提高會計(jì)信息質(zhì)量的途徑

馮欣榮 李曉翠

（1、黑龍江省職工互助補(bǔ)充保險(xiǎn)合作總社，黑龍江 哈爾濱 150000 2、黑龍江龍寰會計(jì)師事務(wù)所有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

會計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，這已是不爭之實(shí)。會計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一。因此，會計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計(jì)信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的。因此，研究如何保證會計(jì)信息的真實(shí)性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計(jì)信息失真，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 會計(jì)信息真實(shí)性及其相對性和動(dòng)態(tài)性

所謂會計(jì)信息的真實(shí)性，是指會計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容?？梢哉f，真實(shí)性是會計(jì)信息的生命。沒有了真實(shí)性，會計(jì)信息的相關(guān)性就會削弱，嚴(yán)重的還會貽害社會和廣大公眾，損害廣大利益相關(guān)者的利益。

從會計(jì)人員的角度分析，不同的會計(jì)人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平，這就決定了他對會計(jì)信息真實(shí)性愿意作出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加工處理形成的會計(jì)信息的真實(shí)性程度也就有所差別。

2 會計(jì)信息失真及其分析

所謂會計(jì)信息失真，是指會計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從產(chǎn)生過程看，我們可以將會計(jì)信息失真分為會計(jì)事項(xiàng)失真引起的會計(jì)信息失真和會計(jì)處理失真引起的會計(jì)信息失真。會計(jì)事項(xiàng)失真引起的會計(jì)信息失真是指會計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)，從而引起會計(jì)信息失真，實(shí)務(wù)中通常所說的“假賬算算”就是指的這種情況；會計(jì)處理失真引起的會計(jì)信息失真是指雖然會計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于會計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤引起會計(jì)信息失真，即“真賬假算”。當(dāng)然也有二者同時(shí)存在的可能，即“假賬假算”。

會計(jì)制度，從廣義上說，泛指為界定、確認(rèn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)而制定的、引導(dǎo)會計(jì)活動(dòng)的各種法律、規(guī)則、準(zhǔn)則等，同時(shí)按照諾斯的制度定義，會計(jì)制度還應(yīng)該包括約定俗成的慣例、道德準(zhǔn)則等等。作為一種制度，會計(jì)制度當(dāng)然也不能例外的是一個(gè)多重的、多次的社會博養(yǎng)的結(jié)果。理想的會計(jì)制度要能充分兼顧各方利益，成為博棄雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處，則必將從別的方面受到更大懲罰，從而是得不償失的，制度成為人們普遍接受的社會規(guī)則。而我國會計(jì)制度的制訂無論從空間還是從時(shí)間上都缺乏一個(gè)充分博弈的過程。而且隨著我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會計(jì)規(guī)范亟待更新，新的會計(jì)規(guī)范尚未建立，會計(jì)規(guī)范中也難免有漏洞和有不完善之處。二是企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突。經(jīng)濟(jì)學(xué)假定人是有理性的，理性的個(gè)體追求自身利益（或效用）最大化。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)一步考慮了交易成本之后，假定個(gè)體只有有限理性，每個(gè)個(gè)體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內(nèi)最大化自己的效用。由于個(gè)體利益的不同，在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。

3 提高會計(jì)信息質(zhì)量的對策

基于以上的分析，我們認(rèn)為，要提高會計(jì)信息質(zhì)量解決會計(jì)信息失真的問題，主要應(yīng)當(dāng)在以下幾個(gè)方面加以注意：

一是明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能。

產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市場法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。企業(yè)本質(zhì)上是一個(gè)合同，該合同廣義地規(guī)定了哪項(xiàng)任務(wù)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)中的哪些成員來完成，在這里，基本權(quán)力（收益索取權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán)）實(shí)際被分割給了不同的利益團(tuán)體。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實(shí)施企業(yè)行為，從而造成會計(jì)信息并未按市場的需要提供。

此外，產(chǎn)權(quán)明晰有利于改善會計(jì)制度制定過程中博棄的充分性。當(dāng)會計(jì)主體真正成為市場主體，要按嚴(yán)格市場規(guī)律辦事的時(shí)候，由上至下而制定的會計(jì)制度便會凸現(xiàn)出更多的不足之處，從而產(chǎn)生變革的力量。利益主體的變革要求博弈更新進(jìn)行，從而改善博弈不充分的情況。

二是加強(qiáng)會計(jì)規(guī)范的建設(shè)

我國會計(jì)信息失真的一個(gè)原因是會計(jì)規(guī)范建設(shè)上存在缺陷。因此，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全和完善我國的會計(jì)規(guī)范體系。對于我國會計(jì)制度的制定過程中博奪主體不到位，這一問題，我們認(rèn)為，在會計(jì)改革之初，為了減少會計(jì)制度變遷的阻力，使會計(jì)準(zhǔn)則能早日出臺，以規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)條件下的新會計(jì)實(shí)務(wù)，盡早實(shí)現(xiàn)與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計(jì)準(zhǔn)則來制定中國的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)是無可厚非的。與此同時(shí)，每個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進(jìn)行反復(fù)討論與論證，最終使準(zhǔn)則能為各博弈方所接受。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)該機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性，對違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會計(jì)信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計(jì)信息失真的外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣，會計(jì)信息供給方就會愿意提供真實(shí)而相關(guān)的會計(jì)信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計(jì)信息而使自己遭受損失，從而提供失真會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)得以消除。

三是理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突

由于企業(yè)內(nèi)部存在的多層級的、復(fù)雜的委托一代理關(guān)系，因此理順委托方和代理方的利益關(guān)系就極為重要。

經(jīng)濟(jì)行為的后果的產(chǎn)生有兩個(gè)原因，一個(gè)是實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為的個(gè)體的選擇，即決策者是由于環(huán)境的原因，造成經(jīng)濟(jì)行為最后顯現(xiàn)出如此的后果。委托方只能觀察到經(jīng)濟(jì)行為的后果而不能得知經(jīng)濟(jì)行為的過程本身。而在事前辨別經(jīng)濟(jì)行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環(huán)境作用的結(jié)果幾乎是不可能的，因?yàn)檫@樣做成本極高。因此，委托方應(yīng)當(dāng)根據(jù)某些假設(shè)（如關(guān)于代理人偏好和沖擊的分布函數(shù)等信息），根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為的結(jié)果為代理人確定一個(gè)報(bào)酬方案。委托方應(yīng)當(dāng)使得在這個(gè)方案下，代理人將不但最大化自己的效用，同時(shí)也最大化委托人的效用。這樣，委托人和代理人有了經(jīng)濟(jì)利益上的一致性基礎(chǔ)，使指利益關(guān)系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會計(jì)信息失真問題。

四是強(qiáng)化契約關(guān)系。

交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為合同的事后支持制度是重要的。合同關(guān)系的強(qiáng)化有利于降低違規(guī)行為的預(yù)期收益，提高違規(guī)行為的預(yù)期成本，從而有效地控制會計(jì)信息失真的情況。

首先，必須使企業(yè)中的個(gè)體嚴(yán)格地執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同。這就意味著必須有一個(gè)科學(xué)的、嚴(yán)格的監(jiān)督和約束機(jī)制，以使得違反合同的成本極其之高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于違反合同可以得到的利益。同時(shí)，防止那些等到餅做大了以后想撈一把的行為。盡管餅做大了是他的功勞，但是在這種情況下，只允許新的談判，而絕對不允許機(jī)會主義。

第二，應(yīng)當(dāng)訂立關(guān)系合同而非完全合同。合同中應(yīng)當(dāng)允許一定的發(fā)展余地存在，使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營成果的變化來確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。此時(shí)，違規(guī)行為變得沒有必要，或者說違規(guī)行為的成本變得很高，合同當(dāng)事人就不會故意地選擇舞弊、欺詐等違背合同的行為，從而可以減少會計(jì)信息失真的可能性。

除以上幾方面以外，我們還應(yīng)凈化會計(jì)信息的需求環(huán)境，建立一個(gè)公平、公正的會計(jì)信息市場，使信息使用者在會計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)在需求，從而從供給和需求兩方面杜絕會計(jì)信息的失真。

[1]張維迎，博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)上海；上海三聯(lián)書店，1996.

[2]黃少安，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)導(dǎo)論山東人民出版社，1995.