對上市公司會計信息失真問題的探討

張永生

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)的全球化，世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系越來越緊密，08年美國的次貸款引發(fā)的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是很好例子，會計信息是否能夠真實反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營情況顯得尤為重要。本文從市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)、企業(yè)會計等不同層面分析我國上市公司會計信息失真原因，并闡述了上市公司會計信息失真的形成過程，最后提出了幾點應(yīng)對會計信息失真的策略。

關(guān)鍵詞：會計信息；上市公司；信息失真

一、我國上市公司會計信息失真的原因

1.低成本融資的利益驅(qū)動

證券市場低成本的融資優(yōu)勢使其成為處于嚴(yán)重“缺血”狀態(tài)下的國有企業(yè)籌集資金的首選。但由于我國公司上市的非市場化運作，為了爭取上市額度，公司往往會對自己的財務(wù)狀況進(jìn)行“包裝”，在資產(chǎn)評估和財務(wù)報表上大做手腳，以求符合發(fā)行上市的股本規(guī)模和盈利標(biāo)準(zhǔn)。

2.配股、增發(fā)新股的誘惑和退市的威脅

為了滿足增發(fā)新股或者配股的條件，提高配股及增發(fā)價格，達(dá)到從股票市場上最大化圈錢的目的，上市公司經(jīng)常采用虛增利潤、少報虧損等方法，假造會計信息，謊報業(yè)績。我國證券市場已建立上市公司的退出機(jī)制，對上市公司若連續(xù)三年虧損或每股凈資產(chǎn)為負(fù)值的將從二級市場摘牌做出了明確規(guī)定。上市公司的母公司一般是國有企業(yè)為了保住上市公司這一“提款機(jī)”，蟬翼為重，千鈞為輕，大搞關(guān)聯(lián)交易，達(dá)到報表扭虧的目的。大家觀察一下ST已久卻仍未退市的公司多是在退市之前的最后期限“戲劇性”地推出一紙盈利報表而力挽狂瀾。

3.會計程序、會計方法的制約性

會計信息的加工過程中所運用的確認(rèn)和計量方法肯定會影響到會計信息的真實性程度。如權(quán)責(zé)發(fā)生制對人力資源價值確認(rèn)和無形資產(chǎn)價值的確認(rèn)的無力；以幣值穩(wěn)定為前提的假設(shè)面對嚴(yán)重的通貨膨脹的無奈；存貨金額、應(yīng)收賬款金額等通過合并抵銷后對某些矛盾和問題的掩蓋等等。在會計核算中，也存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計量的因素，會計確認(rèn)和計量工作不得不借助于假定和估計方法。另外，會計政策選擇的多樣性，也使得對同一會計事項，存在多種形式的信息處理，引起會計信息失真。4.會計師事務(wù)所審計過程的舞弊行為但目前在審計過程中，為了維持與上市公司的良好關(guān)系和經(jīng)濟(jì)效益，會計師在實踐中助長了業(yè)內(nèi)的不公平競爭和“拿人錢財，替人消災(zāi)”的心態(tài)，淡化了社會審計的約束、監(jiān)督作用。

二、上市公司會計信息失真的形成過程

促使會計信息失真從其形成過程來看，通常產(chǎn)生于兩個主要的信息處理環(huán)節(jié)：信息的形成過程和信息的披露過程。

1.會計信息的形成過程中的信息迭起

信息失真可能表現(xiàn)在這些方面：搞數(shù)字游戲，虛增發(fā)生額和余額；隱瞞截留轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)“小金庫”；虛增成本以便偷漏稅款；捏造事實，開虛假發(fā)票報銷；串用或亂用會計科目等。另外，一些上市公司為了本公司的利益，甚至某些不可告人的目的，不按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄科目，甚至是在收入、費用和成本科目上沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則或謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行核算，不按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，攤銷預(yù)提費用、待攤費用和遞延資產(chǎn)，推遲或者提前確認(rèn)收入或支出，人為地操縱成本費用的計算標(biāo)準(zhǔn)和利潤分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營過程的實際情況，不利于投資者和債權(quán)人正確了解企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

2.信息披露過程中的信息失真

雖然造成會計信息失真的主要因素是在會計信息的形成過程中，但對于企業(yè)外部的信息使用者來講，他們難以得到來自企業(yè)內(nèi)部的會計核算實際情況，他們的投資或貸款行為主要受公開披露的會計信息的影響。因此，許多上市公司又在會計信息的披露環(huán)節(jié)上對報表進(jìn)行再加工。曾經(jīng)對中小投資者產(chǎn)生過重大投資決策影響的失真財務(wù)報告，在我國證券市場上市公司中屢見不鮮。有不少上市公司在會計信息披露過程中弄虛作假，導(dǎo)致會計信息失真。

三、上市公司會計信息失真的對策

1.建立健全上市公司的內(nèi)部控制機(jī)制

首先上市公司應(yīng)根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》和《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》有關(guān)規(guī)定，從制度上完善股東大會議事規(guī)則，健全董事會，切實把獨立董事制度落到實處，負(fù)起對董事提名、高級管理層的聘用與報酬、審計以及重大關(guān)聯(lián)交易等事項表示意見的職責(zé)。其次，充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用，賦予監(jiān)事會更多的權(quán)力，比如負(fù)責(zé)對公司經(jīng)營和財務(wù)活動進(jìn)行審計監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師的決定權(quán)等。再次，建立董事會與管理層之間一種基于合約的委托代理關(guān)系，明文規(guī)定雙方的責(zé)權(quán)利關(guān)系。這些措施將得以強(qiáng)化董事會、監(jiān)事會的監(jiān)控工作，使其更能代表中小股東的利益。

2.完善業(yè)績評價機(jī)制和管理人員薪酬制度

目前上市公司大股東對經(jīng)理人員業(yè)績的評價多是財務(wù)指標(biāo)，這必然會助長其道德風(fēng)險，粉飾公司財務(wù)報告。為解決這一問題，應(yīng)對現(xiàn)行的業(yè)績評價方法和薪酬制度進(jìn)行改革。例如，東大阿派、上海貝嶺等少數(shù)上市公司當(dāng)前正在試行認(rèn)股權(quán)計劃，將管理人員的個人利益同公司股東的長期利益聯(lián)系起來，避免了以基本工資和年度獎金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向，也有助于上市公司信息披露的規(guī)范化。

3.制定科學(xué)、配套的會計準(zhǔn)則體系

“通其變，天下無弊法”，國家財政部門應(yīng)當(dāng)加快證券行業(yè)具體會計準(zhǔn)則的制訂和推出進(jìn)度，盡快形成較完整的會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則應(yīng)全面，且具有實踐可操作性，最大可能地細(xì)化、明確會計工作全過程，每個環(huán)節(jié)的參照依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)。這樣可以盡量減少實際會計工作中判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊性或可選擇性以及主觀人為的不確定性部分，避免給財務(wù)報告結(jié)果可能帶來的不同影響，最大限度地降低制造失真會計信息的可操作性。

4.完善、規(guī)范會計信息披露內(nèi)容

加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易的披露。企業(yè)的財務(wù)報表會包括一項“關(guān)聯(lián)方交易”，它指的是企業(yè)與企業(yè)內(nèi)部的管理人員或關(guān)聯(lián)公司間的交易。上市公司比較常見的做法是把一個劣質(zhì)資產(chǎn)高價賣給關(guān)聯(lián)公司，獲得一筆意外之財。而上市公司往往并不會按規(guī)定將這個公司與自己的關(guān)系公之于眾的。比如當(dāng)年的銀廣夏取得的驚人利潤大部分來自出口，而出口又主要通過一家德國公司完成。事后經(jīng)調(diào)查才發(fā)現(xiàn)這個“境外”公司竟然由銀廣夏出資成立，完全是其自編自導(dǎo)的騙局。

加強(qiáng)表外信息的披露。財務(wù)報表表外信息是指不能在法定財務(wù)報表內(nèi)反映的，能夠幫助報表使用者透徹理解財務(wù)報表的內(nèi)容。表外信息可以使表內(nèi)信息更容易理解，更加相關(guān)，是提升財務(wù)報告信息質(zhì)量的一個重要環(huán)節(jié)。增加一些能夠反映企業(yè)真實盈利情況的內(nèi)容。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的表明公司當(dāng)年實際繳納所得稅的證明；主辦銀行出具的表明該公司業(yè)務(wù)往來的現(xiàn)金流量證明等。

5.提高從業(yè)會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，完善社會監(jiān)督

要依靠注冊會計師這種社會監(jiān)督力量去監(jiān)督上市公司的會計行為，同時應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師法律責(zé)任監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責(zé)任。

引入公平競爭機(jī)制，建立注冊會計師行業(yè)信用審度。把會計師事務(wù)所依據(jù)一定的信用標(biāo)準(zhǔn)劃分不同層次，并且定期評級，建立注冊會計師行業(yè)信用制度，創(chuàng)造一種公平競爭的市場環(huán)境，使有違規(guī)操作不良紀(jì)錄的事務(wù)所沒有生存空間，就是一種可行的辦法。維護(hù)注冊會計師審計的獨立性。一方面，可暫時終止由上市公司自行聘任注冊會計師的作法，改由證券監(jiān)管部門委托會計師事務(wù)所對上市公司的會計報表進(jìn)行審計；另一方面，實行上市公司審計輪換制，每隔一定時期強(qiáng)制性更換會計師事務(wù)所，以免注冊會計師與上市公司合謀而喪失其獨立性。

6.完善立法、加大對上市公司造假的懲處力度

完善有關(guān)法律法規(guī)，依法保障會計信息質(zhì)量。進(jìn)一步制定或完善與《會計法》相配套的會計法律法規(guī)，以彌補(bǔ)現(xiàn)行的《會計法》還不完善的地方；同時還要進(jìn)一步完善《會計法》與《刑法》、《公司法》、《證券法》等其他法律法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，使其有機(jī)地銜接起來，更具可操作性，有機(jī)地銜接起來。

7.提高中小股票投資者的防假意識和能力

有調(diào)查表明，63.26％的個人投資者在申購新股前簡單瀏覽招股說明書，僅有23.4l％仔細(xì)閱讀，而剩下的13.03％干脆不讀，這說明大多數(shù)投資者在目前信息不對稱的情況下，假定上市公司披露的會計信息是真實的。廣大中小股民應(yīng)正視造假行為，提高防假意識并提高自身素質(zhì)，充實知識結(jié)構(gòu)，以便在第一時間對假象提出質(zhì)疑，使其無所遁形。這將大大削弱假造業(yè)績所形成的市場效果，也將反過來扼制上市公司的造假行為。

綜上所述，上市公司會計信息失真現(xiàn)象是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史的必然，對其治理也是一個長期的動態(tài)的系統(tǒng)的過程。伴隨著上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善、社會監(jiān)督力量的增強(qiáng)、國家法律規(guī)范約束的凜然，廣大投資者的辨?zhèn)文芰Φ奶岣撸鲜泄緯嬓畔⑹д娆F(xiàn)象一定會得到有效的治理與防范，社會經(jīng)濟(jì)會沿著健康的軌道發(fā)展。