新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化對策

徐 穎

摘要：在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，設(shè)計籌劃盡量使自己的納稅負擔(dān)最輕，是企業(yè)一種迫切的行為。本文在新企業(yè)所得稅法下，探討了煤炭企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；所得稅；納稅籌劃，對策

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及我國稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強，企業(yè)意識在不斷提高，理論研究也在不斷深化。但總的來說，我國企業(yè)開展納稅籌劃不普遍，水平不高，也沒有形成成型的理論體系。納稅籌劃對于煤炭企業(yè)尤為重要，一方面煤炭企業(yè)的經(jīng)濟總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜，納稅籌劃的空間較大。從煤炭企業(yè)全局出發(fā)，在新企業(yè)所得稅法下，探討降低企業(yè)總體的納稅成本，增加企業(yè)的稅后利潤，提高煤炭企業(yè)的競爭力具有非常重要的意義。

一、以科學(xué)發(fā)展觀定位企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)

出于經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實要求，科學(xué)發(fā)展觀己成為我國全面建設(shè)小康社會、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展的指導(dǎo)思想。作為納稅人的主體，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財活動同樣也有一個貫徹科學(xué)發(fā)展觀問題，重要的問題就在于企業(yè)的目標(biāo)定位。

一早期現(xiàn)代企業(yè)理論認為追求利潤最大化是企業(yè)的合理目標(biāo)，因為在市場經(jīng)濟條件下，作為企業(yè)必須獲取一定的利潤以滿足自身的生存與發(fā)展需要。但在現(xiàn)實中，利潤是以會計年度核算的，那么利潤最人化究竟是指當(dāng)年利潤最大化還是長期利潤最大化，在企業(yè)經(jīng)理人看來，顯然是指當(dāng)年或任期內(nèi)利潤最大化。如果企業(yè)定位于利潤最大化，往往容易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者追求短期利潤，造成行為短期化，不利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，當(dāng)今企業(yè)應(yīng)以價值最大化為其目標(biāo)，因為價值最大化不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力，更看重的是企業(yè)潛在的獲利能力。因此，從科學(xué)發(fā)展觀來看，企業(yè)價值最大化目標(biāo)更符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求，更強調(diào)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。

企業(yè)納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)理財活動的重要內(nèi)容，其目標(biāo)定位應(yīng)服從于企業(yè)日標(biāo)，即企業(yè)價值最大化。根據(jù)這一思路，企業(yè)在進行一切生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財決策時，加入稅收政策或稅收法規(guī)因素，以企業(yè)價值最人化為目標(biāo)，選擇或放棄某一方案的行為和過程，都可稱為納稅籌劃活動，井不是只有選抒稅負最輕或稅后利潤最大的納稅方案的活動才稱之為納稅籌劃。理想的納稅籌劃應(yīng)該是為了稅、稅后利潤最大化和企業(yè)價值最大化三者的統(tǒng)一，但在現(xiàn)實中三者的統(tǒng)一有時是很困難的，當(dāng)二者發(fā)生矛盾時，本文認為應(yīng)以企業(yè)價值最大化為決策依據(jù)。企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，是科學(xué)發(fā)展觀對納稅籌劃健康發(fā)展的要求，我們應(yīng)大力倡導(dǎo)科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的納稅籌劃活動。

二、綜合考慮公司整體利益

納稅籌劃的定義是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，在公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計和運籌，降低稅負增加企業(yè)競爭力，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。納稅籌劃必須圍繞企業(yè)價值最大化這一總體目標(biāo)進行綜合策劃，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。所以H煤炭公司在制定納稅籌劃方案時，必須注重方案的綜合性。

納稅籌劃應(yīng)使企業(yè)整體稅負降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。有的納稅籌劃方案在某一時期稅負最低，但卻不利于長遠發(fā)展；有的籌劃能減少流轉(zhuǎn)稅卻增加了所得稅，有的籌劃減少了稅負卻增加了其他費用，有的籌劃使得近期稅收快速減少，而未來稅收急劇增加，雖然可以獲取貨幣時間價值，但大起大落的劇烈變化使企業(yè)承受的損失嚴(yán)重。因此，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。在籌劃過程中，應(yīng)權(quán)衡利弊得失，綜合進行分析，有選擇地借鑒和參考各種籌劃方案而擇其最優(yōu)，或者學(xué)會適當(dāng)放棄，以避免成本性風(fēng)險。

稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加，在選擇納稅籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的納稅籌劃方案。

三、密切關(guān)注稅法政策變化

稅法是決定納稅人權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，也是納稅人安全的保障。及時、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵。為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中。從某個角度講，納稅籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。

因此，煤炭公司在納稅籌劃時，要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，密切關(guān)注稅法修正的趨勢和內(nèi)容，適時對納稅籌劃方案做出調(diào)整，以使自己的籌劃行為不違法。

四、積極與稅務(wù)機關(guān)溝通

稅法的具體執(zhí)行者是稅務(wù)機關(guān)，許多稅收規(guī)范性文件的制定權(quán)和解釋權(quán)也在稅務(wù)機關(guān)，這就決定了稅務(wù)機關(guān)在納稅籌劃中所具有的獨特作用。無論哪個稅種，在計稅依據(jù)、納稅范圍、稅收減免、稅務(wù)處罰等的界定上都留有余地，也給稅務(wù)部門一定的自由裁量權(quán)。稅收政策的解釋權(quán)、執(zhí)行權(quán)在稅務(wù)機關(guān)，他們可根據(jù)自己對政策的理解和判斷來認定納稅人的某種籌劃方案是否有效。實際工作中，稅務(wù)人員的素質(zhì)也是參差不齊的，客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因為稅務(wù)執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案或者在實施中根本行不通，從而使方案成為一紙空文，或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反爾會加重稅收成本，產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險。H煤炭公司在日常納稅籌劃中應(yīng)確立溝通觀念，積極爭取稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)和認同，避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險，通過密切的聯(lián)系與溝通，盡早獲取相關(guān)稅收政策的調(diào)整或新政策出臺的信息，在一些具體的籌劃操作上與稅務(wù)機關(guān)達成共識，甚至在某些方面可以向稅務(wù)機關(guān)反映從而向上級爭取政策支持，避免和減少無謂的損失，增加收益。面對納稅籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險，要求納稅人必須有“誠心”，與稅務(wù)機關(guān)誠心交流和溝通，以自身誠信納稅的行為樹立良好的納稅信譽和形象，爭取稅務(wù)機關(guān)的信任和認同，并在出臺每一項新的籌劃方案時，誠心地向有關(guān)部門咨詢，以達成意見上的一致，實現(xiàn)與稅務(wù)機關(guān)的“雙贏”。

五、提高納稅籌劃人員素質(zhì)

納稅籌劃操作的主觀性，決定了籌劃人員素質(zhì)在納稅籌劃中的主導(dǎo)作用。一個優(yōu)秀的籌劃團隊能根據(jù)企業(yè)的需要，制定出最合理的籌劃方案，令企業(yè)付出最少的成本獲取最多的利益；而一個素質(zhì)較低的團隊，由于其自身固有的缺陷，容易出現(xiàn)工作效率低下、適用稅法不當(dāng)?shù)葐栴}，其籌劃效果往往差強人意。

納稅籌劃人員必須有比較豐富的法律知識，熟知什么是合法，什么是違法，以及合法與違法的界限，能夠從總體上確保納稅籌劃、賬務(wù)處理符合稅收法規(guī)和征管規(guī)定；還應(yīng)具有比較豐富的稅務(wù)和財務(wù)會計專業(yè)知識，能熟練地掌握稅收業(yè)務(wù)和征管方法，熟知稅收法規(guī)中可以享受的優(yōu)惠條款，同時還必須清楚和掌握稅收優(yōu)惠事項的申請、審批程序和應(yīng)具備條件，以及財會方面的專業(yè)知識，確保納稅及財會處理符合規(guī)范；還必須熟悉熟悉煤炭公司的組織管理架構(gòu)，熟悉公司經(jīng)營管理特別是財務(wù)管理的實際情況，善于發(fā)現(xiàn)可以進行納稅籌劃的事項。