民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策

遵義市審計局 付同濤

民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策

遵義市審計局 付同濤

民營企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非常重要的作用，加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部審計，建立和完善內(nèi)部審計制度，是民營企業(yè)邁向現(xiàn)代企業(yè)制度的重要一環(huán)。

民營企業(yè) 內(nèi)部審計 問題 對策

截至2009年底，根據(jù)國家工商總局的統(tǒng)計，我國實(shí)有民營企業(yè)692.35萬戶，注冊資本達(dá)到12.81萬億元，從業(yè)人員達(dá)到8212萬人，非公經(jīng)濟(jì)占GDP總量的65%。在我國經(jīng)濟(jì)最為艱難的2009年，民營經(jīng)濟(jì)為我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展做出了卓越貢獻(xiàn)。十七大以后我國民企發(fā)展環(huán)境更為寬松，但是，許多民營企業(yè)管理者觀念仍然較為陳舊，民營如何順應(yīng)新形勢下的發(fā)展需求，加強(qiáng)內(nèi)部審計制度建設(shè)，建立完善的內(nèi)部審計制度是民營建立現(xiàn)代企業(yè)的一個重要因素。

一、相關(guān)概念解析

（1）民營企業(yè)

在我國，對民營企業(yè)的理解可以分為廣義和狹義兩種。從廣義上來講，“民營企業(yè)”就是除國有獨(dú)資企業(yè)之外的其他所有企業(yè)，既包括國有持股也包括國有控股企業(yè)。而從狹義而言，“民營企業(yè)”僅僅指個體私營企業(yè)或以私營企業(yè)為主的聯(lián)營企業(yè)。在我國，由于改革開放只有30年的時間，很多人對“私營企業(yè)”這一稱謂仍然帶有歧視的色彩，因此，更多人愿意使用“民營企業(yè)”這個看似更加中性的名稱。本文探討中，對民營企業(yè)的概念也限定為其狹義的涵義。

（2）企業(yè)內(nèi)部審計

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會 《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》(2003年)第一章《總則》第二條的規(guī)定，內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。國際內(nèi)部注冊會計師協(xié)會(TIA)則將內(nèi)部審計定義為：一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)行效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理控制和智力過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

顯然，從上面的敘述可以看出，內(nèi)部審計作用域企業(yè)內(nèi)部，能夠起到完善企業(yè)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平等重大作用，而這也正是當(dāng)前我國民企所亟需的。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（1）認(rèn)識不到位

隨著企業(yè)的擴(kuò)展，投資的多元化，管理層次的增多，進(jìn)行內(nèi)部審計是民營企業(yè)的內(nèi)在需要。但一些民營企業(yè)認(rèn)為審計是會計師事務(wù)所及注冊會計師的事，即只要按制度規(guī)定進(jìn)行外部審計，企業(yè)無須再進(jìn)行內(nèi)部審計；而另有一些民營企業(yè)僅僅為了節(jié)約成本而不進(jìn)行內(nèi)部審計。有調(diào)查顯示，在對26家私營企業(yè)是否設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的調(diào)查中，已設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的比例僅為38.46%。

（2）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位

在現(xiàn)行民營企業(yè)內(nèi)部審計管理體制中，往往是企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作；在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，屬于自己監(jiān)督自己，這種審計監(jiān)督很難做到獨(dú)立性和客觀性。況且，企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人既領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)，又領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，當(dāng)這個系統(tǒng)發(fā)生矛盾時，他們往往偏向于運(yùn)行系統(tǒng)，而讓處于監(jiān)督系統(tǒng)中的審計作出讓步，在這種情況下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不得不聽命于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人指揮和協(xié)調(diào)。另外有些民營企業(yè)，根本不設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，認(rèn)為企業(yè)是自己的，財產(chǎn)也是自己的，設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不是自己與自己作對嗎？

（3）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)不規(guī)范

審計前不下達(dá)審計通知書，只憑口頭通知，不編制審計計劃，聽證不完整，審計結(jié)束后不與被審計對象溝通等等。審計文稿和歸檔不規(guī)范，有的審計底稿過于簡單，有的根本不留底稿，無法體現(xiàn)審計的全過程和審計結(jié)果。

（4）內(nèi)部審計人員不足

在我國，民營企業(yè)一般都經(jīng)歷個體、合作到股份制的發(fā)展歷程，而在經(jīng)營過程中大都采用了家族式經(jīng)營模式，企業(yè)的管理，無論是日常管理還是財物管理都是由企業(yè)發(fā)起人及其近親屬親力親為。這種家族情懷以及國人對財產(chǎn)的排他性導(dǎo)致民企審計部門負(fù)責(zé)人都是“自己人”。自己人很容易簡單地把審計看成是查賬，這不利于發(fā)揮內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的作用，也就無法更好地領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作。另外，由于對內(nèi)部審計從業(yè)人員沒有嚴(yán)格的資質(zhì)要求，很多內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，有的審計人員還兼任其他職務(wù)，學(xué)歷層次低，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，從而難以適應(yīng)審計工作的需要。

三、加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部審計對策

（1）提高認(rèn)識

加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部審計，首先就需要民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者改變對內(nèi)部審計的認(rèn)識，充分認(rèn)識到建立內(nèi)部審計是民營企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，切實(shí)地領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計工作，自覺建立企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，將其納入企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系，賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一定的地位，賦予內(nèi)部審計人員一定的權(quán)限，使企業(yè)的內(nèi)部審計具有獨(dú)立性、權(quán)威性。

（2）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化

實(shí)現(xiàn)民營企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化，有利于吸引優(yōu)秀人才的加入，也有利于內(nèi)部審計的規(guī)范化發(fā)展。民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計程序與方法的建立、內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督都依賴于職業(yè)化內(nèi)部審計制度的建立。同時，內(nèi)部審計人員也迫切需要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，需要職業(yè)化內(nèi)部審計協(xié)會的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（3）推進(jìn)民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化改革

產(chǎn)權(quán)清晰、產(chǎn)權(quán)可流動以及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)合理是一個成熟產(chǎn)權(quán)制度的重要表現(xiàn)。從變革產(chǎn)權(quán)制度來說，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)應(yīng)該是多元化，不應(yīng)該是一元的。在民企實(shí)際運(yùn)行中，可以考慮通過增資擴(kuò)股、出讓產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換等形式導(dǎo)入戰(zhàn)略投資者，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化。也可以讓民營企業(yè)在血緣關(guān)系不破裂的情況下實(shí)現(xiàn)內(nèi)部家族多元化，將產(chǎn)權(quán)清晰到家族中的個人。比如一家企業(yè)中兄弟四個，老大可占30%，老二、老三、老四各占10%，其余的分散到社會上。另外，也應(yīng)當(dāng)讓人力資本進(jìn)入產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)行股票期權(quán)激勵制度，既有效發(fā)揮了激勵作用，又有助于實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化。

[1]湯亞莉等.企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀研究[J].改革，2003，（6）

[2]馮冰.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審的制度模式和方法模式[J].中國內(nèi)部審計，2005，（3）

（責(zé)任編輯：袁曉軍）

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