關(guān)于我國(guó)跟蹤審計(jì)制度的探索

軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院審計(jì)一隊(duì) 黃超

關(guān)于我國(guó)跟蹤審計(jì)制度的探索

軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院審計(jì)一隊(duì) 黃超

審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)等項(xiàng)目要試行全過程跟蹤審計(jì)。本文主要分析了跟蹤審計(jì)制度建立的必要性、當(dāng)前存在的問題及相應(yīng)的對(duì)策。

跟蹤審計(jì) 存在問題 建議

近年來，審計(jì)署對(duì)西氣東輸?shù)纫慌卮笮屯顿Y項(xiàng)目和汶川特大地震的救災(zāi)款項(xiàng)和災(zāi)后重建實(shí)施了跟蹤審計(jì)，為我國(guó)節(jié)約了一大批建設(shè)資金，取得了很好的經(jīng)濟(jì)效益。但目前，我國(guó)尚沒有明確全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)指南，也沒有對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的衡量標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系作出具體規(guī)定，審計(jì)方法也還沒有固定的模式。因此，開展對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的探索研究，對(duì)于完善我國(guó)的審計(jì)制度，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效益，更好的發(fā)揮 “免疫系統(tǒng)”的功能具有重要意義。

一、跟蹤審計(jì)制度的概念及作用

跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門對(duì)投資項(xiàng)目從建設(shè)資金的籌集、運(yùn)用和工程實(shí)施過程中的勘察、設(shè)計(jì)、征地、拆遷、招標(biāo)投標(biāo)以及工程決算包括資產(chǎn)交付使用與投資效益分析等全過程的審計(jì)，以防止舞弊、遏制“尋租”等腐敗現(xiàn)象，提高質(zhì)量、降低造價(jià)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。由于跟蹤審計(jì)起著全程跟蹤的監(jiān)控作用，因而被稱為“跟蹤審計(jì)”。通過跟蹤審計(jì)可以及時(shí)督促建設(shè)單位、施工單位等有關(guān)部門加強(qiáng)管理，提高工程項(xiàng)目質(zhì)量，規(guī)范資金使用，減少損失浪費(fèi)，從而提高項(xiàng)目投資效益。

二、實(shí)施跟蹤審計(jì)制度的必要性

（一）跟蹤審計(jì)是體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求

審計(jì)監(jiān)督制度是國(guó)家政治制度中不可缺少的組成部分，是民主法治的產(chǎn)物和推動(dòng)民主法治的手段，是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”這一重要理論創(chuàng)新，是在審計(jì)領(lǐng)域貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)。而跟蹤審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)過程中提前介入、實(shí)施監(jiān)控、主動(dòng)預(yù)警問題苗頭、發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)揭露并督促整改、并積極提供審計(jì)意見和建議、做到審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)有機(jī)統(tǒng)一的工作模式與“免疫系統(tǒng)”的預(yù)警、揭示、去除、服務(wù)、修補(bǔ)功能相一致。

（二）跟蹤審計(jì)是實(shí)施主動(dòng)監(jiān)督，完善監(jiān)督體系，促進(jìn)決策透明化的必然要求

近些年來，工程建設(shè)領(lǐng)域一直存在著腐敗現(xiàn)象，防而不止，堵而不絕。造成這種狀況的重要原因之一，就是缺乏有效的監(jiān)督體制。實(shí)行跟蹤審計(jì)，可以變被動(dòng)為主動(dòng)，有利于審計(jì)人員從投資決策開始就參與到對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督之中，及時(shí)揭露工程建設(shè)過程中的舞弊、違紀(jì)、違規(guī)行為，制止不正之風(fēng)，從而進(jìn)一步的完善審計(jì)監(jiān)督體系，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，促進(jìn)決策的透明化。

（三）跟蹤審計(jì)是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”建設(shè)性作用的必然要求

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。它具有普遍性，存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于以前的審計(jì)都是事后審計(jì)，對(duì)事前和事中的實(shí)際過程不甚了解，這就不可避免的擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但跟蹤審計(jì)貫穿于工程項(xiàng)目的全過程，深入的了解各過程的詳細(xì)情況，這就在無形中降低了各個(gè)過程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、目前跟蹤審計(jì)制度存在的問題

（一）審計(jì)人員的素質(zhì)與跟蹤審計(jì)制度的模式特點(diǎn)不相適應(yīng)

全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，內(nèi)容廣泛，涉及面廣，基本建設(shè)程序涉及到各個(gè)環(huán)節(jié)，建設(shè)過程又涉及到各個(gè)專業(yè)。但是在實(shí)際的工作中，我們極其缺乏這樣的復(fù)合型人才，這就不可避免的影響了跟蹤審計(jì)制度優(yōu)越性的有效發(fā)揮，同時(shí)也在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員的角色定位與審計(jì)制度的職能特征不相適應(yīng)

作為國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，監(jiān)督職能是審計(jì)部門的首要職能。審計(jì)就其性質(zhì)來說，是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。但審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的過程中不能很好的扮演自己的角色和找準(zhǔn)自己的定位，影響了審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

（三）跟蹤審計(jì)的覆蓋范圍與其內(nèi)容要求不相適應(yīng)

目前跟蹤審計(jì)的覆蓋面較窄，基本上沒有覆蓋到建設(shè)項(xiàng)目的全過程，而且主要是集中在重大的工程審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)開展。雖然跟蹤審計(jì)要求對(duì)工程項(xiàng)目的全過程進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的審計(jì)，但在目前的審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工階段才介入跟蹤審計(jì)，此外，跟蹤審計(jì)在中小規(guī)模工程中的應(yīng)用還不是很廣泛，影響了跟蹤審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、對(duì)當(dāng)今跟蹤審計(jì)制度存在問題的幾點(diǎn)建議

（一）全面提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，適應(yīng)跟蹤審計(jì)的工作需要

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，籌資融資渠道、投資主體和建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模和形式日趨多樣化，建設(shè)單位的審計(jì)內(nèi)容也日趨廣泛和復(fù)雜，審計(jì)人員面臨的任務(wù)也更加繁重。這就要求審計(jì)人員要不斷適應(yīng)跟蹤審計(jì)的工作需要，全面提高自身素質(zhì)。

（二）審計(jì)人員要找準(zhǔn)定位，做好自己的監(jiān)督本職工作

審計(jì)人員一定要恪守《審計(jì)法》賦予我們的監(jiān)督職能，依照法律規(guī)定行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。在跟蹤審計(jì)時(shí)，把握好審計(jì)部門是監(jiān)督者的角色定位，把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是依法獨(dú)立的開展監(jiān)督，做到到位而不越位、不錯(cuò)位，堅(jiān)持在職權(quán)范圍內(nèi)開展跟蹤審計(jì)工作，既要當(dāng)好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”。

（三）跟蹤審計(jì)要拓寬覆蓋范圍，有重點(diǎn)的開展全程跟蹤

審計(jì)部門要適應(yīng)當(dāng)今形勢(shì)發(fā)展的需要，大力推廣運(yùn)用跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)是審計(jì)制度的一種完善，是審計(jì)理論的一種變革，是審計(jì)方式的一種創(chuàng)新，惟有對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，才能擺脫目前“秋后算賬”式的審計(jì)的被動(dòng)局面和不利影響。雖然目前我國(guó)的跟蹤審計(jì)制度還不是很完善、很系統(tǒng)，但相信在不久的將來，跟蹤審計(jì)制度一定會(huì)引領(lǐng)我國(guó)審計(jì)發(fā)展的方向，為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航！

[1]沈若華，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的探索與實(shí)踐[J].審計(jì)論壇. 2009;12

[2]屈哲，姚步松，政府跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和防范 [J].會(huì)計(jì)文苑. 2009;11

[3]王文芳，論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè). 2010;11

何秀秀）