建筑安裝企業(yè)應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃

摘 要:2008年11月5日，我國國務(wù)院第34次常務(wù)會議通過了增值稅轉(zhuǎn)型改革自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)開始正式施行的決議，這一政策的開始執(zhí)行標(biāo)志著我國增值稅改革向前邁出了可喜的一步，這一改革一定會給我國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展帶來積極而又重大的影響。與此同時，增值稅轉(zhuǎn)型改革還能夠消除當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅稅制所決定的重復(fù)征稅的不良要素。我國增值稅轉(zhuǎn)型的實施給我國建筑安裝企業(yè)也帶來了一定的影響，如何在建筑安裝企業(yè)中應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型的稅收籌劃已成為當(dāng)前建筑安裝企業(yè)亟待解決的問題。就建筑安裝企業(yè)應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃問題展開論述。首先論述了增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容，繼而分析了建筑安裝企業(yè)應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃;最后對我國當(dāng)前的建筑安裝企業(yè)應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃提供一點可借鑒之處。

關(guān)鍵詞:建筑安裝企業(yè);增值稅轉(zhuǎn)型;稅務(wù)籌劃

中圖分類號:F8

文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0169-02

2008年11月5日，我國國務(wù)院第34次常務(wù)會議通過了增值稅轉(zhuǎn)型改革自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)開始正式施行的決議，這一政策的開始執(zhí)行標(biāo)志著我國增值稅改革向前邁出了可喜的一步，這一改革一定會給我國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展帶來積極而又重大的影響。與此同時，增值稅轉(zhuǎn)型改革還能夠消除當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅稅制所決定的重復(fù)征稅的不良要素，使企業(yè)所承擔(dān)的設(shè)備投資稅負減少，這不僅對我國政府刺激內(nèi)需與鼓勵投資帶來了有利的影響，而且在促進企業(yè)的科技創(chuàng)新、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式等方面都產(chǎn)生了積極的作用。增值稅轉(zhuǎn)型改革的開始對于不斷提高我國企業(yè)的發(fā)展后勁、提高我國企業(yè)的競爭力與抗風(fēng)險能力都有一定的推動作用，對于我國企業(yè)克服當(dāng)前美國次貸危機所帶來的負面因素的影響，起到十分有利的作用。

1 增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為以下三種類型:生產(chǎn)型、收入型以及消費型。自1994年稅制改革以來，我國實行的一直都是生產(chǎn)型的增值稅，而這次增值稅轉(zhuǎn)型則指的是將我國企業(yè)的增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，此次增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容主要包括以下五個方面:

第一，取消了原增值稅暫行條例中第十條第一款的規(guī)定:購進固定資產(chǎn)不得從銷項稅額中抵扣。而是進行了以下修改:自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備、固定資產(chǎn)所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)然，購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇除外。這樣有利于推動企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，增加企業(yè)在固定資產(chǎn)在使用壽命期間的利潤。

第二，取消了進口設(shè)備增值稅的免稅政策以及外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備所享有的增值稅退稅政策，這一政策的取消有利于鼓勵我們民族企業(yè)的自主創(chuàng)新精神，促進我國企業(yè)加強設(shè)備自主生產(chǎn)的道路。這一政策的取消還有利于我國裝備制造企業(yè)的發(fā)展，在此基礎(chǔ)上，出口型生產(chǎn)企業(yè)還能夠使抵扣的進項稅額進行增加，這樣就降低了外貿(mào)企業(yè)的出口成本，提升了我國企業(yè)在國際市場上的競爭力與中國產(chǎn)品的品牌形象。

第三，對小規(guī)模納稅人不再進行工業(yè)和商業(yè)的區(qū)分來設(shè)置不同檔次的征收稅率，而是將小規(guī)模納稅人的征收率進行了降低至3%的稅率統(tǒng)一，這一轉(zhuǎn)變對我國中小型企業(yè)的發(fā)展是極為有利的——提升了我國中小企業(yè)的競爭力。將礦產(chǎn)品的增值稅稅率從13%提高至17%，這一改變有利于我國政府運用宏觀的稅收政策來進行資源的開發(fā)利用以及我國環(huán)境的有效保護，從而實現(xiàn)我國社會的可持續(xù)發(fā)展。

第四，根據(jù)財政稅收[2008]第170號《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中的相關(guān)規(guī)定，銷售本企業(yè)使用過的2009年1月1日以后購進的或者自制的固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅，不再免征增值稅。第五，本次實行的新的增值稅條例取消了之前暫行條例關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣稅款的相關(guān)規(guī)定，這改變意味著我國政府對廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證的管理將更為趨于規(guī)范化，其目的就是減少人為因素對該項規(guī)定的利用，防止我國國家稅款的流失。

2 建筑安裝企業(yè)應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃分析

2.1 關(guān)于建筑安裝企業(yè)混合銷售行為稅收籌劃

根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(財稅[2008]50號)中第五條與第六條的有關(guān)條文規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并且要根據(jù)其銷售貨物的銷售額來計算企業(yè)的繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;沒有進行分別核算的，要由該企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。根據(jù)這一條文的有關(guān)規(guī)定，如果建筑安裝企業(yè)的增值率在臨界點范圍之下的，一般而言不用進行分開核算，反之，如果建筑安裝企業(yè)的增值率在臨界點范圍之上的就要進行分開核算。如果建筑安裝企業(yè)的增值率比較高，而且該建筑安裝企業(yè)更新設(shè)備和購入的固定資產(chǎn)比較少，那么在不影響建筑安裝企業(yè)資質(zhì)以及業(yè)務(wù)的前提下，可以考慮將該建筑安裝企業(yè)轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按照3%的稅率進行增值稅的征收工作，從而獲得稅收減少方面的利益。

2.2 建筑安裝企業(yè)購進設(shè)備的稅收籌劃

我國稅法規(guī)定的所有增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購進設(shè)備、固定資產(chǎn)所含的進項稅額，因此，作為一般納稅人的建筑安裝企業(yè)，當(dāng)其涉及到設(shè)備更新的時候，建筑安裝企業(yè)購進的固定資產(chǎn)的進項稅也可以進行合理的抵扣。在這種狀況下，建筑安裝企業(yè)如果在購進設(shè)備時，建筑安裝企業(yè)需要同時向銷售方支付一定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費時，不妨采取多支付設(shè)備費、少支付或者不支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的方法，也就是將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在建筑安裝企業(yè)的設(shè)備價款中，那么建筑安裝企業(yè)就可以實現(xiàn)多抵扣設(shè)備進項稅、少繳納增值稅的目的。

2.3 建筑安裝企業(yè)價外費用的稅收籌劃

稅法規(guī)定營業(yè)稅的營業(yè)額為納稅人從購買方取得的全部價款和價外收入，即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。對建筑安裝企業(yè)而言，營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之處收取的各種費用。如果納稅人采取較低的定價、盡量降低價外費用，減少不必要的收費，就可以降低應(yīng)納稅額，或者將價外費用轉(zhuǎn)化為較低稅率就可以達到節(jié)稅的目的。

比如，建筑企業(yè)可以利用自己在采購建筑原材料方面的優(yōu)勢，購買高性價比的原材料和其他物資，從而節(jié)省這部分支出，使成本降低。

案例:建筑施工企業(yè)A為建設(shè)單位B建造一座房屋，承包價為2000萬元。合同約定:由建設(shè)單位B購買工程所需要的材料，價款為2000萬元。

建筑施工企業(yè)A應(yīng)納營業(yè)稅稅額為:(2000萬元+2000萬元)×3%=120萬元

經(jīng)過籌劃，建筑施工企業(yè)A與建設(shè)單位B達成協(xié)議，由A進行原料、物資采購，由于A有相關(guān)的采購渠道，能夠以1600萬元的價格購買到符合要求的建筑原材料和物資，那么:建筑施工企業(yè)A應(yīng)該繳納的營業(yè)稅額為:(2000+1600)萬元×3%=106萬元。

經(jīng)過籌劃，甲企業(yè)可以少繳營業(yè)稅=120-108=12(萬元)

3 結(jié)束語

2009年1月1日所實施的增值稅轉(zhuǎn)型，改革力度很大，涉及的面比較廣，變動幅度比較大。此次增值稅的轉(zhuǎn)型有利于擴大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān)，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，增加我國企業(yè)在國際市場的競爭能力。建筑安裝企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃，充分享受稅制變革給自己帶來的好處，從新的角度來尋找稅收籌劃空間，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。需要指出的是建筑安裝企業(yè)一定是在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財、價外費用管理、組織形式變革等涉稅事項的精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。同時，建筑安裝企業(yè)要不斷規(guī)范財會制度，健全管理體制，提供真實可靠的信息資料，從而保證稅收籌劃的成功實施，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

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