淺談加強(qiáng)單位會計內(nèi)部控制的措施

　　企事業(yè)單位為完成單位事業(yè)任務(wù)或生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，必須進(jìn)行強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制猶如一座屹然聳立的大廈，企事業(yè)單位內(nèi)的各種要素和資源被統(tǒng)合在這座大廈的各個單元中；同時，各個要素和資源的有機(jī)組合和協(xié)調(diào)，支撐著雄偉的大廈既高聳云端，又穩(wěn)如磐石。因此，從某種意義上講，內(nèi)部控制是保證企事業(yè)單位基業(yè)長青的關(guān)鍵因素之一。而單位會計內(nèi)部控制是單位內(nèi)部控制的重要組成部分，這是現(xiàn)代會計的一項重要職能。
　　一、我國企事業(yè)單位會計內(nèi)部控制普遍存在的幾個主要問題
　?。ㄒ唬?領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不足，法制觀念淡薄
　　個別領(lǐng)導(dǎo)對會計內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，不注重加強(qiáng)會計內(nèi)部控制的管理，沒有健全的會計內(nèi)部控制制度。雖然建有一些制度，但遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由，不按規(guī)定辦理，有章不循、有法不依，失去對業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動的有效控制和監(jiān)督。造成內(nèi)部管理混亂，資金嚴(yán)重流失，直接影響單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。
　?。ǘ?會計監(jiān)督不利，會計內(nèi)部控制存在漏洞
　　有的單位會計工作秩序混亂，沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批手續(xù)，稽核范圍有限，缺少完整性和全面性；有的單位賬證、賬賬、賬表不符；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定；有些會計人員素質(zhì)不高，無視財經(jīng)紀(jì)律，弄虛作假，造成會計核算失真，難以完成會計內(nèi)控工作任務(wù)。
　　二、加強(qiáng)單位會計內(nèi)部控制的重要措施
　?。ㄒ唬┨岣哳I(lǐng)導(dǎo)業(yè)務(wù)素質(zhì)
　　提高領(lǐng)導(dǎo)對會計內(nèi)控工作的認(rèn)識、政策思想水平和科學(xué)管理單位的能力，真正把加強(qiáng)會計內(nèi)部控制作為促進(jìn)單位健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)來抓。
　?。ǘ┘訌?qiáng)內(nèi)部行政控制
　　單位行政控制是對業(yè)務(wù)處理程序所采取的控制措施，以保證單位各項業(yè)務(wù)能按照一定程序有效進(jìn)行，有章可循，高能運(yùn)轉(zhuǎn)。加強(qiáng)行政控制，把對財務(wù)預(yù)算監(jiān)督、檢查監(jiān)督、分析監(jiān)督、紀(jì)律監(jiān)督、審計監(jiān)督、群眾監(jiān)督融為一體，互相促進(jìn)，互相制約，這必將增強(qiáng)會計內(nèi)控力度。
　?。ㄈ﹥?nèi)控組織機(jī)構(gòu)建設(shè)
　　單位要建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理需要的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的會計核算機(jī)制、運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。確立相應(yīng)的崗位及其權(quán)限、職責(zé)范圍，規(guī)范工作人員守則，增強(qiáng)內(nèi)控業(yè)務(wù)透明度，使之各自在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。要堅持不相容職務(wù)相分離管理的原則，將不相容的職務(wù)交由不同部門或不同人員去處理。要堅持任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從發(fā)生到完成，不要由一人單獨處理。
　　（四）建立適合本單位特點的會計內(nèi)控制度
　　各單位要建立和實施適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的會計內(nèi)控制度，要貫穿于單位經(jīng)營管理和會計核算各個環(huán)節(jié)。制定會計內(nèi)控制度要遵循國家發(fā)布的關(guān)于單位內(nèi)部監(jiān)督制度的規(guī)定，關(guān)于會計控制規(guī)范的規(guī)定，要依據(jù)會計法、會計制度。對于單位日常管理活動每一個層次都要覆蓋會計內(nèi)部控制，不留控制死角。制定內(nèi)控制度要考慮每項業(yè)務(wù)的難易程度、地位層次，對薄弱環(huán)節(jié)和重點環(huán)節(jié)要重點考慮，制定內(nèi)控制度又不能過于繁瑣、難以操作。
　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)對會計基礎(chǔ)工作的控制
　　這是會計內(nèi)控的主要工作內(nèi)容，是全面完成會計內(nèi)控目標(biāo)的前提和保障。
　　1、對財務(wù)收支預(yù)算或收支計劃的制定和實施進(jìn)行嚴(yán)格控制 這是會計內(nèi)部控制的重要部分，是單位有效利用財務(wù)資源的必要手段?？茖W(xué)、合理、可行的預(yù)算或計劃，能把單位各項業(yè)務(wù)活動納入計劃運(yùn)行軌道，通過資金運(yùn)作，使其有序進(jìn)行。收支預(yù)算或計劃分為收入和支出兩大部分，要基本堅持以收定支原則?；I集資金來源要穩(wěn)妥，合理確定籌資規(guī)模和籌資方式，保證有一個合理的負(fù)債規(guī)模，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平。對投資項目立項嚴(yán)控，先評估再決策。預(yù)算或收支計劃編制要先由各基層部門，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要編制本部門的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、成本預(yù)算、專項預(yù)算，報財會部門綜合平衡匯總。要保證重點業(yè)務(wù)資金及機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必保資金的需要。對預(yù)算或計劃中的收入項目，要有保證措施，對壓縮的支出、控制的支出要有解決辦法，以使收支預(yù)算或計劃順利實施，切實可行。收支預(yù)算或計劃要經(jīng)授權(quán)審批方能執(zhí)行。在實施中要進(jìn)行監(jiān)控，不斷根據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)度及會計信息資料，找出產(chǎn)生差異的原因，可以按一定程序，經(jīng)授權(quán)進(jìn)行調(diào)整，但要有跟進(jìn)措施。
　　2、對資金的控制 單位的貨幣資金要集中統(tǒng)一管理，集中于單位財會部門。其他任何部門未經(jīng)授權(quán)或委托不能辦理收付款業(yè)務(wù)和出具收付款收據(jù)。單位財務(wù)主管要定期或不定期對現(xiàn)金及記賬進(jìn)行檢查核對。資金控制的關(guān)鍵是加強(qiáng)對收支批準(zhǔn)權(quán)的控制，明確批準(zhǔn)程序和批準(zhǔn)層次，明確各層次批準(zhǔn)權(quán)限和責(zé)任。以限制濫用職權(quán)，杜絕違章批準(zhǔn)，并相互制約，查錯防弊。
　　3、建立健全會計稽核制度，保證會計內(nèi)部控制質(zhì)量，每項費用開支都要按規(guī)定程序由專人進(jìn)行驗證與復(fù)核。非經(jīng)稽核的憑證不能報銷或付款，不能入賬。每項需復(fù)核的會計資料都應(yīng)進(jìn)行稽核，從而把財會工作置于有章必循、有規(guī)必遵。
　　4、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理 要制定并完善應(yīng)收賬款管理辦法。對賒銷及欠款客戶的信用進(jìn)行調(diào)研評定；要定期核對應(yīng)收賬款，嚴(yán)格控制賬齡，對死賬、呆賬，要在取得確鑿相關(guān)證據(jù)后，進(jìn)行妥善的會計處理。
　　總之，單位會計內(nèi)控工作的加強(qiáng)，不是一項短期內(nèi)就能完成的任務(wù)，而是一項長期的系統(tǒng)管理工作，也是目前單位經(jīng)營管理工作中急需加強(qiáng)的工作。這就要求各單位在實施會計內(nèi)控過程中不斷總結(jié)、不斷修改、不斷完善、不斷提高。使單位在處理每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，做到有章可循，合理避免違紀(jì)，朝著正確的經(jīng)營方向發(fā)展。使企事業(yè)單位在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
　　
　　（李忠，1971年生，河南省周口市第三高級中學(xué)會計師）