論企業(yè)內(nèi)部審計的作用及其對策

　　摘　要：企業(yè)內(nèi)部審計是世界各國成功企業(yè)普遍采用的一項內(nèi)部管理制度。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內(nèi)部審計的重要性和必要性更加凸現(xiàn)出來。文章著重探討企業(yè)內(nèi)部審計的作用問題，并提出如何增強企業(yè)內(nèi)部審計作用。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計　作用　問題　對策
　　中圖分類號：F239.45　文獻標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)09-185-02
　　
　　一、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的作用問題
　　
　　企業(yè)內(nèi)部審計作為一種獨立的評價活動，是對企業(yè)的活動進行審查和評價的一種服務(wù)。筆者認為它在企業(yè)管理中的作用，是通過企業(yè)內(nèi)部審計部門行使審計職能、完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)來反映，具體地說是對企業(yè)管理起到約束、監(jiān)控、促進和參謀的作用，現(xiàn)分述如下：
　　1.企業(yè)內(nèi)部審計的參謀作用。即企業(yè)內(nèi)部審計通過檢查、監(jiān)督企業(yè)各項制度、計劃的貫徹情況，為企業(yè)管理層經(jīng)營決策提供依據(jù)，現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)從一般的查錯防弊，發(fā)展到對內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況的審計，涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計不僅可以確定企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合國家的經(jīng)濟方針、政策和有關(guān)法令，又可以確定企業(yè)的各項制度、計劃是否得到落實，是否已達到預(yù)期的目標(biāo)和要求。通過內(nèi)部審計所搜集到的信息，如生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品品種、質(zhì)量、市場銷售等，或?qū)徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的某些具有傾向性、苗頭性、普遍性的問題，都可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。
　　2.企業(yè)內(nèi)部審計的約束作用。即提示經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)健全自我約束機制。隨著企業(yè)的改革發(fā)展，企業(yè)的聯(lián)合、兼并不可避免，投資主體的多元化，混合型經(jīng)濟不斷增多，為保障各方投資者的利益，企業(yè)經(jīng)營者要對投資者的資本保值、增值，要克服盲目性和不合法性，就必須自我約束，這就需要企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督和制約。
　　企業(yè)內(nèi)部審計是強化企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)行為，實現(xiàn)自我約束、自我激勵、自我發(fā)展機制的中心環(huán)節(jié)。它通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，揭露企業(yè)的違法亂紀行為，維護企業(yè)的經(jīng)濟秩序；通過對企業(yè)的財務(wù)收支進行審核檢查，對其中的錯誤和舞弊給予糾正，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常進行下去，并在競爭中不斷占有市場，持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。
　　3.企業(yè)內(nèi)部審計的促進作用。即促進企業(yè)改進生產(chǎn)和經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計部門能夠在很多方面為實現(xiàn)企業(yè)增值作出巨大的貢獻。主要有如下幾個方面：一是實現(xiàn)收益最大化。以往多數(shù)企業(yè)中的內(nèi)部審計部門很少在促進收益最大化方面用心，但是這方面的發(fā)展空間最為廣闊。內(nèi)部審計可以有效控制和防范票據(jù)錯誤、欺詐或技術(shù)條件不足等導(dǎo)致收益流失的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)成果和經(jīng)濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，進一步挖潛降耗，增加收入，確保企業(yè)各項經(jīng)濟活動符合企業(yè)的既定目標(biāo)。二是控制支出。企業(yè)內(nèi)部審計一貫重視對企業(yè)的支、出管理，從中揭示未被充分利用的人、財、物的內(nèi)部潛力，并提出改進措施，可以極大地促進經(jīng)濟效益的提高。三是風(fēng)險評估。在大多數(shù)企業(yè)中，風(fēng)險管理與評估投資方案是財務(wù)管理人員的工作重點。而財務(wù)管理人員則必須依靠企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)處理這些關(guān)鍵性的問題，為企業(yè)資金安全提供充分的保證。
　　4.企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)控作用。即監(jiān)控財產(chǎn)安全，促進企業(yè)財產(chǎn)物資的保值增值。財產(chǎn)物資是企業(yè)進行各種活動的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計通過對財產(chǎn)物資的經(jīng)常性監(jiān)督、檢查，可以有效及時地發(fā)現(xiàn)問題，指出財產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進或提醒有關(guān)部門加強財產(chǎn)物資管理。努力保證財產(chǎn)物資的安全完整并實現(xiàn)其保值、增值。
　　綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)該是一種獨立、客觀的監(jiān)督和咨詢活動，其目的是增加企業(yè)的價值和改善企業(yè)的經(jīng)營，最終是要幫助企業(yè)實現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo)。
　　
　　二、如何發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計作用
　　
　　1.建立健全企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，改革企業(yè)內(nèi)部審計管理體制，增強審計獨立性。內(nèi)部審計的組織設(shè)置是其開展工作的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)與企業(yè)的形勢、經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適廈。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財產(chǎn)的終級所有權(quán)和企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)是分離的。在一個健全的法人治理結(jié)構(gòu)中，股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會之間是分權(quán)制衡的關(guān)系。因此，企業(yè)“內(nèi)部人”會格外關(guān)注內(nèi)部審計，至于設(shè)置何種形式的內(nèi)部審計要由企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、管理復(fù)雜程度等確定。根據(jù)我國企業(yè)目前的現(xiàn)狀及國際內(nèi)部審計的通常做法，企業(yè)的內(nèi)部審計大體上有以下兩種模式可供選擇：
　　對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，可以不設(shè)審計機構(gòu)，其內(nèi)部審計工作可通過投標(biāo)方式向有資質(zhì)的會計師事務(wù)所社會中介機構(gòu)發(fā)包。但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計長，以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在社會中介機構(gòu)和管理層之間溝通的媒介。
　　對于規(guī)模較大的公司制企業(yè)，可以實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會制度。在市場經(jīng)濟條件下，審計委員會的權(quán)威性不是來自企業(yè)的外部，而是來自企業(yè)的投資主體，審計委員會是產(chǎn)權(quán)分離的市場經(jīng)濟的客觀選擇?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)有充分生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，其主體法人化，利益市場化，迫使企業(yè)必須建立一個健全的控制機制，內(nèi)部審計正符合企業(yè)控制機制的需要。內(nèi)部審計人員應(yīng)利用其相對超脫的地位，可以對企業(yè)的內(nèi)部控制是否適當(dāng)，在實際經(jīng)濟活動中是否貫徹執(zhí)行，對執(zhí)行的效果作出客觀評價，以幫助企業(yè)最高管理層更全面、合理地設(shè)計、安排內(nèi)部控制，發(fā)揮內(nèi)部控制的應(yīng)有作用，以督促總公司眾多的下屬企業(yè)和部門執(zhí)行總公司經(jīng)營方針、經(jīng)營思想、經(jīng)營策略等，不斷提高經(jīng)營效果。超脫的地位和綜合性的評價職能，使內(nèi)部審計具備為企業(yè)經(jīng)營管理提供多種服務(wù)的機會與能力，發(fā)現(xiàn)其他職能部門所難以發(fā)現(xiàn)的問題，更能從全局出發(fā)，提出客觀公正的審計意見和建議，為企業(yè)最高決策層提供有價值的信息和服務(wù)。
　　2.完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制，與時俱進，理論與實踐相結(jié)合，進一步提高內(nèi)審人員素質(zhì)。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》明確要求“每名內(nèi)部審計師都應(yīng)該掌握履行其職責(zé)所需要的知識、技能和其他能力。在開展審計業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)具備內(nèi)部審計標(biāo)準、程序和技術(shù)所必須的專業(yè)水平”。內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)；內(nèi)部審計人員必須通過考試才能取得相應(yīng)的從業(yè)資格，不同等級資格從業(yè)人員在內(nèi)部審計人員的審計業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任不同，取得的報酬也不同。通過這種方式，不僅有利于建立不同層次內(nèi)部審計人員考核標(biāo)準，也有利于強化各層次內(nèi)部審計從業(yè)人員的責(zé)任，促使內(nèi)部審計人員以應(yīng)有的職業(yè)能力從業(yè)。
　　3.注重引入現(xiàn)代審計技術(shù)和方法，加強審計管理。隨著信息時代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，為加強審計管理，需要大力推廣現(xiàn)代審計技術(shù)和方法供內(nèi)部審計部門借鑒與使用。如計算機輔助審計軟件能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等方面的要求，利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學(xué)模型、投資分析、流程設(shè)計等數(shù)字加工技術(shù)方法，靈活多樣，適應(yīng)審計對象發(fā)展的需要，可大大提高審計工作的效率和質(zhì)量。
　　調(diào)整思路，改進方法，這是內(nèi)部審計工作必須認真解決的問題。一是在時間上要趕前，向事前轉(zhuǎn)移；二是在范圍上要抓全，向全方位拓展；三是在秩序上要跟緊，向全過程延伸。要把事關(guān)企業(yè)重大的經(jīng)營項目作為工作重點，即要事前及時做出可行性研究和風(fēng)險性預(yù)測報告，適時提供事中運行效果的評價。對采購、生產(chǎn)、銷售、投資計劃和費用預(yù)算及合同等項，在尚未實施之前，做出以是否合理、有效、真實為內(nèi)容的審核評價意見。為了提高工作效率和效果，要創(chuàng)造條件，利用計算機制網(wǎng)絡(luò)進行審計。在可能條件下，可以借鑒外部審計方法，引進以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式，以風(fēng)險分析為出發(fā)點，綜合利用各種審計證據(jù)，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。
　　綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度是世界各國成功企業(yè)普遍采用的內(nèi)部管理制度。隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域不斷拓寬，力度不斷加大，職能不斷完善，其改善企業(yè)經(jīng)營的作用更加明顯。只有建立健全企業(yè)內(nèi)部審計的制度，不斷改進內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中的地位，才能開創(chuàng)企業(yè)發(fā)展的新局