從西方稅收公平思想看我國(guó)個(gè)人所得稅制

摘 要:稅收收入分配職能的實(shí)現(xiàn)與稅收公平原則密切相關(guān)，收入分配職能的實(shí)現(xiàn)過(guò)程就是稅收公平原則精神的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。通過(guò)回顧西方稅收公平思想，認(rèn)為稅收能力賦稅原則較好的體現(xiàn)了稅收的收入分配職能。進(jìn)一步從稅收能力賦稅原則所要求的橫向公平與縱向公平方面分析了我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅制度中不符合該原則的缺陷。

關(guān)鍵詞:稅收公平;個(gè)人所得稅;稅收征管

中圖分類(lèi)號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)08-0178-01

1 西方傳統(tǒng)稅收公平思想

稅收公平原則是指導(dǎo)一個(gè)國(guó)家建立公平合理稅制的基本準(zhǔn)則和規(guī)范。現(xiàn)代西方財(cái)政學(xué)中，通常把稅收原則歸結(jié)為“公平、效率、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)”三大原則，公平原則仍然是稅收的基本原則。

根據(jù)對(duì)構(gòu)成納稅人條件內(nèi)容的不同認(rèn)識(shí)，在稅收公平理論中形成了兩大原則:受益原則和能力原則。從理論上講，受益原則要求各納稅人所承受的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)與從國(guó)家提供的公共產(chǎn)品中所享受到的利益相適應(yīng)，使受益多者多納稅，受益少者少納稅，能夠較為理想地解釋政府公共物品成本的分配問(wèn)題，但無(wú)法解釋收入的再分配問(wèn)題;能力賦稅原則客觀上要求國(guó)家征收的個(gè)人所得稅應(yīng)與每個(gè)納稅人的納稅能力相適應(yīng)，能夠較為理想地解釋再分配問(wèn)題。另外，從實(shí)踐上來(lái)看，能力原則的運(yùn)用，具有較為廣泛的意義，而受益原則只適用于某些特定場(chǎng)合和對(duì)象的運(yùn)用。因此，本文主要從能力賦稅原則方面討論我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的公平問(wèn)題。

對(duì)于能力原則的要求，具體表現(xiàn)為:橫向公平和縱向公平，橫向公平要求稅制應(yīng)以同等的方式對(duì)待條件相同的人，如果稅制能夠不使納稅人之間的經(jīng)濟(jì)能力發(fā)生變化，則這一稅制就被認(rèn)為是公平的?？v向公平是比橫向公平更復(fù)雜的問(wèn)題，不僅需要能夠判斷何時(shí)人們的福利水平相同(橫向公平)，而且還需給出衡量不同福利水平的標(biāo)準(zhǔn)。盡管稅收橫向公平和縱向公平對(duì)個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)都很重要，稅收的橫向公平是縱向公平的邏輯起點(diǎn)，即實(shí)現(xiàn)縱向公平首先要實(shí)現(xiàn)橫向公平。但更為重要的是縱向公平是橫向公平的進(jìn)一步延伸，稅收只有做到縱向公平才能真正保證橫向公平的實(shí)現(xiàn)，稅收公平最終體現(xiàn)為縱向公平。

2 現(xiàn)行個(gè)人所得稅制在公平方面的扭曲

2.1 現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度在“橫向公平”上的缺陷

(1)分類(lèi)征收制有違“橫向公平”。

我國(guó)目前采用的分類(lèi)所得稅制，是按照應(yīng)稅所得項(xiàng)目的來(lái)源和性質(zhì)不同，分類(lèi)計(jì)征個(gè)人所得稅。雖然該征收模式有利于對(duì)納稅人的全部所得區(qū)分性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)政策，但這不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人真實(shí)納稅能力，即體現(xiàn)不了量能負(fù)擔(dān)的原則，實(shí)際上造成了納稅人的稅負(fù)不公平。具體而言，我國(guó)個(gè)人所得稅主要的分類(lèi)有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等11項(xiàng)，隨著公民的收入渠道呈現(xiàn)多元化，分類(lèi)課征的個(gè)人所得稅制模式造成了相同收入的納稅人由于收入來(lái)源不同而應(yīng)納稅額不同的結(jié)果。另一方面不同應(yīng)稅項(xiàng)目之間的扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不一致，稅率設(shè)置不統(tǒng)一，使得納稅人可以在不同的項(xiàng)目之間進(jìn)行收入轉(zhuǎn)移，以避重就輕，稅收的調(diào)節(jié)力度大打折扣。

(2)應(yīng)納所得稅額的確定不符合“橫向公平”的要求。

個(gè)人所得稅橫向公平目標(biāo)主要是通過(guò)稅基體現(xiàn)的。所得并不是所得稅的最后稅基，所得稅一般是以在所得基礎(chǔ)上調(diào)整出的應(yīng)納稅所得額為稅基的。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)納稅所得額是總所得減去成本費(fèi)用及對(duì)個(gè)人的各種扣除額，扣除額的確定一般都遵循純收益原則、納稅能力原則、特殊扣除原則。而我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制度采用的是分類(lèi)所得稅制模式，扣除項(xiàng)目也只能是分類(lèi)確定的，這也就導(dǎo)致在費(fèi)用扣除方面的不公平。所得來(lái)源范圍與收入集中程度不同時(shí)，等量的所得負(fù)擔(dān)著不等的收入，不符合橫向公平的原則。

2.2 現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度在“縱向公平”上的缺陷

(1)稅率設(shè)置不符合“縱向公平”要求。

“縱向公平”要求高收入者多納稅，低收入少納稅甚至不納稅。為了實(shí)現(xiàn)這一要求，大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅稅率都采用超額累進(jìn)稅率。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率采取比例稅率與累進(jìn)稅率并用的方式，但承擔(dān)實(shí)現(xiàn)“縱向公平”目標(biāo)的超額累進(jìn)稅率僅僅適用于工資薪金和個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人的承包、承租所得而已;而且不同所得之間最高邊際稅率的差異也顯然違背了“多得多征，少得少征，不得不征”的縱向公平原則。其次，我國(guó)現(xiàn)在對(duì)工資薪金采用的是9級(jí)超額累進(jìn)稅率，可是由于我國(guó)的稅級(jí)設(shè)置并不合理，無(wú)法實(shí)現(xiàn)“多得多征”，這亦不符合納稅能力原則。再次，采用比例稅率的這些方式的收入一般不會(huì)隨著收入的增加而稅率也隨之增加，而大量的高收入者獲得收入的方式是除工資以外的這些方式，因此僅僅對(duì)工資和薪金采用超額累進(jìn)稅率根本不可能實(shí)現(xiàn)縱向公平。同時(shí)，從現(xiàn)行制度的稅率設(shè)置來(lái)看，資本所得的稅負(fù)小于勞動(dòng)所得的稅負(fù)，與“縱向公平”原則背道而馳。由此可見(jiàn)，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅制度由于稅級(jí)和稅率設(shè)計(jì)的不合理而無(wú)法充分實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅制度的縱向公平。

(2)個(gè)稅征管不力加劇縱向不公。

除了個(gè)稅制度本身設(shè)計(jì)上的缺陷造成的不公平以外，我國(guó)目前在個(gè)稅征管中存在的漏洞也加劇了縱向的不公平，主要表現(xiàn)在:目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方式，由于制度不健全、手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果征管模式存在問(wèn)題，不能體現(xiàn)稅收的公平;另外，當(dāng)前稅收征管法律不健全，稅收征管中的法律約束力差，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的公平缺失。

參考文獻(xiàn)

[1]馬發(fā)驥，王順安.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收公平與效率原則[J].稅務(wù)研究，2005(8):94-95.