以稅收服務的完善促進“走出去”戰(zhàn)略的實施

6月10日國家稅務，總局出臺的《關(guān)于進一步做好“走出去”企業(yè)稅收服務與管理工作的意見》(國稅發(fā)[2010]59號，以下簡稱《意見》)?？梢哉f，該《意見》是繼去年5月商務部出臺《境外投資管理辦法》后，我國在進一步落實“走出去”戰(zhàn)略、推進中國企業(yè)對外投資發(fā)展方面做出的又一項重要舉措。

國稅總局新政策的主要內(nèi)容

國稅總局出臺的該《意見》重點強調(diào)要進一步做好對“走出去”企業(yè)的稅收服務與管理工作，主要內(nèi)容包括以下三個方面：

(一)在完善稅收政策方面

第一，在企業(yè)所得稅方面，該《意見》提出對于“走出去”企業(yè)的境外所得稅收抵免，根據(jù)稅法和《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]125號)的規(guī)定，將盡快制定具體的稅收抵免操作指南。第二，在進出口稅收方面，將進一步完善與企業(yè)境外投資有關(guān)的出口退稅政策。第三，在其他稅收方面，將研究完善個人所得稅法，解決企業(yè)境外投資中涉及的有關(guān)個人所得稅問題；根據(jù)企業(yè)境外提供服務的特點，將研究完善有關(guān)的營業(yè)稅政策，避免重復征稅。

(二)在規(guī)范稅收管理方面

該《意見》提出：第一，將服務與管理有機結(jié)合。要求各地稅務機關(guān)加強和規(guī)范境外投資企業(yè)的管理，幫助企業(yè)防范稅收風險，促進企業(yè)境外投資健康發(fā)展。第二，掌握基礎信息。要求各地稅務機關(guān)通過各種渠道了解本地區(qū)企業(yè)在境外投資的情況，建立企業(yè)境外投資信息檔案，并及時更新，為做好稅收服務與管理打好基礎。第三，完善征管措施。要求各地稅務機關(guān)進一步加強對“走出去”企業(yè)的納稅登記、境外所得申報、稅款繳納和抵免、關(guān)聯(lián)交易申報、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整和同期資料準備的稅收管理，同時引導企業(yè)自覺遵守投資目的地國家或地區(qū)的法律法規(guī)，防范國內(nèi)和國外的稅法遵從風險。第四，關(guān)于政策執(zhí)行的到位。要求各地稅務機關(guān)切實執(zhí)行促進企業(yè)境外投資的有關(guān)稅收政策，特別是關(guān)于境外所得稅收抵免和進出口退稅等方面的規(guī)定，規(guī)范具體操作規(guī)程，增加確定性，減輕企業(yè)稅收負擔。

(三)在稅收國際協(xié)定方面

該《意見》提出：第一，關(guān)于稅收協(xié)定的談簽。稅收協(xié)定是協(xié)調(diào)國家間稅收管轄權(quán)的法律依據(jù)，其主要目的是避免重復征稅、促進國際經(jīng)濟合作。該《意見》要求各地稅務機關(guān)應及時了解企業(yè)在稅收協(xié)定談簽方面的需求，對于“走出去”企業(yè)希望中國與其投資目的地國家或地區(qū)談簽稅收協(xié)定的，各地稅務機關(guān)要及時向稅務總局反應，為稅務總局制訂稅收協(xié)定談簽計劃提供依據(jù)。第二，關(guān)于稅收協(xié)定的解釋。該《意見》要求各地稅務機關(guān)要根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定和稅務總局關(guān)于稅收協(xié)定條款的解釋，做好對企業(yè)的稅收協(xié)定宣傳和輔導工作，使稅收協(xié)定各條款的具體內(nèi)容切實為企業(yè)所熟悉、掌握和使用。對于企業(yè)提出的有關(guān)問題，應認真研究并及時解答，不清楚的應盡快上報稅務總局予以明確。第三，關(guān)于居民身份證明的開具。該《意見》要求各地稅務機關(guān)要進一步做好中國稅收居民身份證明開具工作，使“走出去”企業(yè)能夠在外國及時享受到有關(guān)稅收協(xié)定待遇。要求各地要根據(jù)稅務總局關(guān)于開具稅收居民身份證明的規(guī)定，認真做好申請的受理、居民身份的確認、證明的開具和統(tǒng)計匯總工作。企業(yè)投資目的地國家或地區(qū)對稅收居民身份證明的開具有不同要求的，各地應及時研究解決，以保證“走出去”企業(yè)及時享受到應有的稅收協(xié)定待遇。第四，關(guān)于跨國稅收爭議的解決。該《意見》要求各地稅務機關(guān)要主動向納稅人宣傳、解釋稅收協(xié)定相關(guān)條款以及稅務總局關(guān)于中國居民(國民)提起稅務相互協(xié)商程序的規(guī)定。對于中國企業(yè)認為外國稅務機關(guān)違反稅收協(xié)定規(guī)定進行征稅而提起相互協(xié)商的，各地稅務機關(guān)應及時為企業(yè)辦理申請受理、初審、上報等手續(xù)，以便稅務總局盡快與對方進行協(xié)商。

實施“走出去”戰(zhàn)略意義重大，稅收手段在鼓勵企業(yè)對外投資方面發(fā)揮著重要作用

中國目前已開始逐步進入對外投資快速增長的時期，推進中國企業(yè)“走出去”發(fā)展對外投資意義重大。長期以來，中國對外投資的方式多以國際工程承包、勞務合作為主，現(xiàn)在這些傳統(tǒng)方式已經(jīng)無法滿足中國對外投資進一步發(fā)展的要求。“十一五”期間，中國人均國民收入正處在超過2000美元的階段，從國際經(jīng)驗看，在這樣一個階段對外投資將大幅上升，增速超過外資流人的增速，資金凈流入額增長開始下降。從宏觀經(jīng)濟環(huán)境看，中國國內(nèi)市場競爭日趨激烈，直接推動企業(yè)投資海外。中國已經(jīng)成為世界第一大外匯儲備國，今年6月末中國外匯儲備余額達到2.45萬億美元。人民幣升值使得對外投資成本下降，企業(yè)對外投資積極性明顯提高。加之近年國際貿(mào)易爭端頻發(fā)導致中國企業(yè)出口前景不穩(wěn)定，從出口轉(zhuǎn)向?qū)ν馔顿Y便成為一些企業(yè)的現(xiàn)實選擇。黨的十七大報告也提出要：“把引進來和走出去更好結(jié)合起來，創(chuàng)新對外投資和合作方式，支持企業(yè)在研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等方面開展國際化經(jīng)營，加快培育中國的跨國公司和國際知名品牌。積極開展國際能源資源互利合作?！弊罱?，胡錦濤總書記在省部級主要領(lǐng)導干部貫徹落實科學發(fā)展觀加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變專題研討班上指出：“加快實施走出去戰(zhàn)略，不斷提高開放型經(jīng)濟水平”。實施“走出去”戰(zhàn)略，鼓勵和規(guī)范中國企業(yè)境外投資，是黨中央國務院根據(jù)對外開放新形勢、從中國經(jīng)濟發(fā)展全局做出的重大戰(zhàn)略舉措，有利于中國企業(yè)在激烈的國際競爭中發(fā)展壯大，有利于充分利用國際、國內(nèi)兩種資源和兩個市場，拓展國民經(jīng)濟發(fā)展空間，促進國民經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展。

稅收作為調(diào)控收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和調(diào)節(jié)分配的重要手段，對鼓勵和規(guī)范中國企業(yè)境外投資具有重要的促進作用。近年來，為配合“走出去”戰(zhàn)略的實施，我國不斷完善稅收政策，制定實施境外所得計征所得稅暫行辦法，初步形成了中國企業(yè)境外投資稅收管理制度；加快稅收協(xié)定談簽和執(zhí)行力度，建立稅收情報交換機制，規(guī)范相互協(xié)商程序，為我國境外投資企業(yè)解決稅務糾紛，提供良好的稅收服務，較好地維護了企業(yè)利益。但是，與鼓勵和規(guī)范中國企業(yè)境外投資的需求和科學化、精細化稅收管理的要求相比，我國企業(yè)境外投資的稅收服務與管理工作還有一定差距，尚需進一步完善和規(guī)范。此次國家稅務總局出臺的《意見》，極大的推進和完善了我國在促進企業(yè)對外投資方面的稅收政策，將對我國對外投資事業(yè)的發(fā)展起到重要的推動作用。

中國企業(yè)在“走出去”過程中面臨的主要問題

(一)企業(yè)海外發(fā)展的戰(zhàn)略不清晰、缺少詳盡的市場調(diào)查和論證。很多中國企業(yè)對國家鼓勵企業(yè)開展國際化經(jīng)營的方針和政策了解不全面，缺乏明確的海外發(fā)展規(guī)劃，跨國經(jīng)營短期行為較多。缺乏周密思考，戰(zhàn)略上犯有盲動錯誤。中國非國有企業(yè)海外投資往往沒有足夠的實力做充分的市場調(diào)查和論證，而一些國有企業(yè)的海外投資常會有政令式?jīng)Q策的傾向。

(二)企業(yè)經(jīng)營分散，難以較好的利用當?shù)刭Y源和優(yōu)勢要素。大部分中小企業(yè)、民營企業(yè)的對外投資各自為政、孤軍奮戰(zhàn)，彼此缺少橫向的聯(lián)系與合作，呈分散化個體經(jīng)營的模式，無法在資本、技術(shù)、市場、信息以及生產(chǎn)等資源上實現(xiàn)共享與互補。中國中小企業(yè)和民營企業(yè)對外投資的貿(mào)易型企業(yè)遠多于實體企業(yè)，這種貿(mào)易型企業(yè)是由外貿(mào)公司為了發(fā)展貿(mào)易業(yè)務在海外建立分公司設立的。一般規(guī)模很小，難以發(fā)揮影響力，其功能是聯(lián)系客戶，催繳貨款，監(jiān)督發(fā)貨等，真正意義上獲取資源、占領(lǐng)市場、利用當?shù)貎?yōu)勢生產(chǎn)要素型的對外投資屈指可數(shù)。

(三)缺乏權(quán)威的對外投資信息咨詢服務體系。中國企業(yè)缺乏國際化經(jīng)營管理的經(jīng)驗，因此企業(yè)在“走出去”過程中，完全依靠自身的力量確實有很大的困難。作為相關(guān)政府部門和貿(mào)易投資促進機構(gòu)理應承擔起向企業(yè)提供各種支持的義務，包括提供各種對外投資所需的信息。然而，由于各自為陣，疏于交流合作，相關(guān)部門向企業(yè)提供的海外市場信息有的零零星星，沒有完整性的權(quán)威；有的及時性差，難以滿足企業(yè)的要求。企業(yè)快速、高效獲取信息的愿望難以實現(xiàn)，容易貽誤時機。

(四)政府主管部門對石油開發(fā)類海外投資的管理機制還不夠靈活，核準程序和額度有待改善和提高。國家發(fā)改委等我國資源開發(fā)類境外投資的主管部門，在具體的核準操作中，存在反應機制不夠靈活和決策機制滯后的問題，完成核準的時間周期較長，一般要20-30個工作日，不能夠滿足瞬息萬變的國際石油市場競爭的需要。一方面，我國石油企業(yè)的海外投資與國內(nèi)投資不同，國內(nèi)投資需要主管部門綜合考慮環(huán)境保護、土地使用、發(fā)展規(guī)劃、地區(qū)平衡等問題，加以系統(tǒng)研究后做出審批，而境外投資不涉及這些問題。石油企業(yè)的海外投資風險由其自身承擔，而且由于石油開發(fā)的海外投資數(shù)額一般都較大，企業(yè)在投資決策前都經(jīng)過了詳細的可行性研究和風險評估。另一方面，國外能源合作方往往會在協(xié)議中提出對我方石油公司獲得政府批準的時間要求，以及未獲批準時須補償?shù)母哳~“分手費”，考慮以上兩方面因素，我國政府主管部門應進一步簡化核準程序，縮短審批時間。

另外，在石油開發(fā)境外投資的核準額度方面，現(xiàn)有規(guī)定所設額度過低，也是造成審批效率不高的原因之一。目前執(zhí)行的《境外投資項目核準暫行管理辦法》規(guī)定：“資源開發(fā)類項目境外投資項目中方投資額3000萬美元及以上的。由國家發(fā)展改革委核準，其中中方投資額2億美元及以上的，由國家發(fā)展改革委審核后報國務院核準。大額用匯類項目中方投資用匯額1000萬美元及以上的境外投資項目，由國家發(fā)展改革委核準，其中中方投資用匯額5000萬美元及以上的，由國家發(fā)展改革委審核后報國務院核準?！钡趯嶋H操作中，石油企業(yè)對外投資的數(shù)額動輒十幾億，甚至幾十億美元，現(xiàn)行額度對所有資源類投資的總體規(guī)定，沒有充分考慮石油企業(yè)投資數(shù)額較大的提點，額度標準顯得太低。

當前是加快對外直接投資的有利時機，企業(yè)應抓住機遇、創(chuàng)新方式，擴大對外投資規(guī)模

(一)國際金融危機為加快對外投資提供良好時機。

國際金融危機使很多境外的市場和企業(yè)出現(xiàn)了流動性短缺，資產(chǎn)價格大幅縮水。宏觀角度看，投資和消費需求的嚴重萎縮也使各國政府對外資的流入會采取更加鼓勵和歡迎的態(tài)度，給予更多的優(yōu)惠措施，對外資收購本國重點企業(yè)的審查政策會變的相對寬松。對于那些存在資金充裕的中國企業(yè)來說，在金融危機背景下，現(xiàn)金的價值被放大，可以轉(zhuǎn)換成為談判籌碼，方便制定對其有利的交易條款，彌補中國企業(yè)海外并購經(jīng)驗不足的缺陷，在定價等談判中取得主動地位。

(二)鼓勵對外投資的新政策為企業(yè)加快“走出去”步伐提供了新契機。

近一兩年來，我國有關(guān)政府部門密集出臺和實施了一系列關(guān)于促進“走出去”戰(zhàn)略實施的新政策，這為我國企業(yè)加快對外直接投資步伐提供新契機。除了上文著重分析的今年6月國家稅務總局印發(fā)的該《意見》外，還有去年5月份我國商務部實施的旨在推動企業(yè)對外投資審批更趨便利化的《境外投資管理辦法》。同時，國家發(fā)改委也表示將出臺鼓勵性政策推動我國企業(yè)對外投資的發(fā)展速度。這一系列積極性政策措施將為中國企業(yè)加快對外直接投資步伐提供新契機。在商務部新發(fā)布的《境外投資管理辦法》中，政策的調(diào)整與變化主要體現(xiàn)在：下放了對外投資的核準權(quán)限，簡化了核準程序，并進一步強化了政府對企業(yè)的服務功能。商務部僅保留了投資額1億美元以上、特定國家或地區(qū)的境外投資等少數(shù)重大投資的核準權(quán)限，而將投資額1000萬美元及以上1億美元以下的境外投資、需在國內(nèi)招商的境外投資等項目的審批權(quán)限下放到省級商務部門。根據(jù)該《辦法》，企業(yè)最快在3天內(nèi)就能完成對外直接投資的所有審批手續(xù)。以上這些政策都從管理制度方面為中國企業(yè)加快對外投資步伐、實施國際化戰(zhàn)略提供了更大的便利，是對國內(nèi)企業(yè)“走出去”的重要鼓勵性措施，也是政府管理部門基于對當前國際經(jīng)濟環(huán)境、國內(nèi)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、國家外匯儲備、國內(nèi)宏觀經(jīng)濟影響等多種因素綜合考慮后做出的果斷決策。對外直接投資行為的愈加便利化使國內(nèi)企業(yè)“走出去”面臨新機遇。

(三)宏觀經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定中國目前處于對外投資的高速增長期。

根據(jù)英國著名經(jīng)濟學家鄧寧的實證分析以及國際經(jīng)驗看，隨著經(jīng)濟的發(fā)展、人均CDP水平的提高，一國的凈對外投資具有階段性的規(guī)律。一般會經(jīng)歷四個階段，其中在于第三階段，即人均GDP為2000 4000美元時，企業(yè)對外投資額將大幅上升，增速超過外資流人的增速。凈對外直接投資額仍為負數(shù)但絕對值不斷變小。中國的人均GDP水平在2009年達到3650美元，正處于上述分析中的第三階段，即對外投資處于快速成長時期。實際情況是中國對外投資額的增速在近3年來也確實快于外資流入增速。

(四)充足的外匯儲備為我國對外投資的發(fā)展提供了資本保障。

作為第一大外匯儲備國，今年6月末中國外匯儲備余額達到2.45萬億美元，充足的外匯儲備為我國對外投資的發(fā)展提供了資本保障。另一方面，過高的外匯儲備規(guī)模使中國面臨較大的貯備貨幣匯率波動風險，解決外匯儲備規(guī)模過大的問題，根本出路還在于加大企業(yè)自主對外投資力度，因為市場力量自發(fā)形成的私人部門投資才是最有效率的，從這個意義上說，加快對外直接投資也是降低外匯儲備風險、促進國際收支平衡的重要手段。

(五)中國企業(yè)應抓住當前有利時機，創(chuàng)新方式，擴大對外投資規(guī)模。

面對當前加快對外直接投資的有利時機，中國外經(jīng)貿(mào)企業(yè)應該抓住這一有利時機，做好充分調(diào)研，明智選擇投資國別和行業(yè)項目，積極創(chuàng)新對外投資與合作方式，擴大對外投資規(guī)模，提高對外投資的質(zhì)量和效益。以對外投資的大發(fā)展，帶動企業(yè)規(guī)模和效益的騰飛。