試論如何加強和完善財會監(jiān)督

馬雪薇 王瑞寶

（1、黑龍江廣名會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司，黑龍江 哈爾濱 150000 2、哈爾濱龍祥會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

財會工作是經(jīng)濟管理工作的基礎(chǔ)和重要組成部分，而工作又是由人來完成的。為保障經(jīng)濟活動健康、有序地進行，不僅要嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，更應(yīng)認(rèn)真整頓會計工作秩序，抓住財會人員管理體制這一關(guān)鍵，從源頭上堵住漏洞。

1 傳統(tǒng)會計管理體制的弊端

會計管理體制,是指會計機構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系及會計人員職責(zé)、人事管理與會計運行機制的總稱。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善,面對世界經(jīng)濟全球化、投資主體多元化、所有制結(jié)構(gòu)多樣化格局的形成,傳統(tǒng)會計管理體制的弊端日益顯現(xiàn)。主要表現(xiàn)在:①財政及企業(yè)主管部門對會計管理失控;②企業(yè)會計管理者及會計人員的權(quán)力無度;③會計人員的合法權(quán)益難以保障;④會計目標(biāo)的單一指向無法滿足社會各利害關(guān)系人的需要;⑤基礎(chǔ)工作薄弱、監(jiān)督職能弱化。由此可見,傳統(tǒng)會計管理體制,已成為制約會計工作和社會經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。把會計推向市場并形成專業(yè)市場,建立符合市場經(jīng)濟規(guī)律和現(xiàn)代企業(yè)制度相協(xié)調(diào),并與國際慣例相接軌的新型會計管理體制已勢在必行。

2 現(xiàn)代會計管理體制的發(fā)展趨勢

會計隨著經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生,又隨著社會的政治、經(jīng)濟、文化等環(huán)境的變化而不斷發(fā)展和完善。從我國經(jīng)濟改革的進程分析,經(jīng)濟體制改革要遠遠超前于會計改革,而會計改革的滯后性隨即產(chǎn)生與改革中的現(xiàn)實經(jīng)濟體制和企業(yè)發(fā)展的各種不相容性。這種不相容性,不僅體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則體系和會計制度改革不能跟上經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要,而且更重要的是,會計在原有模式下,不可能也不完全服務(wù)于各利益主體迅速發(fā)展帶來的對會計信息全方位的需求。會計服務(wù)市場化——會計機構(gòu)和會計人員獨立化、會計事務(wù)產(chǎn)業(yè)化與會計勞務(wù)商品化,是社會發(fā)展的必然趨勢。

現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為,財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,以及現(xiàn)代公司制尤其是股份公司制的發(fā)展,多元產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn),形成了出資者與經(jīng)營者之間的契約代理關(guān)系。現(xiàn)代會計就是這種代理關(guān)系管理系統(tǒng)中必不可少的重要組成部分。它是站在客觀公正的立場上對企業(yè)權(quán)益結(jié)構(gòu)和代理人實際經(jīng)管責(zé)任進行記錄反映,并衡量評價代理責(zé)任和代理績效,協(xié)調(diào)代理雙方的利益關(guān)系。這樣,現(xiàn)代企業(yè)代理關(guān)系就成為現(xiàn)代會計的基礎(chǔ),依托“完全委托——完全代理”的組合結(jié)構(gòu),克服在舊體制下形成的低效率的“不完全委托——不完全代理”組合,重構(gòu)中國會計管理體制,使我國會計工作真正走向市場、適應(yīng)市場、參與市場。建立保障社會主義市場經(jīng)濟規(guī)范有序和高效運行的現(xiàn)代管理模式,才是我國會計管理體制改革的基本思路和必然選擇。

我國現(xiàn)行會計人員管理是一種“雙重管理”模式。即由單位自行任免本單位的會計人員，負(fù)擔(dān)會計人員工薪待遇，并決定其職務(wù)晉升與否，財政部門負(fù)責(zé)會計資格評定審查及會計工作的考核。會計人員必須至少取得會計從業(yè)資格認(rèn)定，同時符合財政部門的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)才有可能被單位聘任。在任期間，會計人員必須嚴(yán)格按照《會計法》進行會計核算和會計監(jiān)督。否則，將被有關(guān)部門處以行政處分直至追究刑事責(zé)任。單位自行任免會計人員對本單位進行會計核算和監(jiān)督，財政部門從任職資格審核方面加強對會計工作和會計人員的監(jiān)督是這一模式的特征?？v觀西方國家的會計人員管理模式，特別是法國的會計人員管理模式，有些是我國改革會計人員管理體制可以考慮借鑒的。如法國的公共會計員派駐不搞統(tǒng)一模式，而是根據(jù)不同經(jīng)濟性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)模的具體情況來確定。而且法國均要求公共會計員一律不干涉企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)。

反觀我國現(xiàn)行的會計人員管理體制，目前我國會計群體的獨立性差、不能有效抑制財務(wù)上的亂收亂支、國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象仍十分普遍。造成目前這種局面的原因是多方面的，目前會計人員管理體制模式自身的缺陷是一個重要原因：

2.1 雙元控制主體弱化了會計控制

市場經(jīng)濟要求企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。所有者通過控制經(jīng)營者的任免和報酬來控制企業(yè)，達到投入資本保值增值目的。經(jīng)營者通過控制企業(yè)的經(jīng)營權(quán)實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，以完成受托責(zé)任。所有者和經(jīng)營者之間雖然是-種委托一-被委托關(guān)系，實際是企業(yè)的共同控制主體。會計信息是他們的溝通工具。所有者通過會計信息可以及時了解企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況，評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績并對經(jīng)營者實施必要的干預(yù)。經(jīng)營者為完成受托責(zé)任，利用會計信息進行控制、決策，最終又利用會計信息報告其行為結(jié)果。眾所周知，由于客觀存在著“代理人風(fēng)險”，理論和實踐中又無法設(shè)計出一種完美的契約來消除。因此，經(jīng)營者和所有者之間在目標(biāo)、利益上存在差異，這種差異導(dǎo)致會計信息成為決定雙方切身利益的關(guān)鍵。誰控制了會計信息，也即控制了會計信息的加工制作人——會計人員，誰也就實現(xiàn)了自身利益的最大化?！稌嫹ā芬?guī)定，我國實行三位-體的監(jiān)督機制，單位建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，注冊會計師對企業(yè)報告進行社會審計，財政部門代表國家對單位會計行為、會計資料進行監(jiān)督檢查，其他相關(guān)國家部門按照各自職權(quán)范圍實施監(jiān)督。注冊會計師和財政、審計部門的監(jiān)督是外部性的，只能從外部監(jiān)督促使企業(yè)提供真實公允的會計信息。此外，這種監(jiān)督還是事后性的，從很多事件中看出，事后監(jiān)督根本無法避免虛假會計信息造成巨大損失的嚴(yán)重后果。以上分析表明，所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督通過會計信息，而會計信息又是被經(jīng)營者控制利用，造成了所有者控制權(quán)的虛置。通過會計信息行使控制已不可行。

2.2 與健全市場機制、完善所有制結(jié)構(gòu)的要求不相適應(yīng)

我國現(xiàn)行的會計人員管理體制主要側(cè)重于對行政機關(guān)、國家企業(yè)事業(yè)單位會計人員的管理，而對非國有經(jīng)濟單位會計人員的管理非常薄弱，幾乎形成了會計管理的真空。再者，現(xiàn)行的《會計法》主要規(guī)范的是會計工作，而涉及會計人員管理的內(nèi)容大多比較插象，在會計人員管理方面，隨意性較大，不夠規(guī)范，使得會計秩序混亂和會計信息失真問題難以得到根本的解決，市場經(jīng)濟就難以得到健康的發(fā)展。

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[2]戴麗萍.對我國現(xiàn)行會計人員管理體制的思考[J].經(jīng)濟問題探索，2000年，第7期.

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