內(nèi)部審計外部化初探

　　摘　要：文章首先從內(nèi)部審計外部化的概述開始入手，介紹了內(nèi)部審計的涵義，接著論述了內(nèi)部審計外部化的涵義以及內(nèi)部審計外部化的優(yōu)點(diǎn)，其次在現(xiàn)實中尋找內(nèi)部審計外部化存在的問題，最后闡述了完善內(nèi)部審計外部化的措施。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計　內(nèi)部審計外部化　問題完善措施
　　中圖分類號：F239.45　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)09-188-02
　　
　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立和企業(yè)風(fēng)險意識增強(qiáng)，企業(yè)管理層將越來越重視企業(yè)經(jīng)營效益及風(fēng)險的管理，使得內(nèi)部審計的地位越來越突出；企業(yè)管理者對內(nèi)部審計“內(nèi)向性增值服務(wù)”的要求越來越高。這就要求企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)適應(yīng)當(dāng)前形勢的發(fā)展，但對于絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門，在人才、技術(shù)等條件方面都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)審的要求。這種矛盾日益激化直接威脅到了企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。為了解決企業(yè)監(jiān)督管理與內(nèi)部審計自身發(fā)展不足的矛盾。我國借鑒外國經(jīng)驗，引入了“內(nèi)部審計外部化”的理念并開始對這種方式進(jìn)行探索。
　　
　　一、內(nèi)部審計外部化涵義
　　
　　內(nèi)部審計外部化，又稱內(nèi)部審計外包，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。內(nèi)部審計外部化表現(xiàn)為：第一。內(nèi)部審計部門及人員與外部審計之間的協(xié)調(diào)配合：第二，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)由企業(yè)外部的民間審計組織或其他咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)全部或部分承擔(dān)。由此可見，內(nèi)部審計外部化的實質(zhì)是內(nèi)部審計主體的外部化，不是內(nèi)部審計定義的變化。內(nèi)部審計外部化的服務(wù)內(nèi)容也比較寬泛。最初一般包括審查新的計算機(jī)系統(tǒng)、舞弊調(diào)查；成本研究、評價特定的內(nèi)部控制系統(tǒng)等，后來逐漸發(fā)展到將所有內(nèi)部審計業(yè)務(wù)整體外包出去的“全外包協(xié)議”。在我國，內(nèi)部審計外部化的產(chǎn)生與發(fā)展都較西方國家晚一些?，F(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計外部化的內(nèi)容主要包括企業(yè)的財務(wù)會計是否健全、企業(yè)的規(guī)章制度是否健全、企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及某個項目或某個部門的專項審計。
　　
　　二、內(nèi)部審計外部化的優(yōu)點(diǎn)
　　
　　1.可以優(yōu)化社會資源配置，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。內(nèi)部審計外部化能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證。并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進(jìn)行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議，這一點(diǎn)是僅僅服務(wù)于單個企業(yè)的內(nèi)部審計人員所不能及的。內(nèi)部審計外部化能充分利用信息資源，將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗介紹給其他的企業(yè)。
　　2.符合成本效益原則。內(nèi)部審計外部化可降低企業(yè)成本，一是節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本；二是節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本：三是降低雇傭成本。外部咨詢機(jī)構(gòu)之間的競爭可能導(dǎo)致在相同的價格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
　　3.可以提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性。作為公司治理的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能，具有權(quán)威性和獨(dú)立性，但是。這種獨(dú)立性卻因內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)特定的生存環(huán)境和隸屬關(guān)系而不同程度地打了折扣，其實際工作和管理層也總有著千絲萬縷的聯(lián)系。而外部審計工作一般都是由注冊會計師領(lǐng)導(dǎo)完成，他們獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，站在一個客觀公正的立場上對企業(yè)委托事項進(jìn)行審計，其工作只對委托人負(fù)責(zé)，因此能夠客觀地報告審計結(jié)果。
　　
　　三、內(nèi)部審計外部化存在的問題
　　
　　1.可能使大企業(yè)重要商業(yè)機(jī)密泄露。企業(yè)實施內(nèi)部審計外部化要聘請外部會計師事務(wù)所的專業(yè)人員來對企業(yè)進(jìn)行一些業(yè)務(wù)咨詢與管理服務(wù)，外部審計人員不可避免地要接觸到企業(yè)的部分核心秘密，對于企業(yè)來說，這些秘密的泄露有可能會使企業(yè)遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失，從而影響到企業(yè)的競爭力。雖然企業(yè)與受托方簽定有書面協(xié)議，但為了保證內(nèi)部審計質(zhì)量，企業(yè)又必須將包括其戰(zhàn)略性管理在內(nèi)的全部內(nèi)幕信息告知會計師事務(wù)所，因而無法杜絕泄漏商業(yè)秘密的風(fēng)險。
　　2.外部審計人員獨(dú)立性問題。如果同一家會計師事務(wù)所既做內(nèi)部審計又做外部審計。其在形武和實質(zhì)上的獨(dú)立性都將受到質(zhì)疑，管理層將會喪失客觀的信息渠道。當(dāng)企業(yè)將內(nèi)部審計的職能與業(yè)務(wù)全部或部分外包給外部的服務(wù)機(jī)構(gòu)，就要求外部的審計員要保持實質(zhì)上的獨(dú)立性和形式的獨(dú)立性。外部審計人員保持實質(zhì)上的獨(dú)立性，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，使人能公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。外部審計人員保持形式上的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)重大的事實和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合力推定外部審計人員的公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到威脅。
　　3.放棄了內(nèi)部審計自身的優(yōu)勢。由于委托契約的不完備性，外部審計師一般只在約定的范圍內(nèi)進(jìn)行審計，可能削減審計計劃，減少工作量，不愿意積極主動地去幫助管理層發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；不能像企業(yè)內(nèi)審人員那樣置身于企業(yè)之中考慮這些問題，提出適合實際的解決辦法。
　　4.破壞企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的整體性。雖然內(nèi)部審計部門是相對于企業(yè)其他部門獨(dú)立出采的一部分，然而企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的連續(xù)性和相關(guān)性使得財務(wù)評價、質(zhì)量檢查、管理監(jiān)督等職能都是與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)的，內(nèi)審作為一個內(nèi)部監(jiān)督而整體存在。從這個角度來看，無論是全面外包還是部分外包，都會在一定程度上破壞內(nèi)部監(jiān)督的整體性，影響監(jiān)督效果。
　　
　　四、完善內(nèi)部審計外部化的措施
　　
　　1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況，選擇適當(dāng)?shù)耐獍问?。?nèi)部審計外部化實際上是一個企業(yè)資源配置的問題，怎樣才能將自身優(yōu)勢與外部審計力量相結(jié)合，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計與外部審計二者的優(yōu)勢呢?目前，內(nèi)部審計外部化有四種實現(xiàn)形式，即內(nèi)部審計補(bǔ)充、審計管理咨詢、合作內(nèi)審、內(nèi)部審計總體外部化。每種形式都有其優(yōu)缺點(diǎn)和適應(yīng)性，一般來講，在考慮支出成本因素的基礎(chǔ)上，審計服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)是重要的參考依據(jù)。對于大中型企業(yè)而言，一方面，根據(jù)國家規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計部門；另一方面，部分內(nèi)審職能外包將是一種明智的選擇。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計人員，并根據(jù)企業(yè)需要聘請外部審計師配合內(nèi)部審計人員共同開展內(nèi)部審計工作。對中小型企業(yè)而言內(nèi)部審計任務(wù)不多。設(shè)置內(nèi)審部門并配備內(nèi)審人員將得不償失，此時內(nèi)審職能全部外包則可能是企業(yè)的最佳選擇。企業(yè)采用內(nèi)部審計外部化的方式時應(yīng)考慮公司特點(diǎn)、法律環(huán)境、委外資源、公司治理、知識管理、整合能力等自身情況，結(jié)合需要來選擇適合自己的內(nèi)部審計外部化的方式。
　　2.保持良好的內(nèi)外溝通。企業(yè)管理層應(yīng)通過深入細(xì)致的交流，充分表達(dá)自身的要求，在盡可能的范圍內(nèi)向外部審計師提供企業(yè)的信息，盡可能縮小外部審計師工作效果與內(nèi)部管理層預(yù)期之間的差距，使其I作能更好地為企業(yè)服務(wù)。同時，企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計人員明白，外部審計師僅僅是來幫助他們彌補(bǔ)其工作領(lǐng)域的空白，消除內(nèi)部審計的擔(dān)憂，增加內(nèi)外人員之間信任感，使內(nèi)部審計人員真正接納外部審計師，從而充分配合，提高審計工作的效率和質(zhì)量。
　　3.提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。在內(nèi)部審計外部化的過程中，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，形成企業(yè)自身的優(yōu)勢資源。
　　4.加強(qiáng)內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范。內(nèi)部審計外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊會計師協(xié)會應(yīng)該將會計師事務(wù)所內(nèi)部審計服務(wù)業(yè)務(wù)納入其統(tǒng)一管理和指導(dǎo)當(dāng)中，規(guī)范內(nèi)審服務(wù)的競爭秩序，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)部審計服務(wù)自產(chǎn)生之日起即沿著正確健康的方向發(fā)展。同時，應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。
　　5.要做好內(nèi)部審計外部化的風(fēng)險控制。作為內(nèi)審?fù)獍?wù)的主要提供者，會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險，及時為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。同時，在內(nèi)部審計外部化的過程中，企業(yè)要著重在風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、機(jī)構(gòu)選擇、合同審查、監(jiān)督控制等方面做好控制工作。
　　綜上所述，企業(yè)通過適當(dāng)引入外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)審服務(wù)，將企業(yè)非核心管理職能外部化，可以在很大程度上解決目前內(nèi)審獨(dú)立性不高，專業(yè)人員、技術(shù)、硬件設(shè)施缺乏的瓶頸問題，提高內(nèi)審部門的綜合業(yè)務(wù)能力。但這并不意味著組織不再需要內(nèi)部審計，內(nèi)部審計外部化并不一定將整個內(nèi)部審計工作全部交給外部審計人員，而是將特定的功能或某一部分承包出去，使得企業(yè)自己的內(nèi)部審計隊伍與外部審計并存且互相合作。如何搞好內(nèi)部審計外部化，使內(nèi)部審計資源與外部審計資源優(yōu)化配置達(dá)到最佳的效果，這是個復(fù)雜的綜合分析過程。正確看待內(nèi)部審計外部化。才能有助于內(nèi)部審計作用的最大發(fā)揮，做到社會資源的真正有效配置，使企業(yè)健康發(fā)