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    關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)思考

    2010-10-29 07:01:42
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2010年12期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制思考企業(yè)

    孫 琳 姜 毅

    摘要:在概述企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的基礎(chǔ)上,闡述企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度的存在問(wèn)題,并提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議。

    關(guān)鍵詞:企業(yè).內(nèi)部控制;思考

    《會(huì)計(jì)法》要求按照建立現(xiàn)代企業(yè)的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,但這些只是關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的一個(gè)總體思路和框架,在具體的提法、細(xì)節(jié)的補(bǔ)充以及實(shí)際操作過(guò)程中仍存在許多需要探討的地方。2008年5月,財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,旨在推動(dòng)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度,提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理水平,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。如何結(jié)合本行業(yè)的實(shí)際情況,有效實(shí)施切合本單位的內(nèi)部控制,是值得探討的問(wèn)題。

    一、內(nèi)部控制的發(fā)展

    從20世紀(jì)40年代至今,內(nèi)部控制從演變與發(fā)展過(guò)程來(lái)看主要經(jīng)歷了四個(gè)階段,即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段。其中內(nèi)部整體框架階段理論可進(jìn)一步細(xì)分為五要素內(nèi)部控制階段和八要素內(nèi)部控制階段。內(nèi)部控制的基本理念是基于兩點(diǎn):第一是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)的犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的;第二是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性。

    內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程可謂曲折漫長(zhǎng),自1987年的Treadway報(bào)告和1988年9個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則公告發(fā)布后,COSO對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題又進(jìn)行了較深入系統(tǒng)的研究,于1992年發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告,該報(bào)告是國(guó)際內(nèi)部控制理論發(fā)展的又一重要里程碑。COSO認(rèn)為,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的,為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。他們指出,內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工的影響,為取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守法規(guī)等目標(biāo)而提供合理保證,包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控的過(guò)程。這就是人們常說(shuō)的內(nèi)部控制五要素。2004年9月,《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》出爐。該框架進(jìn)一步拓展了內(nèi)部控制的領(lǐng)域,規(guī)定內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等八大要素。這就是內(nèi)部控制八要素。由于五要素內(nèi)部控制研究的比較多,相對(duì)成熟、穩(wěn)定,我國(guó)財(cái)政部的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也在形式上借鑒了COSO報(bào)告五要素框架,不過(guò)同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理八要素框架的實(shí)質(zhì)。

    二、目前企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

    1.制度建設(shè)落后,缺乏明確的崗位責(zé)任制。

    當(dāng)前各單位對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)多數(shù)停留在表層上,不去真正的去落實(shí)實(shí)施,往往造成“說(shuō)一套,做一套,制度放空炮”的現(xiàn)象,一旦在內(nèi)部控制上出現(xiàn)問(wèn)題,都相互推諉,推脫責(zé)任。

    2.實(shí)際工作中缺乏崗位輪換制,缺乏完善的崗位交接制度,造成內(nèi)部控制實(shí)施產(chǎn)生漏洞。

    由于諸多因素存在,無(wú)論制度多么完善,某些崗位難免會(huì)存在漏洞,職工工作時(shí)間長(zhǎng)了會(huì)比較熟悉產(chǎn)生漏洞的地方,實(shí)施舞弊的可能性會(huì)比較大,某些崗位缺乏完善的交接手續(xù),更為產(chǎn)生不法行為埋下隱患。

    3.缺乏有效的監(jiān)督落實(shí)措施,難以保證內(nèi)部控制的實(shí)施落到實(shí)處。

    無(wú)論單位制定了多么完善、多么切合實(shí)際的內(nèi)部控制制度,由于缺乏監(jiān)督機(jī)制,大大降低了內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

    三、加強(qiáng)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

    1.加強(qiáng)制度建設(shè),明確崗位責(zé)任制,簽署崗位責(zé)任協(xié)議。

    單位可根據(jù)單位實(shí)際情況制定相關(guān)崗位制度,明確崗位職責(zé),簽署崗位責(zé)任協(xié)議,這樣既可以保證內(nèi)部控制在各個(gè)環(huán)節(jié)上做到有章可循,還可以在出現(xiàn)紕漏的環(huán)節(jié)上,明確職責(zé),追究相關(guān)崗位責(zé)任人的職責(zé),防止遇事推諉。加強(qiáng)制度建設(shè),做到責(zé)權(quán)分明,有利于保障內(nèi)部控制活動(dòng)的順利實(shí)施。

    2.關(guān)鍵崗位建立輪崗制度或帶薪休假制度,建立明確的工作交接制度,設(shè)立AB崗。

    通過(guò)建立輪崗制度或者帶薪休假制度,其他人可以接手該崗位從而發(fā)現(xiàn)前任是否存在舞弊行為,這將降低從事該崗位的人員產(chǎn)生實(shí)施舞弊念頭的可能性。此外,建立明確的工作交接制度,以分清職責(zé),建議設(shè)立AB崗。所謂AB崗是一種崗位代理制度,A崗承擔(dān)主要責(zé)任,A崗因事離崗由B崗代行職責(zé)。崗位工作人員因開(kāi)會(huì)、出差、請(qǐng)假或其他原因一天以上無(wú)法到崗的,應(yīng)做好交接手續(xù),其職責(zé)自動(dòng)由B崗人員代行。頂崗人員應(yīng)認(rèn)真履行替代崗位職責(zé),按規(guī)定及時(shí)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。這是為的防止某個(gè)崗位工作人員出羞或請(qǐng)假后,工作交接帶有隨意性,給他人實(shí)施舞弊提供機(jī)會(huì)。

    3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督職能,提高內(nèi)部控制監(jiān)管的有效性和嚴(yán)肅性。

    無(wú)論內(nèi)部控制程序多么完善,缺乏有效的監(jiān)督落實(shí)將降低其效力。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用,因此,單位在制定監(jiān)督檢查機(jī)制時(shí),要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用,對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行審計(jì)介入程序,以進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效措施的落實(shí)。此外還要激勵(lì)內(nèi)部組織和全體人員發(fā)揮監(jiān)督作用,及時(shí)反饋不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng),以加大內(nèi)控監(jiān)管的層面。

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