涉稅犯罪案件的社會機(jī)理和成本防控策略*

□賴 繼，侯秋月

（西南政法大學(xué)，重慶 400031）

涉稅犯罪案件的社會機(jī)理和成本防控策略*

□賴 繼，侯秋月

（西南政法大學(xué)，重慶 400031）

犯罪現(xiàn)象與社會發(fā)展之動態(tài)密不可分，涉稅犯罪案件也不例外。在經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域，社會要素與犯罪行為的相互作用過程更為突出。涉稅犯罪案件的社會機(jī)理是以“稅務(wù)服從”為邏輯起點(diǎn)，以個體意識、制度構(gòu)建、規(guī)范踐行、當(dāng)局形態(tài)為要素的公眾模式。從公眾模式的分析提出成本干預(yù)最優(yōu)化的防控策略，是涉稅犯罪案件成本防控策略的核心思想，是設(shè)法通過對上述四個社會要素的合理資源投入，達(dá)到降低稅務(wù)管理成本，加大涉稅犯罪人的犯罪成本，使之承受因?yàn)樯娑惙缸锘顒佣貌粌斒У膲毫?，最終達(dá)到抑制涉稅犯罪活動的目的，其措施包括發(fā)揮媒體教化作用引導(dǎo)、構(gòu)建稅務(wù)與警務(wù)部門的輕微涉稅違法案件信息共享平臺、提高經(jīng)濟(jì)專業(yè)知識等。

涉稅犯罪；稅務(wù)服從；公眾模式；社會要素；成本防控

“犯罪”一詞發(fā)展至今，主流觀點(diǎn)已經(jīng)趨同于從犯罪與社會的聯(lián)系進(jìn)行定義?！胺缸铩钡亩ㄎ唬呀?jīng)從社會的“異端”轉(zhuǎn)向一種“社會現(xiàn)象”。我國刑法學(xué)家陳興良教授就曾指出：“當(dāng)社會體制或價值規(guī)范落后于社會生活的時候，作為違反這種社會體制或價值規(guī)范的所謂犯罪往往成為要求社會變更的先兆，以其獨(dú)特的形式影響社會發(fā)展，最終影響犯罪的變化，并將自身從法律規(guī)范意義上的犯罪桎梏中解脫出來，完成從罪到非罪的歷史性飛躍?！雹倏梢?，犯罪現(xiàn)象與社會發(fā)展之動態(tài)密不可分，涉稅犯罪案件也不例外，甚至在經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域，社會要素與犯罪行為的相互作用過程更為突出②。

一、涉稅犯罪案件的邏輯起點(diǎn)與社會模式

十八世紀(jì)以“自由意志論”為主流的古典犯罪學(xué)派將“法律控制”與犯罪消長相關(guān)聯(lián)，認(rèn)為法律對社會的控制能在社會層面將犯意進(jìn)行抑制，強(qiáng)調(diào)刑罰的社會合理作用，以費(fèi)爾巴哈之心理強(qiáng)制論、黑格爾之法律報應(yīng)主義等為代表。這一學(xué)派的關(guān)注更多在于“人類理性”與“趨利避害之本性”，對犯罪的社會機(jī)理研究只是一個萌芽狀態(tài)。十九世紀(jì)的實(shí)證主義犯罪學(xué)派則提出對犯罪環(huán)境和犯罪個體開展實(shí)證主義研究，從龍勃羅梭將犯罪歸因于人類生物特征到李斯特的認(rèn)為個人原因與社會原因同樣重要的“犯罪二元論”，這一過程表明犯罪學(xué)家已經(jīng)開始將對個體的關(guān)注和社會機(jī)理的關(guān)注放置于一個基本持平的位置。這一轉(zhuǎn)變在犯罪的社會因素研究發(fā)展歷程上具有承上啟下的重要意義。最后，主流現(xiàn)代犯罪學(xué)派則注重從社會反應(yīng)角度研究犯罪原因與對策，代表理論為薩瑟蘭“社會差別交往理論”、歸因于社會態(tài)度的“標(biāo)簽理論”、美國學(xué)者默頓“社會緊張理論”、“亞文化理論”，等等。這一系列思潮表現(xiàn)出現(xiàn)代犯罪學(xué)派對社會機(jī)理的研究興趣在進(jìn)一步深化③。

（一）邏輯起點(diǎn)：稅務(wù)服從(tax compliance)。關(guān)于涉稅犯罪案件最早的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是Allingham等提出，這一理論以一個簡單、啟蒙的方式，將社會經(jīng)濟(jì)的概念引入了涉稅犯罪案件偵查中，并最終奠定該類犯罪案件社會機(jī)理分析的邏輯起點(diǎn)：稅務(wù)服從④。該理論作出的邏輯假設(shè)是接受稅務(wù)管理的人是理性的、非道德性的個體，個體可以自由選擇對應(yīng)當(dāng)承擔(dān)稅務(wù)的申報，這一過程是個成本優(yōu)劣的考慮過程，不論是少報、多報或者根本不報，其實(shí)對于納稅人的直觀體感來說，受到諸多社會因素的影響，比如公眾納稅擁護(hù)力度、媒體曝光態(tài)度、被查處的可能性與力度等。而現(xiàn)今對于稅務(wù)服從的研究進(jìn)路已經(jīng)包含了社會層面的各個要素，作為政治權(quán)力制定的稅收制度自上而下收取的過程，往往類似于行政作用力作用于納稅對象，其社會反應(yīng)過程會對該作用力作出反饋，并與之形成一個互動過程，這一過程如果符合稅務(wù)法制的軌道運(yùn)行，則使得稅務(wù)服從得以良性運(yùn)轉(zhuǎn)，反之，反饋平衡被破壞之后，則會引發(fā)涉稅犯罪案件。防控涉稅犯罪案件，就需要探究在這個平衡被破壞的過程中，各種社會運(yùn)作模式是如何參與，以及各自發(fā)揮什么樣的作用。

（二）社會模式：公眾交互反饋稅務(wù)信息。交互(interactive)模型是體現(xiàn)涉稅犯罪案件社會機(jī)理最為直觀的闡述，理性個體的存在，并非孤立于社會之外，恰恰相反，理性個體的涉稅行為不論合法與否均受到各種社會因素的考量與影響。個體的涉稅行為必然與另外社會個體，甚至稅管當(dāng)局，發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系。公眾交互的過程，實(shí)則是體現(xiàn)涉稅犯罪行為與征稅作用力的動態(tài)平衡。用一個簡單的例子，當(dāng)大多數(shù)人遵守稅法的時候，如果某人被發(fā)現(xiàn)涉稅犯罪，那么將造成公眾的不容忍，進(jìn)而受社會壓力；相反，在面臨苛捐雜稅極其嚴(yán)峻的社會態(tài)勢中，公眾對稅務(wù)的排斥則可能滋生這樣一種土壤：技巧性的抽逃稅款、暴力抗稅的草莽主義均會受到公眾贊譽(yù)而聲譽(yù)增加。

由于社會發(fā)展的歷史局限性，人類無法消滅犯罪于一個清晨，這已經(jīng)是世界各犯罪學(xué)研究學(xué)派的共識。因此對犯罪行為的社會性研究是將焦點(diǎn)落于關(guān)注社會可控制的程度。而此處涉稅犯罪公眾交互模式的研究則側(cè)重于分析社會層面對涉稅犯罪、打防涉稅犯罪集中整治活動的取向態(tài)度。公眾交互模式在犯罪控制體系的研究中是一個整體意識，而非個體對某一事項(xiàng)的是非觀念，它更多地表現(xiàn)出一種具有廣泛性的價值判斷。這一公眾判斷是立足于道德與法律分屬兩個不同社會控制體系的前提，對于公眾所能容忍，認(rèn)為并不構(gòu)成對社會整體的強(qiáng)烈冒犯，這樣的行為甚至無須耗費(fèi)太多司法資源來調(diào)整，配合一定的道德交涉、民俗控制、輿論干預(yù)等就可以讓其恢復(fù)，在司法資源緊缺的今天就不需要投入太多警力對這樣的行為進(jìn)行干預(yù)。從涉稅犯罪的情況來說，稅務(wù)當(dāng)局在接收到公眾反饋的信息之后應(yīng)當(dāng)積極調(diào)整平衡方案，調(diào)整審計、懲罰的頻率與方式等。而這些調(diào)整方案在運(yùn)行當(dāng)中，依然會再次得到公眾的反饋，從而進(jìn)入無限修正中。公眾交互的平衡向著“稅務(wù)服從”的方向合理發(fā)展，容易喚起社會群體對涉稅犯罪案件的集體強(qiáng)大遏制，公眾配合專門機(jī)關(guān)的行為增多，犯罪賴以生存的社會土壤就會最大限度地收縮。

二、涉稅犯罪案件防控的社會要素構(gòu)成

從涉稅犯罪案件的社會機(jī)理出發(fā)，可以看出若要對該類案件進(jìn)行有效防控，必須深入研究影響犯罪平衡的各個因素，這類因素應(yīng)當(dāng)是納入犯罪防控成本的各組成部分，這些組成部分包括制度構(gòu)建、規(guī)范踐行、個體引導(dǎo)等等，綜合考量各個要素能發(fā)揮的作用，以及一定區(qū)域內(nèi)涉稅犯罪案件的形勢，是最終作出“低成本、高效率”防控策略的必經(jīng)途徑。

（一）公平的制度建構(gòu)。稅務(wù)制度的公平性預(yù)期，是涉稅犯罪案件能有效防控的關(guān)鍵。一個不公平的稅務(wù)制度構(gòu)建，運(yùn)行伊始即不可能得到普遍接受，代表國家財政權(quán)威的稅務(wù)制度能否站上公平的期望點(diǎn)，這是稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行納稅管理能否順利，以及涉稅犯罪案件涌現(xiàn)之后能否成功控制的前提，不公平的稅務(wù)制度構(gòu)建，比如英國歷史上設(shè)立的人頭稅，人民普遍拒絕⑤。

（二）個體的善意引導(dǎo)。在現(xiàn)行稅務(wù)制度下，每個公民都有可能成為納稅對象，除了公平的制度建構(gòu)作為前提外，還需要引導(dǎo)具有差異性的個體認(rèn)識到這種制度的公平性。從國家契約角度而言，如何引導(dǎo)個體認(rèn)識到納稅對國家運(yùn)作的重要性與公益性是稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)當(dāng)聯(lián)合具有社會普教義務(wù)的團(tuán)體須積極作為的事情，這也是公眾模式中重要的一環(huán)，以形成“稅務(wù)服從”的良好氛圍。

（三）稅務(wù)當(dāng)局的合法形態(tài)。對稅務(wù)當(dāng)局的不滿，會影響納稅情緒，這是易于得出的結(jié)論，這種情況可能存在于任何國家政體。稅務(wù)當(dāng)局的合法形態(tài)應(yīng)當(dāng)包括執(zhí)法的正當(dāng)性、執(zhí)法行為的親和性，對于涉稅不滿情緒的激化和擴(kuò)散能起到正向?qū)蜃饔谩?/p>

（四）規(guī)范的踐行。對涉稅犯罪案件來說，規(guī)范的踐行無外乎兩個方面：第一，稅務(wù)行政管理；第二，涉稅案件偵查。這兩方面行動的有效性能產(chǎn)生對涉稅犯罪案件的防控功效，但無限制的增加規(guī)范踐行成本并不是遏制涉稅犯罪案件的最優(yōu)辦法，司法資源緊缺的今天，需要專門機(jī)關(guān)的專門行為，同時更需要營造一個公眾模式，積極配合專門機(jī)關(guān)的公眾，無疑會極大提高行政管理與案件偵查的效率。

三、涉稅犯罪案件防控的要素成本分析

用數(shù)據(jù)盤的方式來表示上一節(jié)每一個要素在涉稅犯罪控制中所占的比例作用及此消彼長關(guān)系。將一個完善有效的涉稅犯罪案件平衡體系視作100%的犯罪控制狀態(tài)，在平衡體系中分別賦予各個要素權(quán)重約25%的初始值，這樣就形成了各個社會要素在涉稅犯罪平衡中所占的比例和此消彼長的相互影響關(guān)系（見下圖）。

對于上圖，有以下幾點(diǎn)說明：第一，圖表側(cè)重反映上述提出的各個社會要素相互影響、此消彼長的比例關(guān)系。比如規(guī)范踐行作用的陡然上升，其他要素在100%平衡比例中則相應(yīng)減少。第二，圖表中反映之初始數(shù)據(jù)并不是一成不變的絕對值。在涉稅犯罪案件的成本防控中強(qiáng)調(diào)的平衡狀態(tài)不是絕對的，是因時因地而不同的，所以各個動因要素的數(shù)值也不是固定值，并非孰大孰小才能保持平衡，比如在個體意識和專門機(jī)關(guān)配合很密切的地區(qū)，通過媒體態(tài)度引導(dǎo)公眾配合防控涉稅犯罪，其作用有可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)比其他要素單獨(dú)作用大得多，但也能形成平衡狀態(tài)。第三，圖表中反映的數(shù)值是一種宏觀的把握，對該類犯罪社會因素的衡量往往沒有一個確切的數(shù)值可以說明一切。另外，不同區(qū)域不同時段社會因素所發(fā)揮的作用也不同，更加大了精確計算的難度。從作用比例上去把握，是提倡一種思維方式，通過對各個要素的同時把握，旨在告知國家政權(quán)的代表者如何調(diào)整成本結(jié)構(gòu)、優(yōu)化配置資源，這是制定涉稅犯罪案件防控策略首先要考慮的。

四、涉稅犯罪案件成本防控策略

成本干預(yù)最優(yōu)化，是涉稅犯罪案件成本防控策略的核心思想⑥。最優(yōu)化，不是指控制涉稅犯罪案件與零發(fā)案率，而是指控制犯罪案件于一個合理的最小化狀態(tài)。這包括兩個方面的成本最小化：第一，修復(fù)涉稅犯罪案件發(fā)案所造成的法益損害之成本；第二，日常稅務(wù)行政管理所付出的成本。這兩項(xiàng)成本綜合起來可以概括為稅務(wù)管理成本，與之相對的存在一個涉稅犯罪成本，成本干預(yù)最優(yōu)化策略是設(shè)法通過對上述四個社會要素的合理資源投入，達(dá)到降低稅務(wù)管理成本，加大涉稅犯罪人的犯罪成本，使之承受因?yàn)樯娑惙缸锘顒佣貌粌斒У膲毫Γ罱K達(dá)到抑制涉稅犯罪活動的目的。

（一）利用媒體引導(dǎo)，發(fā)揮媒體教化作用。在整個涉稅犯罪控制的過程中，媒體的作用不容忽視，抓住一個很好的宣傳契機(jī)利用媒體做出法律所倡導(dǎo)的價值觀與納稅意義，勝過許多次刻意的對稅務(wù)工作人員或經(jīng)濟(jì)犯罪偵查人員形象的渲染，比如西方國家、我國香港地區(qū)，媒體與行政工作的結(jié)合就相當(dāng)成功，對于公眾關(guān)心的大案、要案，破案之后召開發(fā)布會，讓公眾知悉情況，此舉不僅有力地震懾了潛在犯罪人的初始犯意，而且將有利于增長公眾對政府工作的信心，讓公眾有安全感，引導(dǎo)公眾認(rèn)識“稅務(wù)服從”的路徑演變將是財政穩(wěn)定，繼而國家穩(wěn)定，這樣的宏觀意義普及，才能調(diào)動公眾的積極性，參與到擁護(hù)稅法、打擊涉稅犯罪中去。當(dāng)前我國的稅務(wù)部門與經(jīng)偵部門形象欠佳，與媒體的報道有很大聯(lián)系。社會生活中有些媒體總是“小題大做”，對個別專門機(jī)關(guān)人員的不當(dāng)行為進(jìn)行負(fù)面的、過于夸張的擴(kuò)大報道，使得政府機(jī)關(guān)公信力降低，同時也令機(jī)關(guān)人員在正常的執(zhí)法活動中束手束腳，打擊、控制犯罪職能受到限制⑦。所以，要運(yùn)用媒體對稅務(wù)、警務(wù)人員的正面報道來使稅管工作“陽光化”，完善行政機(jī)關(guān)的形象是與公眾良好溝通的前提條件。另外，積極開辦普法節(jié)目，如CCTV的《法律講堂》、《法治在線》、《今日說法》等，有助于公眾對“罪與非罪”做出明晰鑒別，認(rèn)識到涉稅違法犯罪的危害性。

發(fā)揮媒體的教化作用，是成本防控策略中首要一環(huán)，通過與媒體聯(lián)動，可以減少專門警力投入，而達(dá)到公眾滿意的很大效用。這并不是說稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)插手媒體內(nèi)部活動，而是說專門機(jī)關(guān)應(yīng)該和媒體進(jìn)行緊密配合，這將有助于預(yù)防、控制犯罪的思想觀念潛移默化地滲入人心，從而起到長效作用。

（二）行政與刑事部門聯(lián)動，提高自身素質(zhì)水平。

涉稅犯罪案件的偵查，不同于普通刑事犯罪案件偵查，需要作為行政機(jī)關(guān)的稅務(wù)部門與刑事偵查部門進(jìn)行緊密合作。就當(dāng)前來看，我國涉稅犯罪案件防控薄弱的重要原因在于稅、警合作效果不佳。加強(qiáng)稅、警合作，首先要構(gòu)建合作信息共享平臺以及涉案資源互通信息系統(tǒng)，對于輕微涉稅違法活動的查處應(yīng)該互通信息以作備案數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)用作犯罪防控分析材料與防止違法行為向重大涉稅犯罪活動惡化。成本控制策略要求在執(zhí)法過程中，要盡量弱化執(zhí)法過程中可能會引起對抗情緒的過激動作。因此，要求稅、警人員高度注意自己的言行，應(yīng)該制定向法官檢察官一樣的職業(yè)道德準(zhǔn)則，比如法官職業(yè)道德準(zhǔn)則中的“慎言原則”。須知，稅、警人員是涉稅犯罪防控的主力，當(dāng)該類人員執(zhí)法不當(dāng)、粗暴執(zhí)法，必然會激起征稅對象的不包容，公眾情緒激化，擴(kuò)散開來的對抗情緒不僅使得稅務(wù)關(guān)系緊張，工作得不到群眾配合，更使得公眾的感情傾向于支持法律“越軌者”、技巧性逃稅者、暴力抗稅者。

從涉稅犯罪案件的獨(dú)特情況來看，要求稅、警人員不斷提高自身水平，除了精湛的偵查技術(shù)以外，還需要具有財會、審計、金融、公司企業(yè)等方面的知識，在逃避稅收的犯罪領(lǐng)域，嫌疑人可能是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人士，如果稅、警人員不能提高自身水平，將無法識別其專業(yè)化的犯罪手法。涉稅犯罪案件的成本防控，在提高稅、警人員自身專業(yè)素質(zhì)這一要點(diǎn)上，不能吝嗇成本投入。

注釋：

①陳興良《刑法的人性基礎(chǔ)》，中國人民大學(xué)出版社2006版，第354-355頁。

②鄭海，賴?yán)^《犯罪社會動因機(jī)制概論》，《西南大學(xué)學(xué)報》(社科版)，2009 年第 5 期。

③張遠(yuǎn)煌 《犯罪解釋論的歷史發(fā)展與當(dāng)代趨勢——社會反應(yīng)與犯罪關(guān)系論要》，《法學(xué)家》，2004年第5期。

④ Allingham.M.G.and A.Sandmo.Income tax evasion：a theoretical analysis［J］，Journal of Public Economics.1972，(1).

⑤Cullis，J，P.Jones and G.Morrisey.The charge of the tax brigade：a case study of government failure and tax reforms，European Journal of Political Economy［J］，1993，(9).

⑥〔英〕約翰·格拉海姆，特雷弗·白男德《歐美預(yù)防犯罪方略》，王大偉譯，群眾出版社1998版，第103-104頁。

⑦趙經(jīng)緯，趙玉坤《見義勇為、刑事案件、娛樂新聞的報道及對策》，《新聞戰(zhàn)線》，2009年第8期。

D917.3

A

1674-3040（2010）04-0044-04

2010-03-31

賴?yán)^，西南政法大學(xué)警察科學(xué)研究所研究員，中華全國律師協(xié)會會員，研究方向：刑事法學(xué)；侯秋月，西南政法大學(xué)碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法學(xué)、經(jīng)濟(jì)犯罪偵查學(xué)。

*該論文為重慶市哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目《和諧社會構(gòu)建中的犯罪控制問題研究》（項(xiàng)目編號：2007040）部分研究成果。

(責(zé)任編輯：尤煒祥)