新準則對煤炭企業(yè)的影響和實施

武向輝

（平頂山天安煤業(yè)股份有限公司計財處，河南 平頂山 467000）

2006年2月15日財政部頒布的企業(yè)會計準則，標志著我國企業(yè)會計準則體系基本建立。財政部規(guī)定新企業(yè)會計準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)率先施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。煤炭企業(yè)應盡早地學習、熟悉新企業(yè)會計準則，研究其主要變化，分析其對本企業(yè)的影響，制定出實施措施，這是目前的一項重要而緊迫的工作。

1 新企業(yè)會計準則的主要變化及其對煤炭企業(yè)的影響

新企業(yè)會計準則在理念、內(nèi)容等方面充分借鑒了國際會計準則，實現(xiàn)了與國際會計準則的充分協(xié)調(diào)。與企業(yè)現(xiàn)行會計準則相比，主要有以下變化。

1.1 首次明確了財務報告的目標及其對煤炭企業(yè)的影響

基本準則第四條規(guī)定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。此規(guī)定揭示了我國財務報告有兩個目標：一是反映受托經(jīng)營企業(yè)管理當局的業(yè)績及受托責任的完成情況；二是為相關利益者提供決策相關的信息。前者針對當前而言，后者針對會計目標發(fā)展的方向。

當前，煤炭企業(yè)正處于改革改制的攻堅階段。大多數(shù)企業(yè)尚屬國有及國有控股，財務報告的目標仍然是向相關政府主管部門提供企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營狀況及業(yè)績，為其實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營者進行獎懲、人事調(diào)動提供依據(jù)，保證國有資產(chǎn)的保值增值。同時，隨著改革的不斷深入，煤炭企業(yè)將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業(yè)，資本市場將成為煤炭企業(yè)融資的重要場所，為投資人提供翔實、相關的決策信息必將成為煤炭企業(yè)財務報告的另一個重要目標。

1.2 會計計量模式種類增加及其對煤炭企業(yè)的影響

會計計量模式包括計量單位和計量屬性?；緶蕜t中將計量單位當作會計的基本假設，即企業(yè)會計核算應以貨幣作為計量單位，這一點與現(xiàn)行準則一致。但新企業(yè)會計準則認可了包括歷史成本在內(nèi)的五種計量屬性，恢復使用公允價值計量屬性。公允價值于1998年首次出現(xiàn)在“債務重組”“、非貨幣性交易”等具體準則中，而在實際運行中很多公司濫用公允價值調(diào)整利潤，在2001年修訂后的準則中被限制使用。新企業(yè)會計準則又重新引入公允價值計量屬性。其原因是：首先，對可以取得公允價值的資產(chǎn)采用公允價值計價是國際會計準則，是美國及多數(shù)市場經(jīng)濟國家會計準則的普遍做法；其次，公允價值的運用能有效地增強會計信息的相關性，為利益相關者提供更加有利于決策的信息；最后，隨著資本市場迅速發(fā)展，衍生金融工具在我國廣泛運用是不可避免的?，F(xiàn)階段人們普遍認為，公允價值是金融工具最合理的計量屬性，而對于衍生金融工具則是惟一相關的計量屬性。值得注意的是，鑒于我國的實際情況新企業(yè)會計準則對公允價值計量屬性的使用采取了謹慎的態(tài)度，主要表現(xiàn)為使用范圍有限、使用條件較為苛刻、一旦選用公允價值計量模式，則不允許改回歷史成本計量模式等，以防止公允價值淪為企業(yè)進行調(diào)整盈余管理的工具。

1.3 部分資產(chǎn)的減值準備不允許轉(zhuǎn)回及其對煤炭企業(yè)的影響

現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托收款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和在建工程減值準備等八項資產(chǎn)減值準備，并規(guī)定，如果企業(yè)計算的當期應計提的資產(chǎn)減值準備金額低于已計提資產(chǎn)減值準備的賬面金額，應按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準備。然而，在實際運行過程中，此項規(guī)定卻成為了許多企業(yè)進行盈余管理的工具。趙春光通過對2002年到2004年我國全部A股上市公司計提減值準備進行實證研究后，得出如下結(jié)論：減值前虧損的公司會以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進行盈余管理來避免虧損；減值前虧損并且無法以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值避免虧損的公司會以計提減資產(chǎn)減值進行“大洗澡”，為下一年盈利做準備；減值前盈利的公司會以資產(chǎn)減值進行利潤平滑化的盈余管理；減值前盈利的公司應以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進行盈余管理來避免盈余下降?！镀髽I(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》特別規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司、合營的長期股權投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

2 實施策略

新企業(yè)會計準則的實施將對煤炭企業(yè)產(chǎn)生積極而深遠的影響，如何提前做好準備工作，為順利實現(xiàn)新舊會計準則的平穩(wěn)過渡，保證新企業(yè)會計準則的順利實施，是當前擺在煤炭企業(yè)會計人員面前的一個重大課題。應做好以下幾個方面的工作。

2.1 加大宣傳力度，認真學習新企業(yè)會計準則

新企業(yè)會計準則的實施是一項系統(tǒng)工程，它不僅需要財務部門自身的努力，更需要企業(yè)管理當局的大力支持和內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合。因此，向企業(yè)相關部門和領導大力宣傳新企業(yè)會計準則的新理念、新內(nèi)容、新變化，取得他們的理解和支持，是財務人員的一項重要工作。同時，打鐵還需自身硬，要想貫徹實施好新企業(yè)會計準則，財會人員首先要加強對新企業(yè)會計準則的學習。從學習形式上看，可以采取請專家、教授來培訓和自學相結(jié)合的方式；從學習方法上看，可以采用與舊準則對照、與國際會計準則對照的方式，同時要注意新企業(yè)會計準則自成體系，前后呼應的特點，學習的過程中要相互聯(lián)系、舉一反三，以達到融會貫通、事半功倍的效果。

2.2 進一步規(guī)范會計基礎工作

要結(jié)合煤炭企業(yè)的實際情況，按照新企業(yè)會計準則的要求，重新設置會計科目體系和財務報表體系。為配合好公允價值計量和減值準備計提，煤炭企業(yè)財務部門應依托信息技術，與相關業(yè)務部門協(xié)調(diào)配合，在日常工作中注重搜集相關資產(chǎn)的市價、技術更新、自有資產(chǎn)的成新度、未來現(xiàn)金流量及貼現(xiàn)率等信息。重新修訂企業(yè)財務管理制度和會計核算制度，使得企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務和事項完全按新企業(yè)會計準則的要求進行確認、計量和披露。

2.3 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

新企業(yè)會計準則的實施，加大了企業(yè)會計信息的披露要求，這就要求煤炭企業(yè)必須進一步完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度，重點要完善對外投資、工程項目、對外籌資和擔保等內(nèi)部控制制度，做到防范風險、科學決策、權責結(jié)合、獎懲并舉。

2.4 修訂企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核指標體系

隨著新企業(yè)會計準則的實施，煤炭企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部業(yè)績考核指標體系中的某些指標將不再適用或需要進行改進，譬如利潤、凈利潤指標，原不計入損益的利得和損失將計入損益，企業(yè)所得稅核算方法的改變，將對凈利潤產(chǎn)生重大影響。首先，煤炭企業(yè)應先模擬實施新企業(yè)會計準則；其次，結(jié)合煤炭企業(yè)的實際情況，測算出新企業(yè)會計準則的實施對企業(yè)的經(jīng)濟成果、財務狀況的影響程度；最后，根據(jù)模擬實施及測算的結(jié)果，制定出新的業(yè)績考核指標體系。

2.5 加強預算控制

預算控制是會計控制中基本的且廣泛應用的一種目標控制方式。通過預算控制，使得企業(yè)的經(jīng)營目標轉(zhuǎn)化為各個部門、各個崗位乃至個人的行為目標，作為各受控單位或個人的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。經(jīng)過批準的預算就成為企業(yè)的一道法令，單位內(nèi)部的各個部門都必須嚴格履行。完不成預算，就將受到相應的處罰。預算控制也是一個系統(tǒng)，該系統(tǒng)的組織由預算編制、執(zhí)行、考核等構(gòu)成。預算控制的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)濟活動的全過程，包括籌資、投資、采購、生產(chǎn)、銷售等。在實際工作中，預算編制不論是采用自上而下的方式還是采用自下而上的方式，其決策權都應當落在內(nèi)部管理的最高層，由這一權威層次進行決策、指揮與協(xié)調(diào)。預算的執(zhí)行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系，由內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督預算的執(zhí)行。通過檢查預算的制定情況，比較分析內(nèi)部各單位實際情況與預算之間的差異，對這些差異產(chǎn)生的原因進行分析，并提出相應的解決方法。

[2]企業(yè)會計準則解釋第1號[J].中國總會計師，2008，（03）：26-27.