淺談建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)

　　摘　要：文章闡述了內(nèi)控制度對建筑施工企業(yè)的重要意義與構(gòu)建建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系的基本要素，同時對建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的方法進(jìn)行了探討。 　 關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)　內(nèi)控體系　要素方法
　　中圖分類號：P270.7　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)09-278-02
　　
　　我國建筑業(yè)隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速崛起得到了持續(xù)快速的發(fā)展，經(jīng)過幾十年的努力，建筑業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)。然而2008年爆發(fā)的世界金融危機(jī)和今年以來國家對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行相對嚴(yán)厲的宏觀調(diào)控。使得處于同一產(chǎn)業(yè)鏈的建筑業(yè)也遭遇到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，我國建筑業(yè)面臨著殘酷的市場競爭形勢和急劇變化的經(jīng)營環(huán)境。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)建立和健全內(nèi)部控制體系，以便提高經(jīng)營管理水平，有效地防范各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而全面提高核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
　　
　　一、內(nèi)控制度對建筑施工企業(yè)的重要意義
　　
　　1.內(nèi)部控制有助于建筑施工企業(yè)防范經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，會面臨諸如施工質(zhì)量事故、施工進(jìn)度和工期違約、安全生產(chǎn)事故、環(huán)境保護(hù)、農(nóng)民工工資等各類風(fēng)險(xiǎn)，必須對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)訪和控制。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，它通過對風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)、動態(tài)的評估，不斷改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，可以有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.有助于提高經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)經(jīng)營的健康發(fā)展。健全有效的內(nèi)部控制，通過對企業(yè)經(jīng)營、施工計(jì)劃、財(cái)務(wù)、技術(shù)質(zhì)量、安全、物資采購、人力資源等各部門管理制度的統(tǒng)籌規(guī)劃，科學(xué)有效地建立起能自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系，并形成一個健全完整、運(yùn)行靈活、反應(yīng)靈敏的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，把企業(yè)各部門的工作有機(jī)結(jié)合在一起，充分發(fā)揮整體的作用，從而提高企業(yè)經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
　　3.內(nèi)部控制有助于提高員工隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部控制的建立，從制度上對全體員工行為進(jìn)行了規(guī)范，杜絕了機(jī)會主義和道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，客觀上有助于員工職業(yè)道德的建設(shè)。內(nèi)部控制的健全也對員工的專業(yè)勝任能力、團(tuán)隊(duì)精神提出了新的要求，從而不斷激勵員工素質(zhì)的全面提高。
　　
　　二、構(gòu)建建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系的基本要素
　　
　　在構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)時，可以結(jié)合建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理特點(diǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制要素的內(nèi)涵，確定相應(yīng)的控制方式、方法，并予以制度化，從而形成一套完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)控制、信息與溝通和監(jiān)督五個要素。以下筆者進(jìn)行簡要介紹。
　　1.營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下幾個方面：(1)完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)；(2)符合公司業(yè)務(wù)規(guī)模和管理需要的組織結(jié)構(gòu)以度相關(guān)部門崗位職責(zé)權(quán)限體系；(3)符合市場經(jīng)濟(jì)要求的經(jīng)營管理理念；(4)可保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展的人力資源政策；(5)綜合體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代價值觀和社會責(zé)任感的積極向上的企業(yè)文化。
　　2.進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、衡量和控制。以最小的成本代價使風(fēng)險(xiǎn)損失達(dá)到最低的管理活動。風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程一般包括四個環(huán)節(jié)，第一，風(fēng)險(xiǎn)識別；第二，估計(jì)與評價；第三，風(fēng)險(xiǎn)管理對策；第四，實(shí)施與反饋。
　　3.規(guī)范和完善各主要業(yè)務(wù)控制活動。相關(guān)業(yè)務(wù)活動的控制在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中占有舉足輕重的位置，業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制的缺失是內(nèi)部控制失敗的關(guān)鍵性謗因。因此，在內(nèi)部控制體系中，企業(yè)各業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是非常重要的一環(huán)。
　　4.建立和完善信息系統(tǒng)。加強(qiáng)信息溝通。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情，信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善。以保證組織內(nèi)的信息能夠及時全面地被采集、傳輸、處理、反饋。一個完善的信息系統(tǒng)由三個部分組成：(1)信息與溝通的渠道建設(shè)；(2)會計(jì)核算系統(tǒng)；(3)內(nèi)部報(bào)告體系。
　　5.強(qiáng)化對內(nèi)部控制活動和內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)部控制是一個持續(xù)、動態(tài)的管理過程。是通過納入管理過程的大量管理制度及經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化、內(nèi)部控制是否有效。內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的隱忠和漏洞，進(jìn)而針對內(nèi)部控制執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題及薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改正內(nèi)部控制政策。
　　
　　三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的方法
　　
　　1.不相容職務(wù)相互分離控制。所謂不相容職務(wù)分離，是指那些由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和弊端，又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會計(jì)記錄職務(wù)、審核監(jiān)督職務(wù)。對不相客的職務(wù)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個人或一個職能部門同時擔(dān)任。完成一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的，必須經(jīng)過彼此獨(dú)立的兩個部門或人員有相互制約關(guān)系的兩個以上的控制環(huán)節(jié)才能完成。
　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指員工必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，任何人都不能擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。企業(yè)的授權(quán)控制應(yīng)做到：(1)企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)不能行使授權(quán)；(2)企業(yè)的所有業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行；(3)經(jīng)營業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。如果情況有變不能執(zhí)行應(yīng)及時請示匯報(bào)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種形式：一般授權(quán)是指企業(yè)對辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者的規(guī)定，即在權(quán)限范圍內(nèi)，對正常的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的授權(quán)；特殊授權(quán)指對非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門研究作出的授權(quán)。
　　3.全面預(yù)算控制。全面預(yù)算是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段，是將企業(yè)目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算的形式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制活動或過程的總稱。全面預(yù)算包括：財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算：全面預(yù)算控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，也是內(nèi)部控制的一個重要方面，實(shí)行全面預(yù)算控制應(yīng)做好建立預(yù)算體系、編制預(yù)算、下達(dá)指標(biāo)、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行、監(jiān)督執(zhí)行過程、分析調(diào)整差異和考核評議等方面的工作。
　　4.實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)控制是企業(yè)為保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。防止舞弊行為所進(jìn)行的控制。對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)采取如下控制措施：一是實(shí)物資產(chǎn)限制接近，要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人對實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸。一般限制接近的財(cái)產(chǎn)，有現(xiàn)金、存貨、會計(jì)賬、表以及重要的會計(jì)資料。二是實(shí)物保護(hù)，對企業(yè)的實(shí)物妥善保管。免遭盜竊、損傷、火災(zāi)及其他意外，確保實(shí)物的完整。三是建立實(shí)物資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，要妥善處理盤盈盤虧，保證實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)相符。四是資產(chǎn)投保，通過資產(chǎn)投保增加實(shí)物資產(chǎn)受補(bǔ)償?shù)臋C(jī)會。從而保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)的安全。五是建立資產(chǎn)實(shí)物個體檔案，實(shí)施財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控，對資產(chǎn)增減變化及時、全面的記錄。
　　5.施工項(xiàng)目控制。建筑施工企業(yè)效益主要來源于工程項(xiàng)目。施工項(xiàng)目管理的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。因此。施工項(xiàng)目控制是施工企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。應(yīng)對施工項(xiàng)目進(jìn)行全過程、全方位的控制，建立健全施工項(xiàng)目管理體系，實(shí)施項(xiàng)目進(jìn)度控制、項(xiàng)目質(zhì)量控制、項(xiàng)目安全控制、項(xiàng)目成本控制。并通過這些關(guān)鍵控制點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，以合理的控制手段。達(dá)到最佳的控制效果。
　　6.內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制整體中的一部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。是在企業(yè)內(nèi)部對各種經(jīng)濟(jì)活動與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價，以確立既定的政策和程序是否貫徹；建立的標(biāo)準(zhǔn)是否合理有效；是否遵循成本效益原則以及目標(biāo)是否達(dá)到。企業(yè)應(yīng)保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
　　7.信息技術(shù)控制。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息技術(shù)已在建筑施工企業(yè)中廣泛應(yīng)用。一方面提高了企業(yè)內(nèi)部控制的效率，另一方面也增加了企業(yè)內(nèi)部控制的潛在風(fēng)險(xiǎn)。為了減少和消除人為操縱因素。確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施，應(yīng)加強(qiáng)對電子信息技術(shù)系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。
　　建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，是一項(xiàng)具有系統(tǒng)性、復(fù)雜性、科學(xué)性的綜合工程，關(guān)系到企業(yè)生存，需要企業(yè)精心策劃，統(tǒng)籌安排，從而使內(nèi)控制度在企業(yè)經(jīng)營管理活動中發(fā)揮最大作