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    淺談薪金收入的節(jié)稅方法

    2010-12-31 00:00:00
    經(jīng)濟(jì)師 2010年9期


      摘 要:隨著個(gè)人工資、薪金收入的不斷提高,物價(jià)水平也在不斷上漲,物價(jià)上漲的幅度始終高于工資、薪金的增長(zhǎng)幅度。《個(gè)人所得稅法》的修訂工作又相對(duì)滯后,稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然也在不斷調(diào)整,但是調(diào)整的幅度偏小,使工薪階層承擔(dān)較重的稅負(fù),收入和承擔(dān)的稅負(fù)不匹配。文章旨在探討既不違反國(guó)家稅收法規(guī),又保證個(gè)人年薪收入不減的前提條件下,利用合理的節(jié)稅手段,使個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅降到最低。
      關(guān)鍵詞:工資薪金 個(gè)人所得稅 節(jié)稅
      中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
      文章編號(hào):1004-4914(2010)09-191-01
      
      繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù),然而在履行繳納個(gè)人所得稅義務(wù)的同時(shí),人們還應(yīng)懂得運(yùn)用合理方法進(jìn)行個(gè)人所得稅節(jié)稅策劃,尤其是工薪階層承擔(dān)較重的稅負(fù),更需要通過(guò)稅務(wù)提前籌劃合理合法節(jié)稅。由于工資、薪金收入由雇傭單位發(fā)放,員工個(gè)人對(duì)工資發(fā)放無(wú)法掌控,所以對(duì)于工資、薪金的節(jié)稅應(yīng)該由雇傭單位統(tǒng)一籌劃。下面我們從雇傭單位的角度探討個(gè)人所得稅的合理節(jié)稅手段。
      
      一、由單位為員工開(kāi)支相關(guān)費(fèi)用,降低應(yīng)納稅所得
      
      采取由單位為員工提供一定服務(wù)費(fèi)用開(kāi)支等方式,雖然減少了員工的收入,同時(shí)也減少了員工的應(yīng)納稅所得。比如,由單位向員工提供伙食、交通、住宿等其他方面的服務(wù)來(lái)抵頂一部分工資收入。對(duì)單位來(lái)說(shuō),開(kāi)支并沒(méi)有增多,利益無(wú)損;對(duì)員工來(lái)說(shuō),這些伙食、交通、住宿等開(kāi)支是納稅人的日常開(kāi)支,若由員工用收入購(gòu)買(mǎi)往往不能在繳納所得稅時(shí)扣除。
      例如:某人是一家網(wǎng)絡(luò)公司的職員,每月工資收入4500元,每月的租房費(fèi)用為800元。按照小王的收入4500元計(jì)算(計(jì)算方便暫不考慮三險(xiǎn)和住房公積金等因素),則:
      每月應(yīng)納稅所得額:4500—2000=2500(元)
      每月應(yīng)納個(gè)人所得稅:2500×15%-125=250(元)
      如果他在和單位簽訂勞動(dòng)合同時(shí)達(dá)成一致,由單位安排其住宿(800元作為福利費(fèi)用直接交房租),其工資收入調(diào)整為3700元(4500-800),則:
      每月應(yīng)納稅所得額:3700-2000=1700(元)
      每月應(yīng)納個(gè)人所得稅:1700×10%-25=145(元)
      通過(guò)兩種工資發(fā)放形式的比較,第二種方案每月可節(jié)約個(gè)人所得稅105元(250-145)。
      
      二、可以通過(guò)降低一個(gè)納稅級(jí)次的方法,適用較低的稅率從而少繳個(gè)人所得稅
      
      個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率,隨著應(yīng)納稅所得額的增加,其適用的稅率也相應(yīng)提高。因此,某個(gè)時(shí)期的收入越多,其相應(yīng)的個(gè)人所得稅比重就越大。減少名義收入、降低一個(gè)納稅級(jí)次就可以少繳個(gè)人所得稅,但并不是說(shuō)就要減少收入,員工獲得的實(shí)際收入還是不變的,只是把超過(guò)部分轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費(fèi)用開(kāi)支,員工以報(bào)銷(xiāo)方式獲得原本應(yīng)是工資的那部分收入。
      例如:某人是北京市某軟件公司的技術(shù)人員,每月工資收入是6000元(為計(jì)算方便暫不考慮三險(xiǎn)和住房公積金等因素),第一種發(fā)放形式按6000元發(fā)放。則:
      每月應(yīng)納稅所得額:6000-2000=4000(元)
      每月應(yīng)納個(gè)人所得稅:4000x15%-125=475(元)
      (500×5%+1500x 10%+2000×15%=475)
      第二種發(fā)放形式:從計(jì)算過(guò)程可以看出,有2000元適用15%的稅率,為降低一個(gè)納稅級(jí)次,小李準(zhǔn)備了2000元合規(guī)票據(jù)到財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo),直接以報(bào)銷(xiāo)的方式獲得2000元,工資表中小李的工資收入只有6000-2000=4000(元)。則:
      每月應(yīng)納稅所得額:4000-2000=2000(元)
      每月應(yīng)納個(gè)人所得稅:500×5%+1500×10%=175(元)
      通過(guò)兩種工資發(fā)放形式的比較,第二種方案每月可節(jié)約個(gè)人所得稅300元(475-175)。
      根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定:凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼的,視為工資薪金所得,計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ),計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì),并取得合法票據(jù)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的,屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,不需繳納個(gè)人所得稅。所以企業(yè)員工在報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用時(shí),所取得的發(fā)票一定要合規(guī)、合法、有效,而且與本單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián),以免被誤認(rèn)為補(bǔ)貼性質(zhì)的工資收入。
      
      三、在條件允許的情況下,可以通過(guò)策劃年底一次性獎(jiǎng)金與月薪的發(fā)放額度調(diào)整。最大限度地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低
      
      根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)1200519號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》的規(guī)定,對(duì)一次性獎(jiǎng)金適用稅率采取“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”,然后獎(jiǎng)金的全部數(shù)額按照適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)稅。
      由于每月薪金和年終一次性獎(jiǎng)金均適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率分項(xiàng)計(jì)稅,對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō),在工薪和年終獎(jiǎng)金總收入一定的情況下,二者是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系,這就為工資薪金發(fā)放的節(jié)稅設(shè)計(jì)提供了相應(yīng)的空間。如果每月工資偏高,會(huì)使每月工資適用較高的稅率,而可能放棄將工薪轉(zhuǎn)化為年終獎(jiǎng)金適用低稅率的機(jī)會(huì),加重個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān);相反,如果一次性獎(jiǎng)金過(guò)高,會(huì)使獎(jiǎng)金適用高稅率,而可能放棄將一次性獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)化為月薪適用低稅率的機(jī)會(huì),也會(huì)增加個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)。因此,對(duì)于個(gè)人年收入通過(guò)月薪和一次性獎(jiǎng)金兩種方式發(fā)放的籌劃就顯得很重要了。
      例如,某人在北京市某工程技術(shù)公司工作,全年收入70000元,第一種方式發(fā)放:每月工資收入3500元,年底獎(jiǎng)金28000元,全年需要繳納個(gè)人所得稅如下:
      每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅:(3500-2000)×10%-25=125(元)獎(jiǎng)金部分應(yīng)納個(gè)人所得稅:
      28000×15%-125=4075(元)
      全年總計(jì)繳納個(gè)人所得稅:125×12+4075=5575(元)
      第二種方式發(fā)放:每月工資收入4000元,年底獎(jiǎng)金22000元,全年需要繳納個(gè)人所得稅如下:
      每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅:(4000—2000)×10%-25=175(元)
      獎(jiǎng)金部分應(yīng)納個(gè)人所得稅:
      22000×10%-25=2175(元)
      全年總計(jì)繳納個(gè)人所得稅;175×12+2175=4275(元)
      在取得全年收入70000元不變的情況下,第二種方式發(fā)放比第一種方式發(fā)放全年節(jié)約個(gè)人所得稅:5575-4275=1300(元)
      以上幾種方法都遵循一個(gè)基本原則,即在保持雇傭單位實(shí)際支出和員工實(shí)際收入不變的前提下,在國(guó)家稅收法規(guī)允許的情況下,選擇適當(dāng)?shù)闹Ц斗绞健W⒁庖庵Ц?,以降低職工的名義收入,從而降低稅率級(jí)次,在單位和員工的相互配合下,達(dá)到降低個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。當(dāng)然,工資總額受到限制的單位,前兩種方法的運(yùn)用可能會(huì)對(duì)工資總額有一定的影響,對(duì)利潤(rùn)表中成本、費(fèi)用的結(jié)構(gòu)有一定的影響,對(duì)單位的利潤(rùn)總額是沒(méi)有影響的。雇傭單位在進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃時(shí),應(yīng)遵循合法性、合理性、可操作性和可預(yù)測(cè)性的原則;綜合考慮對(duì)單位的影響程度,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),統(tǒng)籌安排,以達(dá)到降低稅負(fù)支出的目

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