抽樣技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用探討

　　摘　要：文章對(duì)審計(jì)抽樣技術(shù)的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，系統(tǒng)介紹了各種抽樣技術(shù)的應(yīng)用方法。并對(duì)綜合應(yīng)用各種抽樣技術(shù)提出了建議。
　　關(guān)鍵詞：抽樣技術(shù)　審計(jì)工作　判斷抽樣　統(tǒng)計(jì)抽樣　綜合應(yīng)用
　　中圖分類號(hào)：F239　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914(2010)09-186-01
　　
　　一、審計(jì)抽樣技術(shù)的應(yīng)用現(xiàn)狀
　　
　　審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員按一定的抽樣方法從被審計(jì)的總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)論推斷總體特征的一種審計(jì)方法。審計(jì)抽樣有任意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣三種類型。其中判斷抽樣是審計(jì)工作中應(yīng)用較多的一種抽樣方法，特別是在目前非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)日益推廣和普及的情況下，判斷抽樣技術(shù)成為各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)快速確定審計(jì)重點(diǎn)、提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)資源的重要工具。但由于判斷抽樣的成效取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷分析能力，在實(shí)際執(zhí)行中往往因?yàn)橹饔^性強(qiáng)、判斷分析不準(zhǔn)、抽樣結(jié)果可能代表審計(jì)人員個(gè)人的意愿等，而導(dǎo)致所抽取的樣本不能較好地代表總體，最終影響了審計(jì)工作的效果。利用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)抽取的樣本能較好地代表總體特征，并且能量化審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但由于統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)較為復(fù)雜，其操作起來(lái)有較大的難度，在實(shí)際工作中很少應(yīng)用。如何在實(shí)際工作中更好地發(fā)揮判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣的作用，筆者認(rèn)為可以將兩者結(jié)合起來(lái)一起應(yīng)用。
　　
　　二、判斷抽樣技術(shù)的應(yīng)用
　　
　　判斷抽樣是審計(jì)人員憑經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷確定樣本規(guī)模和選取樣本，測(cè)試樣本的結(jié)果并據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)抽樣方法。應(yīng)用好判斷抽樣技術(shù)，應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：
　　1.熟悉被審單位內(nèi)部控制狀況。審計(jì)人員應(yīng)充分利用以往審計(jì)成果和被審單位內(nèi)部控制專項(xiàng)評(píng)價(jià)資料，熟悉被審單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。
　　2.充分利用和發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的技術(shù)和作用，為判斷抽樣提供客觀依據(jù)。隨著非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件的應(yīng)用和推廣，審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)定量分析被審單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)的多種對(duì)比，查找和確定審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)。
　　3.合理確定抽樣規(guī)模。在前面的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員還應(yīng)結(jié)合審計(jì)目的和審計(jì)項(xiàng)目的重要性情況，根據(jù)被審單位內(nèi)控狀況和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析結(jié)果以及業(yè)務(wù)總量確定各審計(jì)分項(xiàng)的抽樣規(guī)模。
　　4.合理選用樣本的抽取方法?？筛鶕?jù)不同情況選用樣本抽取方法：
　　(1)故意偏差選樣。按一定的判斷準(zhǔn)則選取樣本：一是可能有錯(cuò)誤的項(xiàng)目，如經(jīng)過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的項(xiàng)目；二是金額較大的項(xiàng)目。
　　(2)區(qū)域選樣。將整體劃分為若干區(qū)域，將選中區(qū)域的項(xiàng)目作為樣本。
　　
　　三、統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的應(yīng)用
　　
　　統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人員運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論，在被審計(jì)單位審計(jì)事項(xiàng)中隨機(jī)地抽出一定數(shù)量的樣本，通過(guò)對(duì)樣本的審查，用統(tǒng)計(jì)方法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)總體作出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣有屬性抽樣和變量抽樣，前者應(yīng)用于符合性測(cè)試，它主要通過(guò)測(cè)試內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行來(lái)估計(jì)總體差錯(cuò)的發(fā)生頻率；后者應(yīng)用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，主要通過(guò)測(cè)試賬戶數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性來(lái)估計(jì)總體的差錯(cuò)金額。兩者的最后審計(jì)結(jié)論只是對(duì)總體差錯(cuò)的推斷，只能作為審計(jì)人員對(duì)總體評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，不能將其作為被審計(jì)單位的實(shí)際差錯(cuò)，也不能據(jù)此提出審計(jì)意見(jiàn)。但統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)中確定樣本規(guī)模和選取樣本的方法卻是科學(xué)的、規(guī)范的，將其應(yīng)用到審計(jì)工作中，可以提高審計(jì)抽樣效果，規(guī)范審計(jì)抽樣行為。
　　
　　(一)確定樣本規(guī)模
　　確定樣本規(guī)模是制定具體審計(jì)方案中一個(gè)必不可少也是較難確定的一個(gè)內(nèi)容，樣本選擇過(guò)多，影響了審計(jì)效率；樣本選擇過(guò)少，將直接導(dǎo)致審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。確定樣本規(guī)?？蓮囊韵聨讉€(gè)步驟來(lái)進(jìn)行：
　　1.確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率。預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率就是估計(jì)賬戶或內(nèi)部控制制度出現(xiàn)差錯(cuò)或異常的頻率，可從以下三個(gè)方面來(lái)確定：(1)參考前期審計(jì)工作底稿；(2)抽查少量樣本并在加以測(cè)試的基礎(chǔ)上確定；(3)根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)確定。
　　2.確定精確度。確定精確度就是為抽樣誤差確定一個(gè)容許的界限。精確及的高低取決于審計(jì)事項(xiàng)的重EXyCfuVZ6OdkJLH3YmCDKw==要性，對(duì)重要的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)提高精確度，對(duì)一般審計(jì)事項(xiàng)則可以放寬一些。
　　3.確定可靠程度。可靠程度表明了樣本性質(zhì)代表總體性質(zhì)的可靠性程度，它的大小主要取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，一般在內(nèi)部控制系統(tǒng)較健全有效時(shí)，選擇90％的可靠程度，在內(nèi)部控制系統(tǒng)并不完善充分時(shí)，選擇95％甚至99％的可靠程度。
　　4.確定樣本數(shù)量。確定前三者以后，可以參照《樣本量確定表》確定應(yīng)抽取的具體樣本量。
　　前述確定樣本規(guī)模的方法適用于屬性抽樣，由于變量抽樣確定樣本規(guī)模的方法是通過(guò)擬定所需精確度和可靠程度、計(jì)算測(cè)試樣本的標(biāo)準(zhǔn)差來(lái)估計(jì)總體的標(biāo)準(zhǔn)離差、確定標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)離差系數(shù)，從而計(jì)算所需抽取的樣本規(guī)模，計(jì)算方法較為復(fù)雜。筆者認(rèn)為在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中也可從簡(jiǎn)參照屬性抽樣的方法來(lái)確定樣本規(guī)模。
　　
　　(二)選取樣本的方法
　　統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)中選取樣本的方法是隨機(jī)抽樣，它能夠使總體中每一個(gè)項(xiàng)目都有相同的被抽取機(jī)會(huì)，盡量避免人為的偏見(jiàn)，使抽取的樣本具有廣泛的代表性。隨機(jī)抽樣一般有隨機(jī)數(shù)表法、系統(tǒng)抽樣法、分層抽樣法、整群抽樣法等，較適合實(shí)際工作中應(yīng)用的有隨機(jī)數(shù)表法和分層抽樣法。
　　1.隨機(jī)數(shù)表法。隨機(jī)數(shù)表法能保證總體中各項(xiàng)目都有同等的被抽取機(jī)會(huì)。利用隨機(jī)數(shù)表先要對(duì)總體各項(xiàng)目進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，其次是建立隨機(jī)數(shù)表與總體編號(hào)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，最后要確定一個(gè)或多個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和隨機(jī)路線，直到選足樣本為止。
　　2.分層抽樣法。分層抽樣法是根據(jù)總體項(xiàng)目的不同性質(zhì)或特征，把總體中各項(xiàng)目按金額大小或其他特征分為若干層次，然后從每一層次中隨機(jī)抽取一定數(shù)量的樣本。
　　
　　四、判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)抽樣工作中的綜合應(yīng)用
　　
　　筆者認(rèn)為，在實(shí)際工作中還可將判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)合一起應(yīng)用，往往會(huì)取得更好的效果，其確定樣本規(guī)模和選取樣本的方法可按如下步驟操作：
　　1.根據(jù)審計(jì)目的和審計(jì)內(nèi)容，應(yīng)用分層抽樣法，將審計(jì)內(nèi)容按業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同合理地劃分為若干審計(jì)分項(xiàng)。
　　2.根據(jù)以往審計(jì)資料，分析被審單位相關(guān)審計(jì)分項(xiàng)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況及以往審計(jì)中實(shí)際發(fā)生的差錯(cuò)率，并結(jié)合非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析結(jié)果，確定各審計(jì)分項(xiàng)的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率。
　　3.根據(jù)各審計(jì)分項(xiàng)的重要性，分別確定各審計(jì)分項(xiàng)的精確度。
　　4.根據(jù)各審計(jì)分項(xiàng)內(nèi)部控制的狀況，分別確定各審計(jì)分項(xiàng)的可靠程度。
　　5.根據(jù)各審計(jì)分項(xiàng)的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率、精確度、可靠程度分別確定其應(yīng)抽查的樣本規(guī)模。
　　6.應(yīng)用隨機(jī)數(shù)表法對(duì)各審計(jì)分項(xiàng)的總體按確定的樣本規(guī)模進(jìn)行隨機(jī)抽樣，或者有必要采用故意偏差選樣時(shí)，再應(yīng)用分層抽樣法。參照非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析的情況，對(duì)某一審計(jì)分項(xiàng)按其內(nèi)容的重要性情況作進(jìn)一步的分