試論管理會計應用的幾個問題

侯俊杰

（包頭輕院農(nóng)牧學校，內(nèi)蒙古 包頭 014030）

1 管理會計應用的現(xiàn)狀

我國的管理會計是20世紀80年代初，在引進西方管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，但是，目前管理會計在我國經(jīng)濟發(fā)展建設中的應用卻不盡如人意，與實際需要還有較大差距：

1.1 管理會計理論和方法與實踐相脫節(jié)

就目前我國管理會計的研究狀況來看，主要集中于介紹引進國外的最新研究成果上，引進多于研究，管理會計的發(fā)展與應用都是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)的，西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有高度發(fā)達的經(jīng)濟背景的，我國管理會計發(fā)展則立足于自身的經(jīng)濟條件。再者，引進的會計方法本身也存在一些問題。管理會計的一些方法是從實踐中得來的，是經(jīng)驗的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟學和統(tǒng)計學而來的，如回歸分析、保本點分析、邊際成本、經(jīng)濟批量等。引入這些方法是管理會計的進步，但運用這些方法要與企業(yè)實際情況相結(jié)合，融會貫通。

1.2 會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定的差距

會計人員的素質(zhì)對于管理會計的推廣應用起著至關(guān)重要的作用，但我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低。一是會計人員知識層次低；二是會計人員職業(yè)道德水準欠缺，目前會計信息失真已成為我國會計學界關(guān)注的極大焦點，這些都會影響管理會計在我國企業(yè)中的應用。

1.3 管理會計在會計電算化當中應用的問題有待解決

目前我國會計電算化當中存在的一個問題就是重核算，輕管理。我國現(xiàn)在的會計電算化前景樂觀，但就應用的電算化會計來看，主要的問題是：僅僅將會計電算化應用于記賬算賬上，電算化的作用僅發(fā)揮了微不足道的一小部分，而且會計人員的計算機知識有限，再加上管理會計的軟件開發(fā)嚴重滯后，需要正確引導。

1.4 管理會計的應用范圍應進一步擴大

傳統(tǒng)的管理會計局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都較穩(wěn)定的企業(yè)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會上新的經(jīng)濟增長點不斷出現(xiàn)，是否這些行業(yè)都能適用管理會計進行管理呢？筆者認為，管理會計的研究，應當具有廣泛的適應性，進一步拓寬研究領(lǐng)域，使之不要僅僅局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)上和個別行業(yè)中。

1.5 管理會計的推廣應用受到了來自傳統(tǒng)文化方面的壓力

我國的傳統(tǒng)文化是在長期的歷史當中積淀而成的，它潛移默化地影響人的行為方式，它對管理會計應用的影響是通過影響管理人員和會計人員的價值觀進行的，表現(xiàn)在企業(yè)的管理上，就是企業(yè)領(lǐng)導的"家長制"作風，這也是不容忽視的問題，而會計自身管理角色的迷失也是非常重要的一個現(xiàn)實。

2 管理會計發(fā)展應達到的要求

筆者認為，面對現(xiàn)實的經(jīng)濟條件，管理會計的發(fā)展應逐漸達到以下要求：

2.1 要給企業(yè)的內(nèi)部管理者提供信息，使他們在傳統(tǒng)會計賬冊和報表之外，還能獲得可直接用于規(guī)劃和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關(guān)會計信息，充分發(fā)揮管理會計作為會計信息子系統(tǒng)的重要作用。

2.2 要幫助企業(yè)管理者{決策人}制定實施決策，使他們在各項經(jīng)營決策和長期投資決策過程中，始終能得到及時而有效的信息支持，充分發(fā)揮管理會計作為決策支持子系統(tǒng)的重要作用。

2.3 要在企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)上，給員工以全面的推動與促進，使其活動及行為能得到相應的激勵，充分發(fā)揮管理會計作為內(nèi)部控制子系統(tǒng)的重要作用。

2.4 要能在企業(yè)總體經(jīng)營目標和戰(zhàn)略規(guī)劃的指導下，正確處理全局與局部、目前與長遠利益之間的相互關(guān)系，最大限度地提高工作效率和經(jīng)濟效益。

3 管理會計在知識經(jīng)濟時代的變革和發(fā)展趨勢

我國的管理會計應用有重大變革和新的發(fā)展趨勢：

3.1 由傳統(tǒng)管理會計向戰(zhàn)略管理會計發(fā)展，是管理會計發(fā)展的方向。傳統(tǒng)管理會計側(cè)重企業(yè)內(nèi)部控制和規(guī)劃，而戰(zhàn)略管理會計強調(diào)對外部因素的重視和強調(diào)長期性。任何企業(yè)都是在知識經(jīng)濟大市場環(huán)境下的一個主體，必須考慮其戰(zhàn)略競爭力，企業(yè)管理所需的信息范圍必須向外擴展，在保留傳統(tǒng)管理會計的核算內(nèi)容、方法和技術(shù)基礎(chǔ)上必須向外延伸，為企業(yè)適應市場環(huán)境提供更多的國內(nèi)外市場信息。

3.2 管理會計信息的系統(tǒng)其中包括非貨幣、非財務、非經(jīng)濟的，甚至是技術(shù)和經(jīng)濟相結(jié)合，物質(zhì)和精神方面的"多頻道"的綜合信息。

3.3 定量分析和定性分析相結(jié)合。任何經(jīng)濟活動和現(xiàn)象都是復雜多變的，不確定因素太多，更何況還有一些不可估量的因素也無法反應在一套固定的數(shù)學方法和數(shù)學模型里，所以必須與定性分析相結(jié)合。

3.4 管理會計報表編制的多元化。未來的報表體系應當能夠完成多種信息處理配置及各主體發(fā)揮的作用和利益分配情況。

3.5 管理會計師必須轉(zhuǎn)變觀念，更新知識。在知識經(jīng)濟時代，一個優(yōu)秀的管理會計師應該是有職業(yè)道德、綜合素質(zhì)強、具有風險和創(chuàng)新意識，專業(yè)基礎(chǔ)扎實，知識面廣的復合型管理會計人才。

4 對提高管理會計應用水平的若干設想

4.1 總結(jié)我國管理會計的經(jīng)驗，形成自己的管理會計體系。中國式管理會計體系要走典型案例研究的道路，從實踐中來到實踐中去，理論與實踐相結(jié)合，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以利于管理會計的進一步發(fā)展。

4.2 提高會計人員素質(zhì)。目前管理會計的教育應從加強會計人員的后續(xù)教育著手，我國現(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育。20世紀80年代以前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學的管理會計內(nèi)容比較簡單，而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計本身也在不斷變化，因此，對會計人員的后續(xù)教育，是提高會計人員素質(zhì)的一條重要途徑。

4.3 解決管理會計規(guī)范問題。出臺管理會計準則，對任何一門學科來講，人們對該學科知識的掌握，主要來自教科書。而目前我國管理會計教科書的欠規(guī)范卻不利于初學者學習和掌握管理會計，也不利于管理會計的推廣應用。同時由于當今世界正處于計算機技術(shù)飛速發(fā)展和應用的時代，為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成，而編制管理會計通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化。而在此基礎(chǔ)上，出臺管理會計準則，對我國管理會計的實踐加以指導和規(guī)范十分必要。

3.4 培養(yǎng)領(lǐng)導人的管理會計意識。與會計人員相比，企業(yè)領(lǐng)導人的管理會計知識和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更重要，提高管理會計的應用水平，企業(yè)領(lǐng)導已成為最為關(guān)鍵的因素。

培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導人的管理會計意識，應從以下幾個方面著手：（1）在企業(yè)領(lǐng)導人培訓時增加管理會計的內(nèi)容；（2）會計人員應當適時地向領(lǐng)導宣傳管理會計及其作用。

管理會計的應用與推廣隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，必將不斷完善，在我國經(jīng)濟發(fā)展建設中發(fā)揮越來越重要的作用。

[1]胡洪杰：《管理會計的危機及其出路》。財務與會計，2000，3

[2]郭道楊：《二十世紀管理會計的產(chǎn)生與演變》。財務與會計。1999，6