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    內(nèi)控實施方案

    2010-11-08 09:02:12程靜萍
    新理財·公司理財 2010年11期
    關(guān)鍵詞:管理體系框架規(guī)范

    程靜萍

    繼2008年財政部出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱“規(guī)范”)后,為促進企業(yè)建立、實施和評價內(nèi)部控制,規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計行為,2010年5月,財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(以下簡稱“指引”),要求自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行,自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行;在此基礎(chǔ)上,擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。

    《規(guī)范》和《指引》的出臺,標志著我國各類企業(yè),尤其是上市公司全面開展內(nèi)部控制體系建設(shè)的時機已經(jīng)成熟,也是企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制,提升全面風(fēng)險管理水平的良好契機。根據(jù)五部委要求各類企業(yè)施行《規(guī)范》和《指引》的時間表,我們可以預(yù)見,中國的上市公司將掀起一波內(nèi)部控制建設(shè)的熱潮。2010年7月19日,財政部會計司、證監(jiān)會會計部舉辦了境內(nèi)外同時上市公司內(nèi)控培訓(xùn)班暨中國企業(yè)內(nèi)控論壇,筆者有幸聆聽了財政部會計司幾位領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn)課程,加深了對本次《指引》出臺的背景、《規(guī)范》和《指引》施行的目標,《指引》具體內(nèi)容的理解。筆者結(jié)合多年從事企業(yè)內(nèi)部控制管理咨詢經(jīng)驗,初步探討在《規(guī)范》和《指引》的要求下,建立符合企業(yè)經(jīng)營管理特點的內(nèi)控管理體系工作的要點和難點。

    壹《規(guī)范》和《指引》帶了什么新東西

    “內(nèi)部控制”是近年來企業(yè)運營管理的一個熱門詞匯,越來越多的企業(yè)開始著手建設(shè)內(nèi)控管理體系,其中不乏有部分管理先進的企業(yè)已經(jīng)搭建了相對成熟的內(nèi)控體系。這既源于國內(nèi)外監(jiān)管要求的壓力,也源于企業(yè)自身發(fā)展過程的需要。提及內(nèi)控,我們的腦海中自然會浮現(xiàn)“COSO”這個字眼,的確,這個由美國“反欺詐財務(wù)報告全國委員會”下屬的COSO委員會于1992年提出的《內(nèi)部控制——整體框架》(簡稱“COSO”框架)堪稱當(dāng)今企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的圣經(jīng)。而財政部兩年前頒布的《規(guī)范》正是以COSO框架為基礎(chǔ),吸納了目前在企業(yè)中應(yīng)用廣泛的COSO五要素內(nèi)部控制框架及八要素全面風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)容,并通過《指引》加以具體規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)實踐。但是與COSO相比,《規(guī)范》和《指引》更貼合現(xiàn)階段中國經(jīng)濟發(fā)展的特點和中國企業(yè)的實際需求,具有更強的可操作性。二者在目標、內(nèi)容和實施程序上均存在區(qū)別,如圖1所示:

    其中,最主要的區(qū)別可歸納為三點:

    與COSO框架相比,《規(guī)范》和《指引》對內(nèi)部控制的目標進行了拓展。表面上看,是目標層次上更豐富和完整了,但是實質(zhì)上卻遠不止如此。基于制定者的身份和立場,要求企業(yè)按照COSO框架完善內(nèi)部控制,在于將會計師的責(zé)任降到最低,規(guī)避其執(zhí)業(yè)風(fēng)險。而我國本次頒布實施的內(nèi)控框架,把促進企業(yè)實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略和確保企業(yè)資產(chǎn)安全納入主要目標,昭示內(nèi)控的終極目的在于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而非會計師責(zé)任最小化。

    與COSO框架相比,《指引》的內(nèi)容更符合中國企業(yè)的實際情況,與管理結(jié)合更為緊密。以控制環(huán)境為例,COSO框架列出“誠信與道德觀、董事會與審計委員會、管理層經(jīng)營風(fēng)格與理念、組織結(jié)構(gòu)、管理授權(quán)與職責(zé)分工、人力資源政策與措施”等六項,而《指引》則將“組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任”等列為主要五項內(nèi)容,涵蓋了企業(yè)發(fā)展方向和經(jīng)營管理的主要范疇。

    與COSO框架相比,《指引》在內(nèi)控程序上追求的是完整和效率之間的平衡性,而非單純的完整性。這點是特別符合我國企業(yè)發(fā)展階段和經(jīng)營管理現(xiàn)狀的,使內(nèi)控規(guī)范更具可操作性。

    綜上所述,本次在上市公司推行的內(nèi)控《規(guī)范》和《指引》,并不是對企業(yè)已進行的內(nèi)控管理體系建設(shè)工作的否定。對于部分管理比較規(guī)范,與國際接軌程度較高,已擁有較為完備的COSO框架內(nèi)部控制體系的企業(yè),不必推倒重來,另起爐灶,而是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上,按照《規(guī)范》和《指引》的要求,在內(nèi)容和程序上進行相應(yīng)的改進和充實。

    貳企業(yè)內(nèi)控管理體系建設(shè)的難點

    在《指引》正式出臺之前,筆者曾經(jīng)實施過多個內(nèi)控管理體系建設(shè)的咨詢項目,所服務(wù)的客戶大多是管理相對先進的大型國有企業(yè)集團和民營上市公司。每每在被企業(yè)的老總們問到諸如“內(nèi)控管理實施難不難,成本高不高,效果好不好”之類的問題,都覺得很難給出一個確切的答案,因為這項工作的難與否、成本高與否、效果好與否,都取決于是否能處理好以下四個方面的關(guān)系。如圖2所示:

    ◎內(nèi)部控制的成本與效益的平衡關(guān)系

    筆者接觸過的一些公司,尤其是在境外上市的公司,為滿足上市所在地的監(jiān)管要求,通常都會花費高額的成本,聘請國際知名的咨詢機構(gòu),設(shè)計出一套嚴格遵照相關(guān)監(jiān)管文件要求的內(nèi)部控制體系文件,并在企業(yè)全面地推廣實施。這樣的做法固然是好,但是如果一味地為追求控制的嚴格性和完整性,而忽略了隨之而來的執(zhí)行成本,就可能導(dǎo)致負面的結(jié)果。

    要平衡內(nèi)部控制的成本與效益關(guān)系,企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者首先要樹立正確的內(nèi)控觀,即完善內(nèi)控體系不是為了應(yīng)付監(jiān)管機構(gòu),而是為了促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。其次要遵循成本和收益配比的原則,核算出控制成本與利潤的關(guān)系。筆者認為,數(shù)目眾多的中小規(guī)模上市公司在實施內(nèi)部控制規(guī)范體系過程中,應(yīng)在遵照《規(guī)范》和《指引》基本要求前提下,盡可能簡化執(zhí)行程序,提高效率,以最低的成本獲取最大的收益。

    ◎內(nèi)控權(quán)利與責(zé)任的配比關(guān)系

    以往部分企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)和管理工作中,往往將其視為是內(nèi)控相關(guān)部門,甚至是財務(wù)部門的責(zé)任,領(lǐng)導(dǎo)者名義上雖然擔(dān)任著項目領(lǐng)導(dǎo)小組的負責(zé)人,但是并未給予充分的重視,參與度不夠。而內(nèi)控部門在未獲得充分授權(quán)的情況下,往往難以調(diào)動各方面資源加入內(nèi)控體系建設(shè)工作,導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行達不到預(yù)期的效果。證監(jiān)會副主席李小雪在境內(nèi)外同時上市公司內(nèi)控培訓(xùn)班開班儀式上明確指出,“要著力解決內(nèi)控的權(quán)利與責(zé)任問題”,要充分借鑒國外經(jīng)驗,賦予企業(yè)高管層在實施內(nèi)控規(guī)范的權(quán)利,并通過剛性的法律規(guī)定,明確如果公司內(nèi)控失效,高管層應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任?!吨敢泛汀兑?guī)范》中對董事會及經(jīng)理層在建立健全內(nèi)部控制方面的職責(zé)作出了規(guī)定,在實施過程中有必要考慮建立相應(yīng)的責(zé)任追究機制,使其權(quán)利與責(zé)任充分匹配。

    ◎內(nèi)控效果與效率的平衡關(guān)系

    通常而言,內(nèi)控流程的關(guān)鍵控制點越多,控制的措施越完善,單純的風(fēng)險控制效果越好。但是,如果內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)過多,不僅增加了管理的成本,更重要的是喪失了效率。筆者在調(diào)研中經(jīng)常能聽到業(yè)務(wù)部門的聲音,抱怨內(nèi)控雖然把風(fēng)險控制住了,但是業(yè)務(wù)效率也隨之下降,因為業(yè)務(wù)要不斷識別風(fēng)險,滿足內(nèi)控部門要求。與前文提到的成本與效益平衡一樣,企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)

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