淺談企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目納稅籌劃

平陰縣供電公司 王緒濤

淺談企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目納稅籌劃

平陰縣供電公司 王緒濤

本文從分析新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》入手，結(jié)合企業(yè)納稅實(shí)際，就企業(yè)所得稅稅前可扣除的部分項(xiàng)目進(jìn)行籌劃分析，以達(dá)到節(jié)稅效果。

企業(yè)所得稅 扣除項(xiàng)目 納稅籌劃 研究

本文本著研究新企業(yè)所得稅稅法，合理節(jié)約企業(yè)稅負(fù)支出，重點(diǎn)對企業(yè)所得稅稅前扣除的部分項(xiàng)目進(jìn)行了納稅籌劃研究。

一、工資薪金、福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的籌劃

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；（3）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額的2%的部分，準(zhǔn)予扣除；（4）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

籌劃建議：建議企業(yè)把握好稅前扣除的比例，制定合理的職工薪酬分配方案，將工資薪金、福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算，做一個(gè)合理的支出計(jì)劃。福利費(fèi)：可以報(bào)銷職工的醫(yī)藥費(fèi)，集體活動(dòng)用于個(gè)人的支出，困難職工補(bǔ)助等。職教經(jīng)費(fèi)：俗話說“培訓(xùn)是對員工最好的福利”，企業(yè)可以將職工的崗位培訓(xùn)與帶薪休假相結(jié)合，給職工創(chuàng)造一個(gè)寬松的休閑學(xué)習(xí)機(jī)會；可以采取“請進(jìn)來送出去”的方式對職工進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，可以為職工報(bào)銷與職稱相關(guān)的費(fèi)用、可以為職工報(bào)銷業(yè)務(wù)用書等等，且注意職工的后繼學(xué)歷教育的相關(guān)費(fèi)用稅法是不允許稅前扣除的。這樣更有利于企業(yè)的人才培養(yǎng)、技術(shù)創(chuàng)新。職工工會經(jīng)費(fèi)一定為帶有“財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章”的正規(guī)“工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)”。

二、“五險(xiǎn)一金”的籌劃

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)允許扣除。

籌劃建議：企業(yè)在制定薪酬方案時(shí)，考慮“五險(xiǎn)一金”的交納，這樣不僅可享受企業(yè)所得稅稅前扣除，而且還可享受個(gè)人所得稅扣除的優(yōu)惠。如：當(dāng)企業(yè)每個(gè)員工的月工資在2000元以上時(shí)，若包括“五險(xiǎn)一金”，那么以現(xiàn)金方式發(fā)放給員工的部分將不能扣除；以企業(yè)參保且實(shí)際交繳的方式在不超標(biāo)準(zhǔn)的情況下將會全額扣除。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

籌劃建議：因扣除比例更加嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)盡量壓縮開支;設(shè)企業(yè)年收入為X，當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則當(dāng)滿足X*5‰= Y*60%，變形為X*8.3‰=Y，即當(dāng)企業(yè)年度列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)就可以充分利用好這個(gè)政策。這樣，企業(yè)就可在考慮業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，按此比例大致測算合適的預(yù)算值。

四、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

籌劃建議：比例的提高，更有助于企業(yè)增加開支，擴(kuò)大企業(yè)宣傳力度，達(dá)到預(yù)期目的。建議通過廣告公司、電視臺等正規(guī)的媒體來進(jìn)行操作，并取得正式發(fā)票。且記稅法規(guī)定為實(shí)際發(fā)生數(shù)，而非提取數(shù)。

五、捐贈支出的籌劃

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除。

籌劃建議：因稅前可扣除比例的提高，建議企業(yè)酌情增加公益性捐贈支出，這樣也可達(dá)到提高企業(yè)知名度、大力宣傳企業(yè)的效果。象：通過非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會等向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈，可先考慮企業(yè)利潤的多少進(jìn)行對比分析，如果企業(yè)捐贈的額度大于稅法規(guī)定限額，可以考慮，公司發(fā)放職工獎(jiǎng)金，然后通過個(gè)人再進(jìn)行捐贈的方式，這樣，可以達(dá)到雙層節(jié)稅的目的。

六、折舊的籌劃

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限，同時(shí)也對采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)范圍作了相關(guān)規(guī)定。

折舊籌劃建議：應(yīng)符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及決策者的意圖，以實(shí)現(xiàn)股東利益最大化為最終目的，且應(yīng)考慮稅款負(fù)擔(dān)大小。第一，一般情況下，在選擇折舊方法時(shí)，盡可能考慮延遲稅款資金的支付時(shí)間，盡量取得資金的時(shí)間價(jià)值，也就是按較短時(shí)間折舊或加速折舊。第二，特殊情況下，如：稅收減免期不宜加速折舊。因?yàn)榧铀僬叟f對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。第三，加速折舊須考慮5年補(bǔ)虧期。由于稅法對補(bǔ)虧期限作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平作出合理估計(jì)，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。

另外，企業(yè)可以以公司的名義為員工購車或配備筆記本電腦等，作為公司的辦公用車或辦公用微機(jī)設(shè)備，但可只明確某員工使用（有使用權(quán)但沒有所有權(quán)），這樣既可以將車輛或微機(jī)計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，也可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用及使用微機(jī)所耗用的費(fèi)用，企業(yè)可因此減少應(yīng)納企業(yè)所得稅額，同時(shí)個(gè)人也無需為此繳納個(gè)人所得稅。此外，企業(yè)還可與員工約定，如果員工為企業(yè)服務(wù)年限達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)后，可將該車或微機(jī)按折舊后余值出售給個(gè)人，這樣既達(dá)到了激勵(lì)員工的目的，又節(jié)省了企業(yè)與個(gè)人的稅收支出。

總之，以上幾點(diǎn)是本人對企業(yè)所得稅部分稅前扣除項(xiàng)目的一些粗淺認(rèn)識；依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，合理納稅、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化、提高企業(yè)管理水平、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)納稅籌劃的最終目的。

（責(zé)任編輯：何秀秀）

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