)的質(zhì)量難以提高。另外，由于審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以確定，市場(chǎng)本身無(wú)法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)被放到無(wú)足輕重的地位，審計(jì)的質(zhì)量會(huì)大大降低。

2.利益驅(qū)動(dòng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受客戶(hù)委托，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，收取費(fèi)用，謀取利益，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的卻是對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是一般意義上的贏利企業(yè)，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身份應(yīng)該超然于客戶(hù)和外部其他機(jī)構(gòu)、組織。對(duì)客戶(hù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值在于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的錯(cuò)誤或系統(tǒng)性缺陷以及頂住客戶(hù)壓力對(duì)這種錯(cuò)誤和缺陷加以披露，最理想的情況是發(fā)現(xiàn)一個(gè)錯(cuò)報(bào)就對(duì)外報(bào)告一個(gè)。但現(xiàn)實(shí)情況是，審計(jì)人員由客戶(hù)選聘并支付費(fèi)用，如果客戶(hù)終止聘約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將遭受經(jīng)濟(jì)上的損失。這樣一來(lái)，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的經(jīng)濟(jì)利益與審計(jì)獨(dú)立性發(fā)生矛盾和沖突時(shí)，很難要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身利益視而不見(jiàn)或放棄自身利益，而去報(bào)告他所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，去維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。大量事實(shí)證明，無(wú)論是上市公司管理當(dāng)局，還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息披露過(guò)程中的違規(guī)行為都有巨大的利益驅(qū)動(dòng)，并且都有主觀上的故意，都是經(jīng)過(guò)理性決策之后實(shí)施的。

(二)審計(jì)機(jī)構(gòu)混業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶(hù)委托，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表或其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶(hù)委托或主動(dòng)服務(wù)于被審計(jì)單位的服務(wù)性非法定業(yè)務(wù)，主要包括：擔(dān)任顧問(wèn)，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢(xún)：代理記賬；代理納稅申報(bào)；代理設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員；資產(chǎn)評(píng)估；參與可行性研究；其他會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)，要以被服務(wù)客戶(hù)的利益為重，滿(mǎn)足客戶(hù)的各種需求，甚至利用自身嫻熟的駕馭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的能力，幫助客戶(hù)制造虛假會(huì)計(jì)資料。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又對(duì)經(jīng)過(guò)自己許可或親手處理生成的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果的可靠性和獨(dú)立性很難保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期未來(lái)從某一客戶(hù)獲取的會(huì)計(jì)服務(wù)收入越高，其審計(jì)獨(dú)立性就越低。如安然公司自1985年成立以后，一直聘請(qǐng)安達(dá)信事務(wù)所為其提供審計(jì)和咨詢(xún)服務(wù)，安然公司是安達(dá)信事務(wù)所的第二大客戶(hù)。安達(dá)信2001年從安然公司獲得審計(jì)公費(fèi)收入2500萬(wàn)美元，咨詢(xún)服務(wù)收入高達(dá)2700萬(wàn)美元。安達(dá)信利用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為安然公司創(chuàng)造了年?duì)I業(yè)收入1000多億美元，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率達(dá)151.3％的高速增長(zhǎng)神話，同時(shí)為安然公司隱藏債務(wù)，逃避稅收。安達(dá)信一方面為安然公司造假，又通過(guò)為其審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告證明自己沒(méi)有造假。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種雙重身份很難保證審計(jì)的獨(dú)立性和客觀公正性。美國(guó)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)收入也是逐年增長(zhǎng)。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，“五大”的咨詢(xún)費(fèi)收入占全部公費(fèi)收入的比重由1993年的32％增長(zhǎng)到1999年的51％，而安達(dá)信早在1997年就高達(dá)66％。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲得會(huì)計(jì)服務(wù)費(fèi)收入，必然會(huì)降低審計(jì)的獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙庚學(xué)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性探討，《會(huì)計(jì)之友(中旬刊)》。2008年第04期。

[2]徐小玲，審計(jì)師更換對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的分析，《考試周刊》。2009年第30期。

[3]周云，審計(jì)獨(dú)立性探討，《合作經(jīng)濟(jì)與科技》。2007年第4期。