內(nèi)部控制系統(tǒng)對不同級次會計信息的質(zhì)量控制

馬正凱,陳 祺

(1.集美大學工商管理學院,福建廈門 361021;2.深圳市地方稅務局財務管理處,廣東深圳 518033)

內(nèi)部控制系統(tǒng)對不同級次會計信息的質(zhì)量控制

馬正凱1,陳 祺2

(1.集美大學工商管理學院,福建廈門 361021;2.深圳市地方稅務局財務管理處,廣東深圳 518033)

高質(zhì)量的會計信息對于信息使用者的決策具有重要意義,內(nèi)部控制理論無論如何演化,保證會計信息的質(zhì)量始終是它的根本目標之一。內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間一直存在相互作用的密切關系。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)包含 3個層次的控制子系統(tǒng),即治理控制、管理控制、業(yè)務控制子系統(tǒng);會計信息在企業(yè)經(jīng)營管理中被分為戰(zhàn)略級、策略級、操作級 3個級次;3個級次的會計信息分布在 3個層次內(nèi)部控制子系統(tǒng)的控制主體中,3個層次的內(nèi)部控制子系統(tǒng)分別對 3個級次的會計信息實施質(zhì)量控制,從而保證了會計信息質(zhì)量。

內(nèi)部控制系統(tǒng);會計信息質(zhì)量;會計信息級次

我國開展會計信息質(zhì)量檢查工作已經(jīng)整整 10年了,會計信息質(zhì)量一直是理論界和實務界備受關注的問題,美國安然事件發(fā)生后則引發(fā)了新一輪對會計信息質(zhì)量問題的討論[1]。而綜觀對會計信息質(zhì)量的研究,目前關于內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響和保證的研究較少。其主要原因是內(nèi)部控制的目標之一是合理保證財務報告的可靠性,而財務報告是會計信息的主要載體,內(nèi)部控制發(fā)展的主線之一就是保證資產(chǎn)安全和會計信息的真實性。所以,長期以來,內(nèi)部控制能夠合理保證會計信息質(zhì)量已經(jīng)成為研究的一個前提,近乎于公理。然而,會計信息在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的分布情況如何,企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)究竟是如何控制會計信息質(zhì)量的,這些都是有待梳理和研究的重要問題。

一、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關系

在知識經(jīng)濟時代的今天,會計信息的決策作用變得日益重要,盡管不同的會計信息提供者和不同的會計信息使用者有不同的質(zhì)量標準,但是會計信息使用者對公開、透明、真實、準確的會計信息有著更為強烈的需求是毋庸置疑的。因此,我國在 2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中明確提出了 8條會計信息質(zhì)量要求,并且將可靠性和相關性作為要求之首。

內(nèi)部控制從產(chǎn)生之初就與財務報告的可靠性密切相關。內(nèi)部控制理論從產(chǎn)生到現(xiàn)在,無論是COS O報告的五要素框架,還是企業(yè)風險管理八要素框架,其理論不斷深化,其目標也呈多元化趨勢,但會計信息質(zhì)量控制在內(nèi)部控制中的核心地位始終沒有動搖過,保證財務報告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項主要目標,所以內(nèi)部控制的出發(fā)點之一仍然是為了保證會計信息的質(zhì)量[2]。2008年財政部等聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將“財務報告及管理信息的真實、可靠和完整和資產(chǎn)的安全完整”再次列為內(nèi)部控制的重要目標,可見,內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間一直存在著非常密切的關系。

(一)有效的內(nèi)部控制是保證會計信息質(zhì)量、解決委托代理問題的內(nèi)在要求

在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權與經(jīng)營權高度分離,經(jīng)理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托代理關系,產(chǎn)生了受托責任。經(jīng)理人員要如實地向外部資源提供者提供財務報告,以表明受托責任的履行情況,解除自己的受托責任。委托方將根據(jù)財務報告判斷受托者是否盡心盡職,做出是否續(xù)約的決策。管理當局應當對會計信息的真實性負責,如果披露虛假會計信息,管理當局應當承擔相應的責任。當然,股東會聘請獨立注冊會計師對管理當局提供的財務報表的真實性、公允性加以驗證,并發(fā)表意見;但管理當局也應當建立完善的內(nèi)部控制,保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權,并進行了完整、連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄,按照會計準則和其他信息披露規(guī)范編制財務報告。這不僅僅是審計的需要,更主要是管理當局受托責任本身的需要。因此,合理地保證會計信息真實可靠是管理當局建立健全有效內(nèi)部控制、解除受托責任的內(nèi)在要求。

(二)高質(zhì)量的會計信息是企業(yè)進行決策、監(jiān)督、激勵和評價,實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的工具

會計信息是企業(yè)管理信息的一種,連接了委托人和代理人,并作用于內(nèi)部控制之中,同時也可用于企業(yè)的經(jīng)營決策。在控制環(huán)境中,董事會獲取會計信息,了解經(jīng)營情況,監(jiān)督有關決策的執(zhí)行結果,實現(xiàn)監(jiān)督;激勵制度的設計也依賴會計信息,會計信息既是評價手段,也是調(diào)節(jié)手段。在風險評估、控制活動和監(jiān)督中,會計信息在委托人和代理人之間傳遞,通過信息的傳遞與溝通,決策權力機構了解其決策的執(zhí)行情況,并對風險進行評估,采取措施減少風險,或是對目標進行調(diào)整,對員工進行獎懲,促進員工更好地履行其職責?？梢?控制制度能否生效,在于是否在適當?shù)臅r間、適當?shù)牡攸c獲得適當?shù)男畔?會計系統(tǒng)本身成為內(nèi)部控制的一個組成要素,會計信息的存在與有效傳遞,影響到控制的有效性[3]。會計信息作為控制和信息系統(tǒng),是內(nèi)部控制的重要組成部分,是聯(lián)結內(nèi)部控制各個要素的紐帶。提高信息質(zhì)量有助于內(nèi)部控制的控制職能的發(fā)揮,從這個意義上說,會計信息是實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要工具。

二、會計信息的不同級次以及在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的分布

企業(yè)內(nèi)部控制過程中,處在不同層次的實體接收的會計信息呈不對稱分布,對會計信息的質(zhì)量要求也不同。在企業(yè)復雜的層級結構中,信息不對稱引起企業(yè)目標在各層級間的分解以及決策權在各層級間的分享。只有厘清會計信息在多層次控制系統(tǒng)中的分布,滿足企業(yè)內(nèi)部不同管理層次的實體的會計信息需求,才能保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行和會計信息質(zhì)量得以提高。

(一)內(nèi)部控制系統(tǒng)中 3個層次的子系統(tǒng)

張宜霞(2007)根據(jù)系統(tǒng)的整體性原理和控制層次的差異,提出內(nèi)部控制可以分為 3個層次 (子系統(tǒng)):與所有權相聯(lián)系的企業(yè)治理控制;與經(jīng)營權相聯(lián)系的企業(yè)管理控制;與崗位職責等相聯(lián)系的業(yè)務控制。

企業(yè)治理提供了用以設置公司目標、確定實現(xiàn)公司目標和監(jiān)督業(yè)績的方法。治理控制是整個企業(yè)內(nèi)部控制的上層建筑,它以所有權為基礎,直接影響著下層的管理控制。它的一般形式主要是股東會、董事會以及其所屬委員會、高級管理人員之間的控制、約束和激勵,既包括顯性的組織結構上的職權分配控制,又包括隱性的各種激勵機制。它要確保企業(yè)長期戰(zhàn)略目標和計劃得以確立,確保整個管理機構能夠?qū)崿F(xiàn)目標和計劃,還要確保整個管理機構能夠維護企業(yè)的向心力和完整,保持和提高企業(yè)的聲譽等,它所直接面對的是企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃活動。

治理控制有 4類主體:股東、董事、管理層、監(jiān)事。在公司所有權與控制權分離的情況下,真正制定公司的重大決策、擁有最大權力并實際控制著公司的往往是經(jīng)理,如果股東不能有效地監(jiān)督管理層的行為,經(jīng)理就可能會利用公司的經(jīng)營活動和資產(chǎn)來達到個人的目的。所以,必須建立有效的治理控制體系來協(xié)調(diào)股東、董事和管理層之間的關系,實現(xiàn)有效的委托代理。在二元制公司治理模式下,除設立董事會以外,還設立監(jiān)事會。監(jiān)事會是公司中專門從事監(jiān)督的機構,負責對董事和經(jīng)理的行為進行監(jiān)督,防止他們損害公司的利益。治理控制是企業(yè)最根本的控制,是為股東和投資者服務的,是為了保證企業(yè)投資人的利益能夠得到企業(yè)內(nèi)部代理人的有效維護,它駕馭著管理控制[4]。

企業(yè)管理層所要建立的內(nèi)部控制主要是通過建立、檢查和改進有關管理政策和程序,有效控制企業(yè)戰(zhàn)略和計劃的實施以及業(yè)務活動的正常進行,不斷提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益,實現(xiàn)經(jīng)營目

(二)會計信息的 3個級次

會計信息涵蓋了企業(yè)會計系統(tǒng)所提供的所有會計信息,主要包含會計核算信息、會計分析信息、會計規(guī)劃信息。會計核算信息是最基本的信息,主要載于會計憑證、會計賬簿和報表;會計分析信息是在會計核算資料基礎上,對其進行加工、延伸后的能更清晰反映企業(yè)經(jīng)濟活動過程和結果的會計信息,這類信息除少量載于分析表之外,多數(shù)并無固定的信息載體,并且往往是根據(jù)需要進行分析得到的;會計規(guī)劃信息是以會計核算和分析資料為基礎,結合其他有關資料做出的預測、決策和規(guī)劃等有關的會計信息。

上述會計信息是以信息傳遞的方式存在于企業(yè)經(jīng)營管理的過程中,滿足不同使用者的需求。在企業(yè)內(nèi)部,會計信息的使用者有著管理層次上的差別,根據(jù)會計信息在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用,將其分成 3個級次:戰(zhàn)略級、策略級、操作級。

戰(zhàn)略級會計信息是與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定密切相關的信息,多是會計分析信息和會計規(guī)劃信息。在企業(yè)經(jīng)營管理中,策略是在選定某種方案后,為保證方案的完成和目標的實現(xiàn)而制定的經(jīng)營計劃和采取的管理措施。策略級會計信息是與企業(yè)經(jīng)營管理策略密切相關的信息,多是會計核算信息和責任會計信息。操作級會計信息對業(yè)務部門而言就是對其生產(chǎn)經(jīng)營管理有指導意義的信息,對會計部門而言就是企業(yè)會計核算規(guī)范和會標。管理控制所涉及的主要是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制與約束,它以經(jīng)營權為基礎。當企業(yè)設定了目標之后,就開始制定計劃,向各部門分派任務,雇傭人員,對人員進行培訓和激勵;為了保證業(yè)務活動按照既定的計劃進行,就需要監(jiān)控組織的績效,將實際的表現(xiàn)與預先設定的目標進行比較,如果出現(xiàn)任何顯著的偏差,就采取措施使其回到正確的軌道上來。管理控制的對象一般包括高級管理層、中層管理層、內(nèi)部審計組織、一般員工、生產(chǎn)資源等,管理控制所直接面對的是企業(yè)的策略活動。

業(yè)務控制是內(nèi)部控制系統(tǒng)的第 3個層次,它是以部門以及部門內(nèi)部的職責分工為基礎的,是企業(yè)員工與業(yè)務之間的一種控制關系。業(yè)務控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)最基礎的部分,是最基層的控制。企業(yè)中實際存在的操作方面的規(guī)章制度大多是這個層面上的控制。計政策的選擇,與這一級次相關的信息是會計規(guī)劃信息和會計核算信息。

(三)不同級次的會計信息在內(nèi)部控制主體中的分布

內(nèi)部控制系統(tǒng)的每個控制子系統(tǒng)中都有其特定的控制主體,不同控制主體對會計信息的需求在內(nèi)容和等級上都是不同的,詹頤 (2004)提出了3個級次的會計信息在內(nèi)部控制主體中的分布情況 (圖 1)。

圖1 不同級次會計信息在內(nèi)部控制主體中的分布

1.董事會中的戰(zhàn)略級會計信息。作為經(jīng)營者的董事會和經(jīng)理層直接控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會計信息的生成和報告方式,希望由此解脫受托經(jīng)濟責任并獲得期望的報酬。董事會接受股東的委托,負責公司的戰(zhàn)略和資產(chǎn)經(jīng)營,監(jiān)督和制約主要的經(jīng)營決策。董事會的會計信息來源有兩個:財務負責人呈報的匯總會計信息和內(nèi)部審計機構提供的內(nèi)部審計信息。企業(yè)財務負責人有責任向董事會匯報企業(yè)的日常財務狀況,所提供的會計信息是經(jīng)過他們分析得出的,董事會利用這些信息對企業(yè)進行戰(zhàn)略性的管理,因此,董事會擁有的會計信息是戰(zhàn)略性的、最高級的,也是最精練的。而內(nèi)部審計信息的作用在于為董事會獲得的會計信息的真實性提供合理的保證。

2.經(jīng)理層中的策略級會計信息。企業(yè)經(jīng)理人員由董事會委任,是企業(yè)的代理人,具體負責企業(yè)經(jīng)營管理的日常工作。經(jīng)理層作為日常管理機構與董事會相比,不太會關心企業(yè)的長遠發(fā)展,在大多數(shù)情況下會更看重中短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益。因此,經(jīng)理層擁有的會計信息是策略級。由于經(jīng)理人員享有剩余的會計規(guī)則制定權,會計機構和會計人員都居于企業(yè)的經(jīng)營管理系統(tǒng)之中,并且作為內(nèi)部人受制于經(jīng)理層,這樣使擁有策略級會計信息的經(jīng)理人員的會計操縱目標的實現(xiàn)成為可能[5]。

3.會計部門中的操作級會計信息。會計部門接受企業(yè)所有者和經(jīng)營者的多重委托,處于委托代理關系網(wǎng)的中心,但是它直接受托于企業(yè)的管理當局,是在經(jīng)理人員的控制之下通過對會計事項進行確認、計量、記錄和報告,為管理當局提供企業(yè)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果的相關生產(chǎn)經(jīng)營管理的信息。雖然會計人員作為專業(yè)人更懂得企業(yè)應該選擇什么樣的會計政策能夠真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果,但是往往沒有選擇合理的會計政策的權利,只能按照經(jīng)營者的意愿行事,甚至會幫助管理當局粉飾財務報表。在許多企業(yè),會計還只是核算,其控制職能沒有得到很好的發(fā)揮,因而會計部門在內(nèi)部控制過程中擁有的會計信息屬于操作級。

這里要特別指出的是,股東大會作為最高權力機構,將本應由股東擁有的控制權絕大部分授予了經(jīng)營者,對股東而言會計信息不存在等級性,也就是說股東大會注重的是經(jīng)營結果而不是過程。股東利用會計信息是為了評價經(jīng)營者受托責任的履行情況而不是為了內(nèi)部經(jīng)營管理,既然股東把企業(yè)的管理權委托出去,作為控制主體的股東大會不能直接進行管理和經(jīng)營,只能通過會計信息進行監(jiān)督。另外,監(jiān)事會由股東大會選舉產(chǎn)生并對股東大會負責,監(jiān)事會監(jiān)督職能的一個重要方面就是檢查公司的業(yè)務、財務及其他會計資料,以及核查提交給股東大會的資料,有效的監(jiān)事會能夠減少董事會和管理當局的會計舞弊行為。所以,監(jiān)事會和股東大會是會計信息的監(jiān)督主體。

三、內(nèi)部控制系統(tǒng)對不同級次會計信息的質(zhì)量控制

內(nèi)部控制系統(tǒng)有 3個層次,每個層次有不同的控制主體。內(nèi)部控制系統(tǒng)中有權責劃分,各級控制主體控制權限的不同,導致控制主體所擁有的會計信息在級次上的分布差異。為保證會計信息的質(zhì)量,必須發(fā)揮 3個層次的控制作用,由 3個層次的控制系統(tǒng)實施對 3個級次的會計信息的有效的質(zhì)量控制。治理控制提供了整個企業(yè)內(nèi)部控制的動力,如果治理層面的控制有效,那么自然就把控制的壓力和動力推向管理控制,從而實現(xiàn)業(yè)務控制的有效,反之亦然。同時 3個層次的會計信息質(zhì)量控制也分別對應了 3種類型的控制,即前饋控制、反饋控制和防護性控制 (圖 2)。這樣企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體有效性必然會保證會計信息質(zhì)量。

圖2 三個層次的內(nèi)部控制系統(tǒng)對三個級次會計信息的質(zhì)量控制

(一)治理控制系統(tǒng)對戰(zhàn)略級會計信息的質(zhì)量控制

治理控制是現(xiàn)代企業(yè)“兩權分離”制度的必然產(chǎn)物,是委托代理契約關系的體現(xiàn)。該系統(tǒng)的控制手段包括對經(jīng)營者的激勵手段、對違規(guī)經(jīng)營者的懲罰手段、經(jīng)營代理權的競爭手段、定期信息披露、獨立董事制度等。在此系統(tǒng)中,通過強化企業(yè)治理,借助經(jīng)理人市場引入市場競爭機制,以解決委托人對代理人的控制,使內(nèi)部控制成為企業(yè)之法,每一個成員都必須無條件遵循,任何人都不得游離于它之外,凌駕于它之上,以保證內(nèi)部控制的全面實施,真正確保會計信息的準確、透明[6]。這個系統(tǒng)的控制特別要強調(diào)股東和董事會對戰(zhàn)略級會計信息的控制。

加強對戰(zhàn)略級會計信息質(zhì)量的控制,一是要提高董事會的獨立性,增加獨立董事比例,保證獨立董事的獨立性,董事長和總經(jīng)理職位相分離等,降低盈余管理程度。二是要建立獨立董事的激勵機制和約束機制,科學合理地設計薪酬方案,從而既調(diào)動獨立董事控制會計信息的積極性和責任心,又不至于使其喪失獨立性。引入股票期權制,并建立獨立董事職業(yè)保險制度進行激勵;制定嚴格的獨立董事資格認證制度,一方面會使獨立董事更加積極,對另一方面,獨立董事的控制也更有效;還要建立董事違規(guī)或失職時的責任追究制度和賠償制度,強化董事責任。三是健全董事會機構設置,設立審計委員會和提名委員會。審計委員會的主要職能是審核企業(yè)的財務信息及其披露,提高財務報告的質(zhì)量和可信度,有效的審計委員會可以減少內(nèi)部人與外部人之間的信息不對稱,緩和公司中的代理成本。同時,對審計委員會的構成、職責、會議制度等內(nèi)容應予以明確規(guī)定,要保證審計委員會的獨立性,應把審計委員會的權責寫入董事會或公司章程。同時,設立提名委員會和薪酬委員會也有利于避免內(nèi)部人控制,從而提高會計信息質(zhì)量。

(二)管理控制系統(tǒng)對策略級會計信息的質(zhì)量控制

對既定的經(jīng)營者來說,作為會計信息的使用者與作為會計信息的提供者,在信息不對稱狀態(tài)中所處的地位是不同的。作為會計信息的提供者,他比任何信息的需求者更清楚信息的真實性程度,而作為會計信息的使用者時情況正好相反[7]。為了打破這種信息不對稱,作為會計信息使用者的經(jīng)營者必然要采取各種控制手段,對提供給他的會計信息進行控制。由于向他提供會計信息的經(jīng)營者主體通常是其下一級的經(jīng)營者,因此,經(jīng)營者的控制主要是對其下一級經(jīng)營者提供的會計信息進行控制。經(jīng)營者是否有動機對下一級經(jīng)營者提供的會計信息進行控制,取決于在實施控制而增加的控制成本和增加的收益之間所進行的權衡。

該系統(tǒng)對策略級會計信息的質(zhì)量控制直接關系代理人受托責任的成敗,其控制手段包括預算控制、定期信息披露、合理授權、重點崗位重點監(jiān)控、職務分離、定期輪崗、員工業(yè)務素質(zhì)道德素質(zhì)培養(yǎng)以及內(nèi)部監(jiān)督等。系統(tǒng)要求企業(yè)通過加強預算編制,及時分析和控制預算差異,嚴格控制無預算資金的支出;通過合理授權,一方面實現(xiàn)對會計信息披露責任的分擔,另一方面有利于財務人員發(fā)揮才智,各盡其職;通過各項職務分離、崗位定期輪換措施,及時發(fā)現(xiàn)漏洞和管理缺陷;通過量才錄用、定期輪訓,提高員工職業(yè)道德修養(yǎng)、知識水平和業(yè)務技能,確保財務人員素質(zhì)和職務相適應;通過內(nèi)部審計,加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)會計信息中已存在的或潛在的問題,確保內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量控制的有效性。

(三)業(yè)務控制系統(tǒng)對操作級會計信息的質(zhì)量控制

業(yè)務控制系統(tǒng)對操作級會計信息的控制,可分為基礎控制、實物控制和紀律控制?；A控制主要包括憑證控制、賬簿控制、報表控制和核對控制,通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準確地記錄一切合法的經(jīng)營業(yè)務,及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的問題,它是實現(xiàn)業(yè)務控制目標的首要條件,是其他控制的基礎。實物控制包括建立嚴格的入庫出庫手續(xù)、建立安全科學的保管制度、財產(chǎn)物資的永續(xù)盤存制、財產(chǎn)清查制等,目的是保護實物資產(chǎn)的安全完整。紀律控制包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核,內(nèi)部牽制是一種以事務分管為核心的自檢系統(tǒng),通過職責分工和業(yè)務程序的適當安排,使各項業(yè)務內(nèi)容能自動被其他業(yè)務人員核對查證,從而達到相互制約、相互監(jiān)督的作用。內(nèi)部稽核則包括內(nèi)部審計和內(nèi)部審核,確?；A控制與實物控制充分有效地發(fā)揮應有的作用。

此外,監(jiān)督主體對會計信息的質(zhì)量控制也發(fā)揮著重要作用。股東是剩余經(jīng)濟利益的索取者,股東有足夠的動力對其他利益相關者的契約及其履行進行控制。為此,股東非常關注反映這些契約執(zhí)行及由此產(chǎn)生的利益相關者財務關系變動的會計信息,并要求這些會計信息應當真實、準確、及時,這就產(chǎn)生了股東對會計信息進行控制的動機。但是股東真正需要控制的會計信息是有關所有資源的使用情況的信息,特別是其他利益相關者對企業(yè)的投入、分配的經(jīng)濟利益等情況的信息。而這種控制需要較高的成本,股東可能依靠審計人員、監(jiān)管者和執(zhí)行法律的權威機構,運用會計準則體系、公司章程和法律來保護自身利益。為了這種保護,他們支付了審計費用。然而只有那些大股東才有能力承受監(jiān)督的成本,才有可能對會計信息進行控制。

要強化監(jiān)事會對會計信息的監(jiān)督,就應當保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務的監(jiān)督和對會計信息的監(jiān)督和檢查。監(jiān)事會應真正由股東大會選出,對股東大會負責,必須保證監(jiān)事會在實質(zhì)上和形式上的獨立。應當賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督、彈劾、起訴權,還可賦予監(jiān)事會與審計委員會共同決定外部審計和內(nèi)部審計人員聘用的權利[8],以便能更好地履行監(jiān)督會計信息的職責。

通過上述 3個層次控制系統(tǒng)對 3個級次的會計信息的質(zhì)量控制過程的分析,可以看出,雖然監(jiān)督主體對會計信息進行質(zhì)量控制和監(jiān)督,但要建立健全會計信息的全過程質(zhì)量控制體系,還必須消除各個層次控制主體對會計信息的操縱行為。因此,今后還要強化會計信息質(zhì)量檢查,建立會計信息質(zhì)量事故責任落實制度等,這樣才能從根本上提高會計信息質(zhì)量。

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Analysis on Quality Control of Internal Control System for Different Levels of Accounting Information

MA Zheng-kai1,CHEN Qi2
(1.School of Business Administration,Jimei University,Xiamen 361021,China; 2.Administration of Local Taxation,Shenzhen 518033,China)

The high grade accounting information has the importantmeaning regarding the information user’s decision-making,and no matter how internal control theory evolves in any event,guaranteeing the accounting information the quality is alwaysone of its basic goals.There are close interactive relations be tween internal control and accounting infor mation quality.Enterprise’s internal control system contains three levels the control subsystems,namely government control,supervisory control,service control subsystem,accounting information is divided into the strategic level,the strategy level,the operation level three levels in the enterprise management and operation,and accounting information at the three levels distributes in the controlmain body of three-level internal control subsystems,threelevel internal control subsystems separately controls three-level accounting information implementation quality control,thus guarantees the accounting infor mation quality.

internal control system;accounting infor mation quality;accounting infor mation level

F230

A

1674-8425(2010)11-0022-06

2009-11-06

馬正凱 (1980—),男,吉林松原人,碩士,講師,研究方向:內(nèi)部控制與公司治理、審計理論與會計理論等。

(責任編輯 張佑法)