淺談公允價值在會計實務(wù)中的具體運用

　　新會計準(zhǔn)則的一項重要改變就是將公允價值引入進來，這一重大舉措給我國會計界帶來了極大的影響，如何在會計實務(wù)中科學(xué)合理的運用公允價值已成為當(dāng)前亟待解決的重要問題。公允價值在我國的實施才剛剛起步，在給我國會計理論帶來新方法的同時，也存在一些不足之處亟待完善?；谶@一現(xiàn)狀，筆者就我國公允價值在會計實務(wù)中的具體運用問題展開論述。
　　一、公允價值理論概述
　　我國財政部在2006年發(fā)布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中將公允價值定義為一種計量屬性，是將資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值的本質(zhì)是市場基于完全信息對資產(chǎn)或負(fù)債效用價值的有效評價。通過對交易的公平性自愿性要求，將市場對資產(chǎn)或負(fù)債效用價值的評價通過交易人對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定來表現(xiàn)，公允價值計量由抽象的理念轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w可行性操作。
　　二、公允價值在我國會計實務(wù)中的具體運用
　　伴隨著我國當(dāng)前會計理論的不斷向前發(fā)展以及新會計準(zhǔn)則的不斷完善，公允價值在我國會計實務(wù)中的運用日趨廣泛，但是廣大會計工作者對公允價值的使用往往持有非常謹(jǐn)慎的心態(tài)。筆者結(jié)合自身的會計實務(wù)處理經(jīng)驗，通過以下幾個案例分析公允價值在我國會計實務(wù)中的具體運用：
　?。ㄒ唬┕蕛r值在非貨幣性資產(chǎn)交易方面的運用
　　 非貨幣性資產(chǎn)交易，指的是買賣雙方通過存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資等非貨幣資產(chǎn)的形式來實現(xiàn)的交易。下面通過一個案例來說明公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交易方面的運用：
　　 例：祥云公司以一臺機器換取龍翔公司的一條生產(chǎn)線，該臺機器的賬面原值為50萬元，已經(jīng)計提了20萬元的折舊，那么其公允價值就是35萬元，龍翔公司生產(chǎn)線的賬面原值為35元，已經(jīng)計提了3萬元的折舊，其公允價值為30萬元。經(jīng)祥云公司與龍翔公司談判達成以下協(xié)議：龍翔公司補給祥云公司5萬元的差價，并且由祥云公司承擔(dān)運雜費2萬元以及其他相關(guān)稅費10萬元，龍翔公司承擔(dān)相關(guān)稅費1.2萬元。龍翔公司的生產(chǎn)線已經(jīng)提取減值準(zhǔn)備金1萬元。
　　 對于上述業(yè)務(wù)的處理有以下兩種情況：
　　第一種處理方式：
　　認(rèn)為該項業(yè)務(wù)不具備商業(yè)性質(zhì)，那么祥云公司對換入的生產(chǎn)線的入賬價值則會做出如下核算：
　　換入的生產(chǎn)線的入賬價值為30-5+2+1=28（萬元）
　　第二種處理方式：
　　認(rèn)為該項業(yè)務(wù)具備商業(yè)性質(zhì)，那么祥云公司對換入的生產(chǎn)線的入賬價值則會以公允價值作為計價基礎(chǔ)做出如下核算：
　　換入的生產(chǎn)線的入賬價值為35-5+3=33（萬元）
　?。ǘ┕蕛r值在債務(wù)重組方面的運用
　　公允價值在債務(wù)重組中的運用主要體現(xiàn)在非現(xiàn)金資產(chǎn)的計量方面，新會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定：以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)形式實施債務(wù)重組的，其利得應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來計算，公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。下面通過一個案例來說明公允價值在債務(wù)重組方面的運用：
　　例：祥云公司將一批設(shè)備銷售給龍翔公司，含稅價格為2.1萬元，但是此時由于龍翔公司資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)雙方協(xié)議，祥云公司允許其用產(chǎn)品抵償應(yīng)付賬款，龍翔公司抵償產(chǎn)品的市價含稅價格為1.872萬元，其中，增值稅2720元，產(chǎn)品成本1.4萬元，存貨損失準(zhǔn)備1000元。
　　龍翔公司對該筆業(yè)務(wù)作出如下處理：
　　轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益=（1.872-0.272）-（1.4-0.1）=0.3（萬元）
　　債務(wù)重組收益=2.1-1.872=0.228（萬元）
　?。ㄈ┕蕛r值在企業(yè)合并方面的運用
　　新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，實質(zhì)上不是一項公允交易，合并方在合并中取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按被合并方的賬面價值計量，其會計處理方法接近于權(quán)益結(jié)合法。非同一控制下的企業(yè)合并，視同兩個企業(yè)之間的交易，可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可以確認(rèn)購買商譽，其會計處理方法就是所謂的購買法。
　　例如：非同一控制下企業(yè)吸收合并：祥云公司和龍翔公司是兩個獨立的公司，2010年3月20日兩公司協(xié)定，祥云公司將龍翔吸收合并，祥云公司以公允價值為3億元賬面價值為1.9億元的固定資產(chǎn)作為對價合并了龍翔公司，龍翔公司的資產(chǎn)負(fù)債情況如下：
　　固定資產(chǎn)的公允價值為3億元與被合并方凈資產(chǎn)的公允價值2.3億元的差額7000萬元確認(rèn)為商譽，若兩者之差小于0則確認(rèn)營業(yè)外收入。
　　三、推動公允價值在我國會計實務(wù)中科學(xué)發(fā)展的幾點建議
　　筆者針對公允價值在我國會計實務(wù)中的運用現(xiàn)狀，提出以下兩個方面的建議，以期能夠?qū)ξ覈?dāng)前公允價值在會計實務(wù)中的科學(xué)合理運用提供一點可借鑒之處：
　?。ㄒ唬┙⒔∪覈蕛r值的會計理論體系
　　伴隨著我國當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，我們對會計理論的認(rèn)識與掌握程度也在不斷加深，具體的會計準(zhǔn)則也需要不斷的完善與創(chuàng)新。所以說，我們在進行新會計準(zhǔn)則的修訂時，將公允價值引入進來是非常必要的，但是由于我國目前會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高，對于公允價值運用的實踐經(jīng)驗十分匱乏，因此，我們應(yīng)當(dāng)不斷建立健全我國公允價值的會計理論體系以及會計工作者的行為規(guī)范，從而有效保證會計報表所傳遞的財務(wù)信息的客觀性與可靠性。
　　（二）加快我國市場經(jīng)濟體系信息化的建設(shè)
　　完善我國市場體系，提高市場的組織化程度，促進各種市場的健康發(fā)展，這是保證公允價值的可靠性和公允性的基本條件。另一方面，企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應(yīng)加強，特別是會計電算化的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。只有這樣，才能實現(xiàn)會計部門與市場信息之間的網(wǎng)絡(luò)并行，加快對公允價值信息的及時收集和處理。
　　公允價值在我國會計理論以及會計實務(wù)操作都產(chǎn)生了重大的影響，但是我國公允價值理論的引入才剛剛起步，我們在對其進行運用時應(yīng)當(dāng)堅持適度的原則，只有這樣才能保證公允價值在我國會計實務(wù)中的科學(xué)合理運用，才能保證所提供的會計信息具有客觀性與可靠性。
　　
　　(王建燁，黑龍江大學(xué)）