醫(yī)院經(jīng)營管理中的成本核算分析

呂慧

（哈爾濱市紅十字中心醫(yī)院，黑龍江 哈爾濱 150000）

1 醫(yī)院成本核算的概念及要點

當(dāng)前醫(yī)院已成為具有相對獨立的，具有經(jīng)營管理的實體，又面臨市場經(jīng)濟管理的眾多問題。如果醫(yī)院成本核算不能真實反映其財務(wù)成果，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益就是一句空話。因此，要求醫(yī)院管理者了解醫(yī)院成本核算的概念。在醫(yī)院成本核算和成本管理中，成本的概念在經(jīng)濟理論、會計實務(wù)和醫(yī)院管理的不同范疇中也不相同。在經(jīng)濟學(xué)中，成本屬于價值范疇，是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過程中，其物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。在會計實務(wù)中的成本，是指醫(yī)院在經(jīng)營服務(wù)中所耗費的資金總和。在醫(yī)院管理中的成本，是依據(jù)管理決策的不同目的和需求，而采取的相關(guān)成本信息及其成本類型是一個內(nèi)涵豐富，表現(xiàn)形式多樣的概念。盡管各種成本的名稱、概念及內(nèi)容不同，但它們都是從不同的角度，共同構(gòu)成了成本核算這一醫(yī)院經(jīng)濟管理的基礎(chǔ)。

2 醫(yī)療成本的多樣性和多變性

2.1 系統(tǒng)相關(guān)使醫(yī)療服務(wù)的醫(yī)療成本表現(xiàn)為多樣性 醫(yī) 院是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，它是由多個不同學(xué)科的子系統(tǒng)及其與之密切相關(guān)的各種保障子系統(tǒng)所構(gòu)成。如一個綜合醫(yī)院，有數(shù)十個不同學(xué)科和相關(guān)輔助科室，每一個科室因?qū)I(yè)不同而使成本的內(nèi)容和表現(xiàn)方式不同，即使同一學(xué)科，也因?qū)ν患膊〉脑\斷、治療方式不同，而使醫(yī)療服務(wù)的成本構(gòu)成不同。因此，醫(yī)療服務(wù)成本在醫(yī)院這個復(fù)雜的多系統(tǒng)中表現(xiàn)為多樣性。在評估對象的層次上分為院級、科級、單病種和單項成本；在成本特性上分為固定成本、變動成本和混合成本；在成本的計入方式上分為直接成本和間接成本等。

2.2 醫(yī)療服務(wù)的技術(shù)特點使醫(yī)療成本表現(xiàn)為多變性 醫(yī) 療技術(shù)服務(wù)不同于企業(yè)，醫(yī)療服務(wù)具有不確定性。每一項技術(shù)和服務(wù)的提供都會因患者對醫(yī)療服務(wù)的需求時間、選擇方式、應(yīng)用程度不同，而使醫(yī)療服務(wù)的成本有所不同。就是同一種疾病對不同病人來說，因其診治方式、病情程度不同也可以使醫(yī)療成本發(fā)生變化。隨著醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和進步，以醫(yī)學(xué)技術(shù)服務(wù)為主的醫(yī)療服務(wù)也在日新月異，新方法、新技術(shù)、新材料不斷應(yīng)用，儀器設(shè)備不斷更新。由于高新技術(shù)的應(yīng)用，它伴有的高投入、高效率、高風(fēng)險等特性使其成本變化多，幅度大。一項新技術(shù)的臨床應(yīng)用，可以改變成本的構(gòu)成，或使效率提高而大幅度降低成本，或因投入高而使成本大幅度增加，所以醫(yī)療服務(wù)成本的不確定和變化性，使醫(yī)療服務(wù)成本的衡量變化快，其分攤測算比企業(yè)產(chǎn)品成本測算更具有復(fù)雜性。

3 成本項目的確定

從醫(yī)院宏觀管理的角度，醫(yī)院成本核算是按照醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定，核算醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中所支出的物質(zhì)消耗，勞務(wù)報酬以及有關(guān)費用支出的數(shù)額、構(gòu)成和水平，醫(yī)院成本核算主要用于補償醫(yī)療服務(wù)耗費，確定醫(yī)療價格，綜合反映醫(yī)院經(jīng)濟管理質(zhì)量和經(jīng)濟決策等。從醫(yī)院微觀角度，醫(yī)院中各種實物如藥品、醫(yī)用材料、各種工具、辦公用具等，固定資產(chǎn)（如房屋、大型設(shè)備）的折舊、維修等；其中藥品醫(yī)用材料、工具、辦公用品屬于變動成本，隨著業(yè)務(wù)量的變化而增減，而固定資產(chǎn)折舊屬于固定成本，一般情況下不變。市場經(jīng)濟下醫(yī)院已作為獨立的經(jīng)濟實體進入市場，政府對醫(yī)院補償逐年減少，必須要求醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，面向市場、開拓市場、不能靠政府、也不能再等，醫(yī)院會計必須由單純的"收支型"轉(zhuǎn)變?yōu)?經(jīng)營型"，提取折舊，實行成本核算。核算的項目主要包括各個科室或核算單位的人員工資、醫(yī)用材料、藥品、辦公材料、水電暖費、維修費及房屋、家具、設(shè)備的折舊。

4 增強成本效益觀念

在評價成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準，這在理論上是講不通的，因為成本又是表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動消耗，至于這種耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標本身所能反映出來的，所以成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進行評價：一是產(chǎn)出的投入越少越好；二是投入的產(chǎn)出越多越好；三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好；四是投入減少快于產(chǎn)品減少為好；五是投入下降產(chǎn)出上升為好。在實踐中片面強調(diào)降低成本，勢必挫傷科室為未來增效而支出某些短期看來高昂卻必要費用的積極性，從而影響科室技術(shù)革新和設(shè)備更新?lián)Q代，致使一些科室降低成本使用一些陳舊的設(shè)備，從而影響治療效果和檢查效果，不能滿足病人的要求，長期發(fā)展下去影響醫(yī)院的聲譽和經(jīng)濟效益。如有的醫(yī)院為降低成本買一些淘汰的CT機，CT片不清晰，影響病人的檢查結(jié)果。

5 醫(yī)療成本核算的實踐性與實用性

5.1 醫(yī)院經(jīng)濟的復(fù)雜與特殊決定了醫(yī)院成本核算的實踐性

成本核算起源于企業(yè)的一種經(jīng)濟管理手段，其理論及方法適用于一般的商品生產(chǎn)，但由于醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的復(fù)雜與特殊其經(jīng)濟運行規(guī)律亦不同于一般商品經(jīng)濟運行的規(guī)律，故不能照搬企業(yè)成本核算的辦法。企業(yè)的商品生產(chǎn)和銷售不是同時進行，需要有儲存、運輸時間等環(huán)節(jié)；而醫(yī)療服務(wù)的生產(chǎn)與銷售幾乎是同時發(fā)生，無需儲存。醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的對象是病人個體，不能像企業(yè)那樣可以批量生產(chǎn)和易于標準化，醫(yī)療服務(wù)項目的繁雜，也是醫(yī)療成本的構(gòu)成多樣，分攤也更加繁瑣和復(fù)雜，因此，醫(yī)院的醫(yī)療成本核算辦法需要在實踐中結(jié)合醫(yī)院實際，反復(fù)測算、修改、論證、積累經(jīng)驗，并加以改進。醫(yī)院經(jīng)濟管理和成本核算的基礎(chǔ)十分薄弱，無法直接套用一些國外醫(yī)院的經(jīng)濟管理方法；而且由于我國醫(yī)院的經(jīng)濟體制和運行機制與資本主義國家的公立醫(yī)院也大有不同，也不能照搬其管理模式和方法。只能是借鑒國外醫(yī)院經(jīng)濟的有益經(jīng)驗與教訓(xùn)，引用適用的方法和手段，并結(jié)合國情、院情在實踐中加以去粗取精地為我所用。

5.2 在醫(yī)院經(jīng)濟管理的實踐中增強醫(yī)療成本核算的實用性

5.2.1 推行醫(yī)療成本核算的目的是促進醫(yī)院優(yōu)質(zhì)高效低耗 在 市場經(jīng)濟的條件下，醫(yī)院只有提高質(zhì)量和效益才能更具有競爭力。病人對醫(yī)院質(zhì)量的評價是用滿意度來衡量的，滿意不僅要求診斷快、療效好；還要求環(huán)境美、耗費少。合理的耗費已逐漸成為衡量醫(yī)院質(zhì)量的要素之一。由于醫(yī)療收費是由政府統(tǒng)一定價的，因此醫(yī)院提高效益的重點只能是減少浪費、降低消耗和提高工作效率，避免冗員和儀器設(shè)備閑置。

5.2.2 實施醫(yī)療成本核算。需要更新觀念，領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與。醫(yī)療成本核算涉及醫(yī)院工作的方方面面，不僅僅是臨床醫(yī)技科室，更需要技術(shù)支持和后勤保障單位的參與配合。因此，實現(xiàn)醫(yī)療成本核算首先要有醫(yī)院各級領(lǐng)導(dǎo)觀念更新和充分重視；需要有各部門的協(xié)調(diào)配合和全體員工的積極參與。在成本核算實踐中院領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，組建成本核算機構(gòu)，配備專職人員；在全院各級部門宣傳、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)成本核算有關(guān)內(nèi)容。只有各級領(lǐng)導(dǎo)明確了成本核算的目的意義，概念、內(nèi)容等，才能充分宣傳群眾、發(fā)動群眾，在全院員工中增強經(jīng)濟意識，從而在工作中自覺減少浪費、控制成本。