企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃

許小明

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)，企業(yè)越來越重視稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用。本文從稅收籌劃的概念出發(fā)，明確了稅收籌劃的特征，并通過對稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系分析，總結(jié)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中加強(qiáng)稅收籌劃的對策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；對策

稅收籌劃是納稅人在不違反稅法及相關(guān)法律法規(guī)的前提下，充分利用稅法的立法精神和納稅人的權(quán)利，通過對稅法進(jìn)行仔細(xì)研究分析，對籌資、投資、經(jīng)營等事項(xiàng)的預(yù)先策劃和安排，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為。因此，企業(yè)的稅收籌劃活動是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的內(nèi)容之一，稅收籌劃活動必須置于企業(yè)財(cái)務(wù)管理這個(gè)大方向下，必須服從整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動的規(guī)劃，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而服務(wù)。對企業(yè)而言，一方面稅收籌劃可以直接或間接地降低企業(yè)的稅收成本，盡可能的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的投資回報(bào)率和獲利能力，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營處于良性循環(huán)之中；另一方面稅收籌劃可以促使企業(yè)合理安排其生產(chǎn)經(jīng)營活動，特別是財(cái)務(wù)管理活動，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化或企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。因此，稅收籌劃不只是在稅負(fù)上避重就輕，更重要的是通過納稅方案的優(yōu)化選擇，有利于合理配置資源，增強(qiáng)企業(yè)納稅意識，從而促進(jìn)其社會責(zé)任的落實(shí)。

一、稅收籌劃的特征

1.合法性。稅收籌劃是在國家宏觀調(diào)控政策指引下，在不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的前提下進(jìn)行的。這種行為，既不能視利用鈷法律漏洞的避稅，更不能視為違法的偷稅，合法性是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的本質(zhì)特征。

2.專業(yè)性。由于稅收籌劃是納稅人對稅法的充分運(yùn)用，是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性非常強(qiáng)的策劃活動。這就要求籌劃者對國家稅收法律、法規(guī)了然于胸，對財(cái)務(wù)會計(jì)制度熟悉精通，并隨時(shí)關(guān)注國家有關(guān)稅收法律法規(guī)的變化，并根據(jù)國家稅收法律環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整或修訂稅收籌劃方案，使之符合國家稅收政策法令的相關(guān)規(guī)定，從而達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。

3.目的性。稅收籌劃是一種策劃活動，也是一種理財(cái)活動，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，其安排和選擇都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而進(jìn)行，其目的之一是合理降低稅負(fù)，取得“節(jié)稅”的稅收收益；其二是推遲納稅時(shí)間，在遲延納稅的過程中取得收益；其三是將企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)大幅降低，其四是著眼于納稅人的總體經(jīng)營戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化，使其合法權(quán)益得到充分行使與享受。

4.經(jīng)濟(jì)性。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，但在實(shí)際操作中，許多稅收籌劃方案卻往往難以達(dá)到預(yù)期效果，就其原因是方案不符合成本效益原則。這是因?yàn)?，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，必然要為稅收籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)成本的增加，如果稅負(fù)減少額度不足以和這方面的增加相抵消，就不能體現(xiàn)稅收籌劃的效果。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)考慮因選擇某籌劃方案而放棄其它方案所導(dǎo)致的機(jī)會成本。

5.籌劃性。稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前對納稅行為進(jìn)行設(shè)計(jì)、規(guī)劃和安排，根據(jù)對相關(guān)事項(xiàng)的預(yù)測、判斷做出決策，并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行。如果是經(jīng)營已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)繳稅款已經(jīng)確定，事后再想方設(shè)法尋找少繳稅的途徑，這樣的“方法”不能認(rèn)為是稅收籌劃。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理對稅收籌劃的影響

1.財(cái)務(wù)管理環(huán)境對稅收籌劃的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境，外部環(huán)境又分為法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融市場環(huán)境。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動在這樣的環(huán)境中，肯定要受到這些環(huán)境因素的影響。作為財(cái)務(wù)管理活動的內(nèi)容之一，稅收籌劃同樣要受到這些環(huán)境因素的影響。因此，稅收籌劃要充分考慮企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，考慮各環(huán)境因素對于稅收籌劃的影響程度和范圍，在全面衡量這些環(huán)境因素的前提下，才能良性運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。

2.財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)對稅收籌劃的影響。稅收籌劃要服從整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，即企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。相對于稅收籌劃而言，就是要減少稅負(fù)或延遲納稅(獲得資金的時(shí)間價(jià)值)。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其最終目的的過程中，需要將其分解成一個(gè)個(gè)小目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)的，達(dá)成稅收籌劃的效果就是這些小目標(biāo)之一。因此，稅收籌劃要始終圍繞財(cái)務(wù)管理活動來調(diào)整，有時(shí)候企業(yè)在實(shí)現(xiàn)這些稅收籌劃利益的時(shí)候，并不一定會給企業(yè)帶來總體成本的降低和收益水平的提高。也就是說，在進(jìn)行納稅方案籌劃時(shí)，不能一味追求納稅成本和負(fù)擔(dān)的降低，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案能否給企業(yè)帶來絕對的收益和給社會帶來利益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須符合財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。

3.財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容對稅收籌劃的影響。財(cái)務(wù)管理內(nèi)容包括：籌資、投資、資金運(yùn)營和利潤分配，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一最終目標(biāo)，就要將稅收籌劃的理念融入到財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過程中。例如，在籌資的時(shí)候，因?yàn)閭鶆?wù)利息可以抵稅的效果，可能會選擇采用債務(wù)籌資的方式；在投資時(shí)可以選擇有稅收優(yōu)惠的行業(yè)；在資金運(yùn)營過程中，可以統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購、銷售乃至內(nèi)部核算進(jìn)行稅收籌劃；在利潤分配時(shí)，可能會為股東考慮股息所承擔(dān)的稅賦高于股本增值的稅賦，采用不同的政策鼓勵方法。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的對策

1.企業(yè)應(yīng)靈活運(yùn)用稅收籌劃效應(yīng)。稅收籌劃不僅可以使企業(yè)產(chǎn)生節(jié)稅的效應(yīng)，而且具有鼓勵企業(yè)投資、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、刺激消費(fèi)、充分發(fā)揮稅收杠桿作用等效應(yīng)。因此，稅收籌劃是國家提倡和鼓勵的。所以，企業(yè)應(yīng)靈活運(yùn)用稅收籌劃的效應(yīng)，強(qiáng)化企業(yè)的納稅意識，開展適合企業(yè)自身經(jīng)營特點(diǎn)的稅收籌劃活動，建立起健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、提供真實(shí)可靠的財(cái)會信息，招募并培訓(xùn)高素質(zhì)、高水平、綜合性的人才，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的水準(zhǔn)。企業(yè)可以通過對稅收籌劃供求效應(yīng)的應(yīng)用，降低產(chǎn)品的價(jià)格，提高企業(yè)的競爭能力，擴(kuò)大產(chǎn)品的市場份額，通過對支配效應(yīng)的應(yīng)用，加大企業(yè)的投資力度，刺激消費(fèi)水平，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力；通過對資產(chǎn)組合效應(yīng)的運(yùn)用，以綜合效果最好的方式來安排企業(yè)的年產(chǎn)經(jīng)營活動。

2.培養(yǎng)適合本企業(yè)的稅收籌劃人員。雖然企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，以降低人力資本風(fēng)險(xiǎn)。但是，我們應(yīng)該明白，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的人員盡管具有非常豐富的專業(yè)知識，但對具體企業(yè)的經(jīng)營情況和發(fā)展?fàn)顩r并不十分了解。在進(jìn)行籌劃的實(shí)務(wù)操作時(shí)，必須全面了解企業(yè)的投資、經(jīng)營、籌資活動，根據(jù)企業(yè)的具體情況，策劃相應(yīng)的納稅方案，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出適合企業(yè)的最佳的籌劃方案。這就意味著，企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)，稅收籌劃的小組成員中必須要有自己企業(yè)的工作人員，這些成員也必須具備相應(yīng)的專業(yè)水平。因此，企業(yè)必須重視對現(xiàn)有會計(jì)、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)知識的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識積累，掌握稅收籌劃的理論和技能，更重要的是要具備稅收籌劃的理念，從而培養(yǎng)出一批適合本企業(yè)的稅收籌劃人員。

3.塑造稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善納稅申報(bào)制度、企業(yè)會計(jì)制度，樹立正確的納稅意識，這些是企業(yè)開展稅收籌劃的基本前提。同時(shí)，要建立相關(guān)制度，保持賬證完整。因?yàn)?，稅收籌劃是否合法，必須通過納稅檢查，而檢查的內(nèi)容就是企業(yè)的會計(jì)憑證和記錄，如果企業(yè)不能依法取得并確保會計(jì)憑證完整或記錄不健全，稅收籌劃的結(jié)果可能無效或大打折扣。深刻理解稅法及相關(guān)法律，依據(jù)稅法立法精神的方向進(jìn)行稅收籌劃，是企業(yè)做出科學(xué)、正確的稅收籌劃的必要條件。同時(shí)，要建立系統(tǒng)的稅收籌劃體系，從信息的收集，前期的規(guī)劃，方案的選擇，方案的實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)的控制到績效的評估等各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣的稅收籌劃系統(tǒng)。

4.企業(yè)應(yīng)正視風(fēng)險(xiǎn)，積極防范。由于稅收籌劃目的的特殊性，其風(fēng)險(xiǎn)頁是客觀存在的，需要我們稅收籌劃的同時(shí)進(jìn)行防范。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)在遵循稅收籌劃原則的前提下，始終對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)設(shè)備，建立一套快捷、科學(xué)的稅收籌劃控制系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控和反饋。該系統(tǒng)不僅要具有及時(shí)和準(zhǔn)確的特征，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，能立即向籌劃者或經(jīng)營者進(jìn)行示警；而且，還應(yīng)具有及時(shí)尋找風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生根源的功能，使經(jīng)營者能夠做到有的放矢、對癥下藥，制定有效的措施，遏止風(fēng)險(xiǎn)的最終發(fā)生。同時(shí)，企業(yè)要注意與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的具體要求和特點(diǎn)，及時(shí)獲取相關(guān)信息，這也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及稅收法制化進(jìn)程的加快，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅收籌劃已得到了企業(yè)的認(rèn)同，人們將會對稅收籌劃這種理財(cái)方式有一個(gè)較全面科學(xué)的認(rèn)識。相信隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的稅收籌劃意識會更加強(qiáng)烈，并將越來越多地利用稅收籌劃作為理財(cái)以及維護(hù)自身的合法權(quán)益的方法，稅收籌劃在中國必將有所發(fā)展。