論存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

　　摘　要：存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn)，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)成果有著重要影響，企業(yè)應(yīng)在存貨管理中選擇最適合的計(jì)價(jià)方法，以期取得最大經(jīng)濟(jì)效益。
　　關(guān)鍵詞：存貨　計(jì)價(jià)方法　影響
　　中圖分類號(hào)：F275　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914(2010)09-181-01
　　
　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。
　　存貨是企業(yè)一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)，所占的比重較大，合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有著重要的影響。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是制訂企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤(rùn)和存貨估價(jià)，對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。
　　按照現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和后移動(dòng)平均法等。
　　
　　一、幾種存貨計(jì)價(jià)方法的分析
　　
　　1.個(gè)別計(jì)價(jià)法。這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)分批發(fā)出存貨的期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別和生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)人和生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。采用這種方法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大，并且采用這種方法極易被用作調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。因?yàn)?，如果營(yíng)運(yùn)不佳，估計(jì)利潤(rùn)不高，管理人員就會(huì)高價(jià)售出低成本的商品’，以提高利潤(rùn)，或以相反的方法降低利潤(rùn)。企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或?yàn)樘囟ǖ捻?xiàng)目購(gòu)入、或制造單獨(dú)存放的存貨、以及購(gòu)人批次少、容易識(shí)別、單位價(jià)值較高的貴重物品中，一般采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。并且這種方法在實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制下均可使用。
　　2.加權(quán)平均法。加權(quán)平均法也稱月末一次加權(quán)平均法，指以期初存貨數(shù)量和本月購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)來(lái)確定本期存貨發(fā)出成本和期末存貨成本。這種方法只需在月末計(jì)算一次，比較方便。但只能在期末確定存貨成本，無(wú)法隨時(shí)從賬面上提供存貨的結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)存貨的日常管理。這種方法在實(shí)地盤存制下才可用。
　　3.先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法根據(jù)先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出的存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提對(duì)存貨的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用先進(jìn)先出法，存貨成本是按最近購(gòu)貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，其優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。缺點(diǎn)是比較繁瑣，特別是對(duì)企業(yè)進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且在物價(jià)持續(xù)上漲情況下，采用此法使存貨發(fā)出成本降至最低，從而使賬面利潤(rùn)虛增，導(dǎo)致資本分派過(guò)度，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不利。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，一般采用先進(jìn)先出法，并且這種方法在實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制下計(jì)算發(fā)出存貨成本相等。
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)，取消原先采用的“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。因?yàn)椤昂筮M(jìn)先出法”不具有普遍性，或不能真實(shí)反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，造成存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)。
　　
　　二、存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的影響
　　
　　發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：(1)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響。表現(xiàn)在：期末存貨計(jì)價(jià)(估價(jià))如果過(guò)低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少；期末存貨計(jì)價(jià)(估價(jià))如果過(guò)高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。(2)存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目，都會(huì)因存貨計(jì)價(jià)的不同而有所不同。(3)存貨計(jì)算方法的選擇對(duì)計(jì)算所得稅費(fèi)用的數(shù)額有一定影響。因?yàn)椴煌?jì)價(jià)方法對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響當(dāng)期利潤(rùn)數(shù)額的確定。存貨計(jì)價(jià)方法是因?yàn)槲飪r(jià)變動(dòng)而產(chǎn)生的。若存貨進(jìn)價(jià)固定不變，不同存貨計(jì)價(jià)方法將失去存在的必要。對(duì)各種存貨計(jì)價(jià)方法的評(píng)價(jià)也要以物價(jià)變動(dòng)為背景。下面以物價(jià)上漲為前提，比較幾種存貨計(jì)價(jià)方法的影響。
　　1.對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。采用先進(jìn)先出法時(shí)，期末存貨均按后期進(jìn)價(jià)計(jì)算，比較接近編表日重置成本，使資產(chǎn)計(jì)價(jià)較為合理。在通貨膨脹時(shí)期，若采用先進(jìn)先出法，則比較早期的存貨成本與現(xiàn)實(shí)的營(yíng)業(yè)收入相配比，毛利虛計(jì)。若將算得的毛利金額將所得稅、股利等減除后，則收回的成本因數(shù)額較低，在現(xiàn)實(shí)物價(jià)水平下，難以重置相同數(shù)量的存貨，致使企業(yè)不能按原有規(guī)模持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
　　2.對(duì)納稅和現(xiàn)金流量的影響。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)不滄采用哪種計(jì)價(jià)方法，從長(zhǎng)遠(yuǎn)時(shí)期看，企業(yè)的全部存貨成本，不管何時(shí)形成，正常情況下最終會(huì)將轉(zhuǎn)化為銷貨成本。若所有存貨均已售出，其成本將全部轉(zhuǎn)化為銷售成本，則在其他條件相同的情況下，無(wú)論采用哪種計(jì)價(jià)方法，幾個(gè)會(huì)計(jì)期的銷貨成本總額、稅前利潤(rùn)總額、所得稅總額、稅后利潤(rùn)總額、現(xiàn)金流入總額都是一致的。
　　3.對(duì)管理人員業(yè)績(jī)的影響。某種存貨計(jì)價(jià)方法的合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制有關(guān)。不少企業(yè)按利潤(rùn)水平的高低來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的業(yè)績(jī)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)管理人員。在物價(jià)上漲的前提下，管理人員往往樂(lè)于采用先進(jìn)先出法，因?yàn)?，這樣做會(huì)高估任職期間的利潤(rùn)水平，從而多得眼前利益。
　　總之，對(duì)于企業(yè)而言，選擇哪種存貨計(jì)價(jià)方法最好，主要看企業(yè)所經(jīng)營(yíng)存貨的特點(diǎn)和財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度以及物價(jià)變動(dòng)情況等，適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法才是最好的存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)才會(huì)從中受益。所以必須全面分析，取長(zhǎng)補(bǔ)短，選擇最適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法。
　　(責(zé)編：賈