談會計模式與會計責(zé)任

劉卓斌

（大唐淮北發(fā)電廠，安徽 淮北 235000）

1 會計模式概述

所謂會計模式，是指對一定社會環(huán)境影響下會計活動的各種要素按照一定邏輯進行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機整體。其組成要素包括：會計目標(biāo)模式、會計管理模式、會計核算模式、會計報告模式、會計監(jiān)督模式和會計教育模式。目前主要有以下幾種模式：

1.1 投資主導(dǎo)型

這種模式強調(diào)“公認會計原則”的會計，其特點是會計準則是由各社會專業(yè)團體負責(zé)制定。強調(diào)會計準則為投資者服務(wù)，維護投資者的權(quán)益，為投資者提供決策依據(jù)，有助于對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績作出評價。以美國、英國為典型代表。

1.2 企業(yè)主導(dǎo)型

其特點是會計目標(biāo)是保護公司的利益，強調(diào)企業(yè)的權(quán)利。會計準則從維護企業(yè)利益，服務(wù)企業(yè)管理出發(fā)，在會計方法上給予企業(yè)以廣泛的選擇余地，會計職業(yè)對會計實務(wù)影響很大，會計職業(yè)的社會地位比較高。以荷蘭、瑞士、挪威等北歐國家為典型代表。

1.3 納稅主導(dǎo)型

其特點是強調(diào)會計信息為國家納稅服務(wù)?！抖惙ā穼媽崉?wù)影響很大，通常不允許納稅申報與財務(wù)報表嚴重脫節(jié)，納稅額度一般是在財務(wù)報表的基礎(chǔ)上經(jīng)過調(diào)整而得，而且規(guī)定納稅利潤不得小于財務(wù)報表上的本期利潤。以法國、意大利、西班牙、韓國為典型代表。

1.4 宏觀管理主導(dǎo)型

其特點是對會計實務(wù)影響最大的行政條例，有詳細的會計制度，行政條例由政府直接制定，會計職業(yè)界和學(xué)術(shù)團體不直接參與會計制度的制定。會計報表的目的主要是為計劃管理提供會計信息。統(tǒng)一性、強制性和會計方法上的無選擇性是其主要特點，以捷克和前蘇聯(lián)等為典型代表。

2 我國會計模式的轉(zhuǎn)換

建立健全社會主義市場經(jīng)濟體系是我國經(jīng)濟改革與發(fā)展的目標(biāo)，相應(yīng)的我國的會計模式也由原先的歷史成本會計模式向現(xiàn)時會計模式轉(zhuǎn)換。

傳統(tǒng)的歷史成本會計是以“幣值和商品價格穩(wěn)定”為前提的，但市場經(jīng)濟體制下，貨幣值和商品價格隨市場供求情況頻繁變動，如仍以歷史成本會計組織核算，必須與其欲意反映的經(jīng)濟活動實際情況產(chǎn)生背離，不能反映物價變動后資產(chǎn)現(xiàn)時價值和企業(yè)現(xiàn)時生產(chǎn)經(jīng)營能力，直接影響到所有者僅益的真實性，從而有可能對國家宏觀管理、企業(yè)內(nèi)部管理及對投資者、債權(quán)人產(chǎn)生誤導(dǎo)，導(dǎo)致決策失誤。而現(xiàn)時會計模式根據(jù)物價變動情況，隨時調(diào)整會計數(shù)據(jù)，并據(jù)此編制財務(wù)報告，以真實可靠的會計信息反映現(xiàn)時企業(yè)的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況。由歷史會計模式向現(xiàn)時會計模式轉(zhuǎn)換，既有利于企業(yè)擺脫物價變動的困擾，也有利于從根本上維護國家利益，保證我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定向前發(fā)展，因此會計信息的真實性是建立新型會計模式所要解決的當(dāng)務(wù)之急。

3 會計責(zé)任如何界定

近年來，會計信息失真成為現(xiàn)實經(jīng)濟生活中難以治愈的頑癥。所謂會計信息失真，是指會計帳簿和會計報表披露的真實情況。在當(dāng)前，致力企業(yè)會計信息失真、提高會計信息質(zhì)量已不單純是一個財經(jīng)領(lǐng)域的問題，而是一個社會問題，對其進行解決已經(jīng)到了刻不容緩的地步。嚴重的信息失真已經(jīng)引起了立法機構(gòu)監(jiān)管部門投資者社會公眾以及會計界的強烈關(guān)注，進而發(fā)展成為一個社會問題。相應(yīng)地，如何界定會計責(zé)任也成為會計界關(guān)注的熱門話題。

會計信息失真的責(zé)任界定主要包括：單位負責(zé)人作為會計責(zé)任主體的責(zé)任界定和會計人員在會計信息失真行為中承擔(dān)牽連責(zé)任，同時也便于監(jiān)管部門實施會計責(zé)任追究制，有利于監(jiān)督單位負責(zé)人建立健全內(nèi)部制約機制和相關(guān)制度，做到會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，內(nèi)部牢單位監(jiān)督制度真正發(fā)揮作用，從源頭上保證會計工作有序地進行。其次，約定單位負責(zé)人以身作則，帶頭執(zhí)法，為會計人員實行有效監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境，從制度上保證資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息的真實。

4 會計模式建立的方向

會計責(zé)任的明確界定及確保會計信息的真實準確完整在完善會計模式體制中具有舉足輕重的意義。因此，根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)會計模式的要求和目前存在于企業(yè)會計模式中的一些問題，在規(guī)范企業(yè)會計工作明確會計責(zé)任提高會計信息質(zhì)量時，應(yīng)該從以下幾個方面著手建立企業(yè)會計模式。

4.1 會計管理制度

企業(yè)會計管理制度是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和制度，針對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點范圍管理要求和人員素質(zhì)，設(shè)計和實施用于指導(dǎo)規(guī)范會計工作的制度體系。在會計管理制度中，應(yīng)該包括以下組成部分。

4.1.1 會計機構(gòu)設(shè)置

會計機構(gòu)是組織和實施會計工作的組織。在一個企業(yè)中，會計機構(gòu)是否健全各職能崗位之間的運行是否協(xié)調(diào)，將對會計工作質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。因此，建立適合本企業(yè)情況的會計機構(gòu)，是改進會計工作提高會計信息質(zhì)量的首要環(huán)節(jié)。一個高質(zhì)量的會計機構(gòu)，應(yīng)該具備以下幾個特征：首先，目標(biāo)一致，在遵守國家有關(guān)法規(guī)政策的前提下，圍繞企業(yè)主要經(jīng)營目標(biāo)設(shè)置會計機構(gòu)，避免因為工作目標(biāo)的差異出現(xiàn)相互制約的現(xiàn)象；其次，機構(gòu)內(nèi)各部門之間步驟協(xié)調(diào)，實現(xiàn)總體效率最高;第三機構(gòu)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)職責(zé)明確，實現(xiàn)業(yè)務(wù)分工在范圍上的周延性和在工作步驟上的獨立性。

4.1.2 內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度，是為了提高會計信息質(zhì)量，滿足會計信息使用者的要求，需要保證會計信息輸入、處理和輸出的安全性和可靠性。因此，有必要在會計管理制度中引進內(nèi)部控制制度的程序和方法。內(nèi)部控制的方法和程序主要包括職務(wù)分離控制、授權(quán)批準控制、業(yè)績報告控制、內(nèi)部審計控制等等。在會計管理制度中包含內(nèi)部控制制度，就是將上述內(nèi)部控制方法和程序恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置在會計組織機構(gòu)、會計核算報告和會計業(yè)務(wù)處理程序中，以體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，使會計管理制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。

4.1.3 會計人員管理

企業(yè)會計工作的主題是會計人員。對于會計人員的有效管理，促使會計人員不斷地提高業(yè)務(wù)能力、積累工作經(jīng)驗，是會計管理制度的一個重要組成部分，是保證會計工作質(zhì)量的一個必要條件。會計人員管理應(yīng)該包括兩個方面內(nèi)容：一是會計業(yè)務(wù)和會計理論的繼續(xù)教育；二是會計職業(yè)道德水平的提高和完善。

4.2 會計信息系統(tǒng)

企業(yè)會計工作的主要目的是向會計信息使用者提供與決策相關(guān)的可靠信息。因此，會計信息系統(tǒng)的設(shè)置和運行，已成為企業(yè)會計模式設(shè)計的主要任務(wù)。企業(yè)會計信息系統(tǒng)的設(shè)置包括會計政策、會計信息指標(biāo)體系、會計信息質(zhì)量指標(biāo)、會計信息流程等幾個要素的設(shè)置和幾個要素之間的有機配合。

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