金融危機(jī)后內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題初探

王平安

摘要：金融危機(jī)后作為公司治理結(jié)構(gòu)中重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，如何從這場(chǎng)危機(jī)中吸取經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)教訓(xùn)?如何使得作為風(fēng)險(xiǎn)防范的“第三道防線”的內(nèi)審部門能夠以此為契機(jī)更好地發(fā)揮“保駕護(hù)航”的作用是內(nèi)部審計(jì)界共同關(guān)心的話題。

關(guān)鍵詞：金融危機(jī)；內(nèi)部審計(jì)；熱點(diǎn)；應(yīng)對(duì)

2008年始于美國(guó)的金融危機(jī)席卷全球，它不僅重創(chuàng)了國(guó)際金融系統(tǒng)，并且對(duì)各國(guó)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大的影響。如何使得作為風(fēng)險(xiǎn)防范的“第三道防線”的內(nèi)審部門能夠以此為契機(jī)更好地發(fā)揮“保駕護(hù)航”的作用是內(nèi)部審計(jì)界共同關(guān)心的話題。本文試就金融危機(jī)后內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題做一探討。

一、金融危機(jī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

1.內(nèi)部審計(jì)在金融危機(jī)中得以提升和轉(zhuǎn)型

金融危機(jī)之下，企業(yè)面臨著重重困難，各種風(fēng)險(xiǎn)迎面襲來(lái)。加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和識(shí)別、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制規(guī)避和關(guān)注成為企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵任務(wù)。生存與發(fā)展要求企業(yè)加強(qiáng)管理與控制，客觀上提高了內(nèi)審在公司治理中的地位。資料顯示，84％的受訪者認(rèn)為金融危機(jī)使得企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)提高了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重視程度，而內(nèi)部審計(jì)作為公司風(fēng)險(xiǎn)管控的重要的一環(huán)，對(duì)其重視程度也相應(yīng)地提高，從中可以看出，越來(lái)越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在組織管理中的重要作用；其次，2008年5月，財(cái)政部等五部委共同制定了被稱為中國(guó)的“薩班斯法案”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。規(guī)范第十五條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。此規(guī)范的頒布，是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的另一個(gè)重要里程碑。至此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，已被視為建立企業(yè)內(nèi)部控制是否完善的必要評(píng)估條件之一。第三，隨著經(jīng)濟(jì)及金融危機(jī)全球化的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)控制成本也逐步增加，在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面，由于受制于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的滯后及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)審在技術(shù)工具使用上的較大差別，特別是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的共同影響，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處在萌芽階段，普遍停留在理念層面，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)至今沒(méi)見(jiàn)成功案例。在接受筆者調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)工作人員中，僅有很少人清楚風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作模式、工作流程、技術(shù)方法和工具。

2.內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)日趨成熟，正在向縱深發(fā)展

內(nèi)部控制審計(jì)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，在整體公司治理不規(guī)范，基礎(chǔ)管理工作不到位的情況下，其發(fā)展受到比較大的影響。但金融危機(jī)后，人們對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)逐步加強(qiáng)，內(nèi)部控制體系建設(shè)有了顯著進(jìn)步，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出更多的要求，內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)日趨成熟，正在向縱深發(fā)展。到2009年，就有92％的企業(yè)表示會(huì)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》開(kāi)展內(nèi)控體系建設(shè)。上述結(jié)果表明，國(guó)內(nèi)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出更多的要求，內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)日趨成熟，正在向縱深發(fā)展，

二、金融危機(jī)后內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)移自己的工作重點(diǎn)，從單純的查錯(cuò)防弊，向促進(jìn)提高單位風(fēng)險(xiǎn)管理水平轉(zhuǎn)變將成為今后一段時(shí)期內(nèi)部審t1發(fā)展趨勢(shì)。為此，內(nèi)部審計(jì)要擴(kuò)大并調(diào)整自己的工作范圍，不局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，要向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴(kuò)展。擴(kuò)展的內(nèi)容有：

1.加大內(nèi)部控制審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)工作中的比重，促進(jìn)公司內(nèi)控體系建設(shè)。開(kāi)展對(duì)單位內(nèi)部控制制度的審計(jì)，評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，實(shí)際工作中，不少單位都建立了很明確的內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行的力度和效果卻大打折扣，筆者在一次對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度審計(jì)時(shí)，就發(fā)現(xiàn)一些固定資產(chǎn)早已不存在，而管理層并不知悉，財(cái)務(wù)部門依然進(jìn)行折舊等賬務(wù)處理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要充分利用了解本組織情況比較詳細(xì)的優(yōu)越性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，向管理者提供針對(duì)性較強(qiáng)的各種幫助。明確內(nèi)部控制審計(jì)范圍，不僅應(yīng)覆蓋具體的產(chǎn)供銷及人財(cái)物等業(yè)務(wù)流程，而且要對(duì)公司的戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任、公司治理等“軟控制”進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)，為改進(jìn)控制服務(wù)。

2.盡快探索風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作模式并逐步運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域，不斷加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，更多地參與面向未來(lái)規(guī)劃和決策工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性實(shí)時(shí)關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)更要通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制、管理系統(tǒng)的評(píng)估和檢查，分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的偏差和失誤解剖問(wèn)題產(chǎn)生的各種主客觀原因，揭示和防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)。將工作重點(diǎn)放在促進(jìn)單位管理水平、風(fēng)險(xiǎn)管理的提高上，這也是一種國(guó)際趨勢(shì)，例如美國(guó)愛(ài)迪生電力公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)下設(shè)四個(gè)職能分部，除財(cái)務(wù)審計(jì)分部外，還有業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)分部、計(jì)算機(jī)工程及建筑審計(jì)分部、系統(tǒng)審計(jì)分部。在80名審計(jì)人員中從事財(cái)務(wù)審計(jì)的只占22人，其余的人員全部從事非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)工作。在英國(guó)公共部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，有88％的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展了對(duì)管理和業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的審計(jì)，它們關(guān)注對(duì)單位管理控制、風(fēng)險(xiǎn)防范的審計(jì)，大大超出了對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的關(guān)注程度。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及處理有不可推卸的責(zé)任。而只有正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，并針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)，才能把企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能合理地發(fā)揮出來(lái)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向做出正確的指導(dǎo)。