高校內部控制的缺陷及措施研究

　　摘　要：隨著我國教育體制改革的不斷源入，高校迎來了前所未有的發(fā)展機遇。高等教育為我國社會經(jīng)濟的建設和發(fā)展作出了巨大的貢獻。但是，在高?？焖侔l(fā)展過程中。高校的內部管理體制和內部管理制度卻沒有相應地跟上，高校內部出現(xiàn)的貪污舞弊、國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象比較嚴重。究其原因，主要是高校內部沒有一套科學的、嚴密的內部控制制度，以至于高校內部責任不清，權利不明。為了提高高校的管理水平，減少經(jīng)濟工作失誤，文章從分析高校內部控制存在的問題入手，探討如何完善高校內部控制制度，強化高校內部監(jiān)督等措施。
　　關鍵詞：高校　內部控制　缺陷　措施風險
　　中圖分類號：F647　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)09-105-02
　　
　　一、高校內部控制存在的主要缺陷
　　
　　1.缺乏責、權、利相統(tǒng)一的管理制度。為了加強內部管理，各高校都制定了很多內部管理制度，從形式上看，內部管理制度都比較完善。但是，一些制度規(guī)定只針時某一部門或某一事件的管理，而沒有明確的責任人，由此帶來管理體制上的混亂，哪個部門的權利是什么，有什么責任，利益怎樣分配，沒有明確的界定；很多事情誰都在管，實際上誰也沒法真正管。各部門之間遇上難辦的問題就扯皮、踢皮球。簡而言之：責任不清，權利不明，利益不分，責、權、利脫節(jié)是高校內部管理存在上述問題的關鍵因素。
　　2.內部集權化。在財務收支上，許多高校都實行“一支筆”審批制度。雖然有利于財務收支的統(tǒng)一管理，但存在很大的弊端：一是增大了風險，因為很多簽字審批人不熟悉經(jīng)濟業(yè)務，盲目簽字，助長了一些違法違紀的現(xiàn)象。二是成為職務犯罪搖籃。雖然很多學校都成立了如財經(jīng)領導小組、新區(qū)建設指揮部等各種決策機構，但因制度不全、權責不明等，使集體決策流于形式。如這幾年查處的高校教材購銷中的案件，犯罪嫌疑人多為學校教務、教材等部門的中層干部。近幾年，高校職務犯罪案件增長很快，主要原因是高?！皟炔考瘷嗷钡慕Y果，重大事項少數(shù)人說了算?！皺嗔^大，制約過小，高校內部的財務管理像個自成一體的小社會。”湖北省教育廳副廳長周洪寧這樣概括高校領導干部職務犯罪頻發(fā)的原因。
　　3.風險意識淡漠。一是缺乏投資風險意識。高校在發(fā)展過程中，相互之間攀比，盲目擴張、盲目發(fā)展的現(xiàn)象越來越嚴重，在學校的建設上，追求大而全、多而新。只看重學校規(guī)模大、設備設施全、招生人數(shù)多、校區(qū)校舍新。造成資金的巨大缺口，于是就盲目貸款，隨意籌資?？v觀各高校，只要有新枝區(qū)建設。幾乎都背自有巨額的債務和沉重的利息包袱。這種盲目的建設和發(fā)展，給高校帶來了巨大的風險。但是，由于高校管理體制的特殊性，誰都不會對上述風險及產(chǎn)生的后果負責。：是缺乏防范外部風險的內控措施。高校建設和發(fā)展中的有些風險來自外部，如近幾年因采用招標方式進行物資采購，給高校帶采損失的案例在增多。但如果高校內部控制健全及責權利明確，很多風險都是可以控制或避免的。
　　4.監(jiān)督失控。目前，高校領導在招生錄取、新區(qū)建設、教材采購等方面擁有較大的自主權，但與之不相稱的是，配套的法律規(guī)范、權力監(jiān)督機制沒有廈時有效地跟進，使高校職務犯罪迅速增加，監(jiān)督失控。主要表現(xiàn)在：一是高校內部監(jiān)督失控。高校內部監(jiān)督機制和內部監(jiān)督機構不健全或者存在漏洞，或者因責任不清而流于形式；如一些高校的會計監(jiān)督和審計監(jiān)督工作，并沒有充分發(fā)揮出獨立、公正、客觀的監(jiān)督職能，很多工作和處理結果都是領導說了算。二是缺少有效的外部監(jiān)督。包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。北京市海淀區(qū)法院刑一庭庭長助理草波說，主管部門對部屬、省屬高?！氨揲L莫及”，而當?shù)亟逃?、財政部門“既管不了它的帽子，又管不了它的票子”。這充分反映出我國教育體制中，因對高校缺乏有效的監(jiān)督機制而誘發(fā)較多的職務犯罪。
　　
　　二、強化高校內部控制的措施
　　
　　1.將內部控制制度落到實處。一是將內部牽制制度落到實處。內部牽制制度是內部控制制度的精髓。高校內部應當按照內部牽制原則合理設置崗位，明確其職責權限，形成部門與部門之問的相互驗證、相互制衡的機制，確保單獨的一個人或一個崗位對任何一項或多項業(yè)務活動無完全的處理權。二是強化高校內部控制領導責任制?！秲炔繒嬁刂埔?guī)范——基本規(guī)范》明確規(guī)定：“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。”因此，高校必須建立內部控制領導責任制。內部控制領導責任制分為兩個層次。第一個層次是校領導對所分管的各部門就內控制度的執(zhí)行情況負責，第二個層次是各部門和學院負責人對本部門的內控制度執(zhí)行情況負責。主管部門對高校領導的考核，高校領導對各部門和學院負責人的考核，核心內容都是將內部控制執(zhí)行的效果與其政績、業(yè)績考核、與獎懲、職務的升遷掛鉤。這樣至上而下，層層負責，方能將內部控制制度落到實處。高校內部審計也應對內部控制制度進行評價，并將其作為內部審計的一項重要內容。三是在高校內部建立責權分明的責權體系。高校的領導人應該嘰確：高校的自主權不應僅僅是高校領導的權力，而是所有師生和各層級機構共同享有的權力，因此，自主權不能集中在某個人或幾個人的頭上。只有在整個高校內部建立起從師生到校級領導權責相稱而且分明的體系，自主權才可能正常發(fā)揮作用，這樣的自主權才是健全的。因此，高校應健全黨務公開和校務公開制度，充分發(fā)揮全校師生員工參與管理決策的積極作用，不斷推進科學民主治校進程，構建平等、公正、民主、和諧的校園。
　　2.強化預算管理，落實預算控制制度。預算管理是健全內部控制制度的一種重要手段。建立嚴格的預算控制制度是高校內部控制的重要環(huán)節(jié)。預算管理和控制包括編制科學的預算、執(zhí)行監(jiān)督和分析考核三個程序。第一，根據(jù)學枝的總體目標和資金限額，編制科學的預算，將全部收支業(yè)務均納入預算范圍。做到各部門目標明確，職責清楚。第二，對預算執(zhí)行情況進行記錄、計算和對過程的控制監(jiān)督，對各級負責人實行限額審批制度。要求限額以上實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出，嚴格控制預算的調整。第三。分析考核預算執(zhí)行情況。預算執(zhí)行完畢，將實際執(zhí)行數(shù)據(jù)與預算進行對比，找出產(chǎn)生差異的原因，提出改進措施，對執(zhí)行預算好的部門給與一定的獎勵。
　　3.強化監(jiān)督機制。強化監(jiān)督必須強化內部會計監(jiān)督、內部審計監(jiān)督和外部監(jiān)督。
　　(1)強化內部會計監(jiān)督必須依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，從以下幾方面入手：第一，建立健全高校內部會計監(jiān)督制度。高校應以國家的財經(jīng)法規(guī)為依據(jù)，根據(jù)學校的具體實際，制定一套完整的、符合實際的內部會計監(jiān)督制度，使高校的內部監(jiān)督有據(jù)可依、有責可盡。第：，要創(chuàng)造良好的內部會計監(jiān)督環(huán)境。首先高校領導要重視和支持，對堅持原則的財務會計人員要給予堅決的支持和鼓勵；時無理取鬧，打擊報復的無賴給予堅決的處罰，甚至訴諸法律。第三，增強會計信息的透明度。加強內部會計監(jiān)督，最好的辦法就是實行群眾監(jiān)督，將學校的各種重大事項都交給教職工監(jiān)督，定期向教職工公布學校較詳細的財務收支情況。這樣才能有效杜絕各種違法犯罪行為：第四，建立健全內部會計監(jiān)督的獎懲制度。對不認真履行會計監(jiān)督職能的貴任人給予處罰，對堅持原則、認真履行會計監(jiān)督職責的人員進行獎勵，充分調動會計機構、會計人員執(zhí)行會計監(jiān)督的積極性。
　　(2)強化內部審計監(jiān)督。內部審計是貫徹內部控制的有效手段，高校領導應高度重視內部審計I作。應該做到以下幾點：第一，保證內部審計的獨立性。內部審計機構不能附屬于某一部門。而直接在校長領導下開展工作。第二，審計部門必須自始至終參與內部控制制度的制訂，這樣，審計部門既可以對內部控制制度有一個全面的、整體的了解，同時也可以對內部控制制度及其運行機制的適當性作出評價，提出建設性建議。第三，形成一個剛性的、能夠落到實處的制度性規(guī)定。學校的各項經(jīng)濟活動必須定期接受審計部門的審核和稽查，從而對內部控制執(zhí)行的有效性進行評估。第四，樹立和維護審計部門應有的權威性。應該有制度性的規(guī)定，保證審計部門的審核和稽查工作能順利開展，對審核和稽查工作中發(fā)現(xiàn)的問題。學校領導應高度重視，并能夠得到廈時的解決和糾正。
　　(3)加強外部監(jiān)督。高校內部控制存在的問題很多要通過外部監(jiān)督檢查才能發(fā)現(xiàn)。因此，國家應加大對高校的審計監(jiān)督的力度，定期或不定期地對高校內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)問題，度時糾正處理；同時，高校也要主動接受社會監(jiān)督，加強社會審計。更多地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，使內部控制工作更科學、完善、合理。
　　4.建立高校內部風險防范機制。一是建立高校風險評估機制。當學校發(fā)展需要進行重大項目的投資，而必須大量從銀行貸款籌資時，應當聘請評估專家對投資項目進行技術可行性和效益可行性分析，全面考核和評價學校的發(fā)展?jié)摿ΑＴu估學校在負債和風險方面的承受能力。以幫助高校領導作出正確的籌資決策，防止盲目籌資和投資。二是建立項目監(jiān)督機制。及時檢查和監(jiān)測投資項目的進展，結合高校財力資源的配置情況、辦學效益，和學校的財務風險等因素的變化，及時調整投資方案，盡早采取有效措施，把風險降至最低。三是建立領導責任追究制度。對盲目投資、一味追求學校規(guī)模擴張，造成高校無力還貸，進而影響高校發(fā)展的領導，應追究相應的經(jīng)濟責任和和法律責任。高校主管部門應嚴格高校投資的審批制度、建立領導責任追究制度、投資效益的評價和考核制度。以此強化高校領導的責任意識和風險意識，最大限度地防止高校建設和投資的盲目性。四是在內部控制中增加有效防范外部風險的內控制度和措施，如對招投標項目的管理中應明確招投標項目的前期調研工作、資格審查、標書擬定、招投標過程的監(jiān)控等，通過內部控制的完善來最大限度避免外部風險。
　　(責編：若