談全面預(yù)算管理在國有企業(yè)的實(shí)施與應(yīng)用

羅賢力

摘要：隨著國有企業(yè)的日趨成熟及其規(guī)模的不斷擴(kuò)大，全面預(yù)算管理在規(guī)范企業(yè)行為、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制等方面發(fā)揮的作用越來越大。在闡述全面預(yù)算相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，包括全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、特點(diǎn)、模式，提出了在國有企業(yè)中實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性和步驟，最后分析了實(shí)際過程中應(yīng)該注意的事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；實(shí)施；注意事項(xiàng)

一、全面預(yù)算管理的相關(guān)理論

1.全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算是以貨幣或其他計(jì)量形式反映的企業(yè)未來某一特定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、投資決策活動(dòng)、資產(chǎn)運(yùn)作話動(dòng)等各項(xiàng)指標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。所謂的全面預(yù)算管理是指以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向，對整個(gè)企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施全面的預(yù)算管理，通過編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整預(yù)算來建立的一種管理控制體系，以使整個(gè)企業(yè)的組織經(jīng)營活動(dòng)能沿著預(yù)算管理的軌道科學(xué)合理地進(jìn)行。全面預(yù)算管理不同于傳統(tǒng)的計(jì)劃管理，它的本質(zhì)是管理從粗放的定性化管理到精細(xì)的定量化管理的過程；它對企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流、人力資源進(jìn)行全面的整合，是集規(guī)劃、控制、考核于一體的系統(tǒng)化管理工程。

2.全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

(1)共同參與管理。管理人員和基層職工共同參與預(yù)算管理，改變了以往雙方信息不對稱的局面，極大的提高了員工主管能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化，為預(yù)算執(zhí)行工作做出了貢獻(xiàn)。

(2)全面管理。全面預(yù)算管理內(nèi)容主要有業(yè)務(wù)預(yù)算、成本預(yù)算、投資預(yù)算和其他專門預(yù)算，包括了企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，體現(xiàn)了全面管理的思想。

(3)全過程監(jiān)控。在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，全面預(yù)算管理主要體現(xiàn)在事前預(yù)算、事中控制和事后考核三個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)了全程監(jiān)控。

(4)服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。通過編制全面預(yù)算，有計(jì)劃、有步驟地將國有企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃、短期經(jīng)營策略和發(fā)展方向予以具體化和有機(jī)的結(jié)合，明確各自的責(zé)任及努力方向，激勵(lì)每個(gè)職工參與實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的積極性，齊心協(xié)力地從各自的角度去完成企業(yè)發(fā)展的最終戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.全面預(yù)算管理的模式

(1)新產(chǎn)品開發(fā)投產(chǎn)期。此階段，預(yù)算管理的著重點(diǎn)在于資金支出，也就是以資本預(yù)算為核心的全面預(yù)算管理模式。

(2)高速成長期。當(dāng)新產(chǎn)品投入市場后，慢慢憑借自己的優(yōu)勢在激烈的競爭市場獲得了一些客戶的青睞，占據(jù)了一些份額。此時(shí)企業(yè)應(yīng)極力做好市場推廣工作，以擴(kuò)大或市場占有率為目標(biāo)，而并非盈利，因此這時(shí)的全面預(yù)算管理模式應(yīng)以銷售或推廣為核心。

(3)市場成熟期。由于企業(yè)在銷售或者推廣上的大力投入，同時(shí)企業(yè)產(chǎn)品憑借自身的優(yōu)勢，企業(yè)產(chǎn)品逐漸在市場上站穩(wěn)了腳跟，形成了一批固定的客戶，銷售價(jià)格以及市場份額均相對漸趨穩(wěn)定，銷售額增長空間有限。盈利便成為了企業(yè)當(dāng)前最重要的目標(biāo)，也就是控制成本，預(yù)算管理模式的核心也在于此。

(4)以現(xiàn)金流量為核心的預(yù)算管理模式。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是否能保持現(xiàn)金平衡，將對企業(yè)的信譽(yù)和成敗有很大影響。以現(xiàn)金流量為核心的全面預(yù)算管理模式對一定時(shí)期內(nèi)全部貨幣資金流人和流出數(shù)額進(jìn)行預(yù)測，并加以平衡，適用處于危機(jī)中的企業(yè)。

二、推行全面預(yù)算管理的意義

1.實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是對企業(yè)未來發(fā)展方向和長短期目標(biāo)的一個(gè)規(guī)劃，具體的規(guī)劃則體現(xiàn)在年度經(jīng)營計(jì)劃中，經(jīng)營計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)則是通過實(shí)施全面預(yù)算管理。企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃是一個(gè)概括的、抽象的，只能起到指導(dǎo)作用，而全面預(yù)算管理則把企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行分解，具體到每一個(gè)時(shí)期，每一個(gè)單位的業(yè)務(wù)計(jì)劃，以預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表和關(guān)鍵績效指標(biāo)的形式呈現(xiàn)。通過預(yù)算編制，初步實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置；在預(yù)算執(zhí)行過程中，引導(dǎo)資源合理分配；通過預(yù)算分析和考核，平衡資源配置，提高資源配置效率，最終使得企業(yè)的各類資源配置與經(jīng)營計(jì)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。

2.精細(xì)化管理的需要。全面預(yù)算管理可以明確各部門、各單位職責(zé)和權(quán)限，可以改善基礎(chǔ)工作。通過全面預(yù)算管理，可以細(xì)化企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)基本控制程序，對企業(yè)運(yùn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)全過程、全動(dòng)態(tài)控制。而預(yù)算管理的分析和反饋機(jī)制，使得企業(yè)內(nèi)各單位、各部門、各小組之間能做好及時(shí)溝通、交流，企業(yè)管理也不斷進(jìn)行自我完善。

3.責(zé)任目標(biāo)落實(shí)的需要。通過全面預(yù)算管理，可以明確責(zé)任主體及責(zé)任、權(quán)利及義務(wù)。按時(shí)間細(xì)化，可以將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃分解為年度經(jīng)營目標(biāo)、季度經(jīng)營目標(biāo)、月度經(jīng)營目標(biāo)。按責(zé)任主體細(xì)化，具體的經(jīng)營目標(biāo)必須通過各部門、各單位、各小組、個(gè)人來實(shí)現(xiàn)。同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行過程中，要建立一套完善的追蹤和考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)責(zé)任目標(biāo)量化、責(zé)任考核系統(tǒng)化和責(zé)權(quán)利相結(jié)合，形成有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，保障各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。

4.應(yīng)對市場不確定性的需要。要想在競爭激烈的市場中占據(jù)一席之地，企業(yè)管理者除了著眼于市場經(jīng)營和市場推廣方面，更重要的是要對未來市場走向，可能產(chǎn)生的市場風(fēng)險(xiǎn)做好應(yīng)對工作。通過全面預(yù)算管理，可以有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，能夠更好地分析自身的優(yōu)勢和不足，預(yù)測在遇到重大問題之前就能根據(jù)對未來的預(yù)測做出調(diào)整，促使各級管理人員開展和完善企業(yè)計(jì)劃工作，研究市場需求和資源供給的變化，預(yù)測可能出現(xiàn)的問題和經(jīng)營決策的效果，預(yù)測經(jīng)營情況以及財(cái)務(wù)結(jié)果，預(yù)先采取措施防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施

1.融責(zé)任會(huì)計(jì)體系于預(yù)算管理過程

預(yù)算管理是以數(shù)字的形式反應(yīng)企業(yè)計(jì)劃，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行手段對計(jì)劃的數(shù)字化反映，是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一種有效手段。因此，企業(yè)需要將預(yù)算決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算按企業(yè)責(zé)任中心劃分情況和相應(yīng)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系進(jìn)行分解下達(dá)，以此對各責(zé)任中心進(jìn)行考核。各預(yù)算責(zé)任部門需要建立預(yù)算臺賬并指定專職或兼職預(yù)算管理人員及時(shí)準(zhǔn)確登錄相關(guān)內(nèi)容，定期與財(cái)務(wù)管理部門核對。

2.強(qiáng)調(diào)以預(yù)算指標(biāo)作為各項(xiàng)收支的依據(jù)

企業(yè)總預(yù)算的基礎(chǔ)是銷售預(yù)算，只有預(yù)計(jì)的銷售額確定了，一定時(shí)期的生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算才能最終確定下來。經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算是企業(yè)全部經(jīng)營管理活動(dòng)及各項(xiàng)收支的依據(jù)，除非出現(xiàn)不可預(yù)見的重大變化，企業(yè)的成本費(fèi)用支出不得突破已審定的預(yù)算額度。

3.堅(jiān)持動(dòng)態(tài)管理預(yù)算執(zhí)行的管理

以日常動(dòng)態(tài)的檢查、月度分析考核、中期檢查預(yù)測與適時(shí)合理調(diào)整等方法，貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。日常動(dòng)態(tài)檢查，以財(cái)務(wù)管理部門及責(zé)任部門以預(yù)算臺賬為檢查依據(jù)。月度分析考核，以各責(zé)任部門編制并經(jīng)財(cái)務(wù)管理部門核定的月度預(yù)算分析報(bào)表為主。中期檢查預(yù)測與適時(shí)合理調(diào)整，以各責(zé)任部門編制并經(jīng)財(cái)務(wù)管理部門核定的中期分析表及預(yù)測報(bào)表為主。

4.確立以人為本的理念，全面提高預(yù)算工作的效率和效果

人是預(yù)算的制定者、預(yù)算信息的利用者、預(yù)算的執(zhí)行者、預(yù)算制度的被考核者，也是預(yù)算工作的主體，是預(yù)算工作效果好壞的決定性因素。因此，預(yù)算工作應(yīng)該以人為本，離開了對人的關(guān)注，企業(yè)的預(yù)算工作便無法搞好。在執(zhí)行預(yù)算工作過程中還應(yīng)注意發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)各級員工參與預(yù)算工作，培養(yǎng)他們主人翁的意識，不要給員工造成一種強(qiáng)加的感覺。

四、國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的注意事項(xiàng)

1.領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該高度重視

預(yù)算管理是全面管理的，涉及企業(yè)很多方面，全面預(yù)算管理內(nèi)容主要有業(yè)務(wù)預(yù)算、成本預(yù)算、投資預(yù)算和其他專門預(yù)算，各項(xiàng)預(yù)算之間密切聯(lián)系、不可分割，包括了企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，反映了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的價(jià)值。因此全面預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門的事情，需要全員參與，包括行政管理人員和基層員工要求由，需要各級部門全部合理配合、共同參與。

2.企業(yè)不僅要注重預(yù)算的編制，更要抓好預(yù)算控制和預(yù)算分析

很多國有企業(yè)年終總結(jié)時(shí)，都會(huì)由財(cái)務(wù)部門牽頭，組織，召開預(yù)算布置會(huì)，各業(yè)務(wù)預(yù)算單位從下到上進(jìn)行編制，最后交由財(cái)務(wù)部門匯總，并形成完整的、全面的預(yù)算編制?？墒请S后的預(yù)算控制和預(yù)算分析卻形同虛設(shè)，大量的預(yù)算編制工作未落到實(shí)處，效果不佳。在具體企業(yè)活動(dòng)中中，出現(xiàn)很多超預(yù)算的情況。因此企業(yè)在做好預(yù)算編制工作的同時(shí)，更在實(shí)際執(zhí)行過程中，把好控制關(guān)，嚴(yán)格按照預(yù)算編制進(jìn)行運(yùn)作，月底、年底都應(yīng)該進(jìn)行預(yù)算分析。

3.缺乏預(yù)算的修訂管理機(jī)制

預(yù)算一經(jīng)編制，缺乏預(yù)算的修訂機(jī)制，使得企業(yè)在生產(chǎn)中可能由于某些因素的變化，無法對其編制的預(yù)算按照程序進(jìn)行修改。

4.預(yù)算的考核不到位，未調(diào)動(dòng)各部門、責(zé)任人預(yù)算控制的積極性和主動(dòng)性

雖然大多數(shù)企業(yè)都編制了預(yù)算，但在執(zhí)行過程中沒有考核制度，或者考核不到位，調(diào)動(dòng)不了相關(guān)部門及責(zé)任人的工作主動(dòng)性和積極性。為了發(fā)揮預(yù)算管理的作用，提高企業(yè)管理水平，就需要建立完善的預(yù)算管理體系，強(qiáng)化預(yù)算制度的執(zhí)行力和控制力度。