加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理

膠南市六汪鎮(zhèn)財(cái)政所 單紅淑

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理

膠南市六汪鎮(zhèn)財(cái)政所 單紅淑

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的重要手段,在事業(yè)單位中具有積極的意義。但從現(xiàn)實(shí)情況來看，內(nèi)部控制工作在行政事業(yè)單位存在著諸多問題，這些問題直接影響著行政單位的發(fā)展，所以迫切需要一套能經(jīng)得起實(shí)踐考驗(yàn)的內(nèi)部控制制度。

行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 對策

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指通過會計(jì)工作和利用會計(jì)工作信息對行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動所進(jìn)行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動，以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會效益。行政事業(yè)單位要存活發(fā)展，就必須得了解時(shí)事，利用國外先進(jìn)的知識理論，發(fā)現(xiàn)自己的問題，尋找到解決問題的對策，本文就對這方面進(jìn)行了一些探討。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的重要性

（一）是適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。自2001年美國安然事件發(fā)生后，內(nèi)部控制問題越來越受到政府、學(xué)界和實(shí)業(yè)界的普遍關(guān)注，相比企業(yè)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還相對滯后。內(nèi)部控制是以強(qiáng)調(diào)預(yù)防為主的制度，主要用于防止錯(cuò)誤的發(fā)生以提高管理的效果。這種制度已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國家治理公司的重要手段了。隨著我國的經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，因內(nèi)部控制引發(fā)的問題越來越多，建立一套完善、科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是行政單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的保證。

（二）是保證事業(yè)單位順利發(fā)展的需要。目前，我國的經(jīng)濟(jì)政治體制改革不斷的深入，許多行政事業(yè)單位在實(shí)施原有的職能的同時(shí)，也參與其它的一些經(jīng)濟(jì)和社會活動。而由于現(xiàn)在的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不完善，很多違法亂紀(jì)和管理混亂問題都可以從內(nèi)部控制方面找到原因。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制是必須的。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）人的問題。這方面具體表現(xiàn)為對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不夠。部分會計(jì)人員認(rèn)為會計(jì)工作簡單，要求不高，以為非財(cái)務(wù)人員也可以干，這樣容易導(dǎo)致賬務(wù)管理混亂。一些會計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，認(rèn)為只有領(lǐng)導(dǎo)說的話就是依據(jù)，不能做到有效的監(jiān)督。還有許多領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制制度知識的基本了解，對其重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識不夠深入，簡單的估計(jì)內(nèi)部控制，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，無視制度，經(jīng)常使用例外原則，這會導(dǎo)致內(nèi)部控制混亂，更會帶動其他一批人員也不重視內(nèi)控制度，在這種情況下，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，很難在實(shí)踐中執(zhí)行。

（二）制度體系不健全。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多單位將制訂的制度“訂在紙上，掛在墻上”，使相當(dāng)一部分的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位不能發(fā)揮自己的作用，而且內(nèi)部財(cái)務(wù)與會計(jì)控制方法體系也很不完善，其主要表現(xiàn)在：一是崗位設(shè)置不合理，頻繁出現(xiàn)不合理兼崗的現(xiàn)象?！稌?jì)法》中明確規(guī)定不相容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。但在實(shí)際工作中，由于一些人手有限、編制有限或其他特殊原因，許多單位未經(jīng)嚴(yán)格審核，就自作主張的讓一些不相容職務(wù)的人員兼崗，這大大影響了工作的效果甚至?xí)?dǎo)致造成不可估量的損失。二是權(quán)限不明，授權(quán)審批制度不健全。受小規(guī)模單位的審批制度的影響，以為“一支筆”審批制度是符合財(cái)務(wù)控制要求的，但長此以往，“一去筆”這種用經(jīng)驗(yàn)代替內(nèi)部控制的現(xiàn)象會越來越嚴(yán)重，會使更多的人員不明確自己的職務(wù)和責(zé)任，甚至?xí)蠓秶霈F(xiàn)濫用職權(quán)審批的情形。三是流程控制體系不規(guī)范。在這方面主要有三點(diǎn)：第一，對一些業(yè)務(wù)事項(xiàng)沒有明確的審批流程；第二，有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制太過于簡單，只對結(jié)果關(guān)注，沒有對過程進(jìn)行有實(shí)效的控制，對這種控制，如果一旦出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)事故，追究責(zé)任也不好明確。

（三）基礎(chǔ)工作薄弱。有效的內(nèi)部控制管理不僅需要健全的制度、較高的人員素質(zhì)，還需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在各方面反應(yīng)來看，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)工作仍顯得薄弱。主要有三方面：第一，財(cái)務(wù)管理制度不完善。有不少單位沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，僅僅是依靠一些慣例，使得管理的隨意性大。第二，會計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)不規(guī)范。對于一些預(yù)算資金的使用缺乏計(jì)劃性，收支管理不嚴(yán)，財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)，印鑒保管不嚴(yán)密。第三，會計(jì)核算不規(guī)范。對一些固定資產(chǎn)的管理混亂，經(jīng)常出現(xiàn)一些不存在的賬還記著，需要記的賬卻未記到業(yè)務(wù)賬上。對一些原始憑證的管理不規(guī)范，如有的發(fā)票手續(xù)不嚴(yán)密，只有領(lǐng)導(dǎo)簽字，未有驗(yàn)收人簽字，甚至還會出現(xiàn)一些自制的憑證，不符合通用憑證的格式和要求。財(cái)務(wù)賬務(wù)核算的處理方式不規(guī)范，經(jīng)常發(fā)生一些掩蓋收益的記賬手段，使得在總核算中不能準(zhǔn)確的反映單位的財(cái)務(wù)狀況。

（四）沒有合理的完善的監(jiān)督體系?，F(xiàn)階段會計(jì)的法律監(jiān)督體制不夠完善，職能部門不協(xié)調(diào)，能起到對會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督作用的極少。一些行政事業(yè)單位往往根據(jù)自己的利益出發(fā)，采取對自己單位的保護(hù)主義，不能進(jìn)行有實(shí)效的監(jiān)督。還有一些行政事務(wù)單位僅僅根據(jù)自己的職能進(jìn)行單方面的監(jiān)督，缺乏溝通聯(lián)絡(luò)和信息共享等方面的機(jī)制。再有審計(jì)部門由于重點(diǎn)在預(yù)算上無法對所有單位進(jìn)行長期監(jiān)督。獎(jiǎng)懲體系不夠明確具體，對于查出的處罰上，采取就事不就人，重人情輕規(guī)定，長此以往會導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制弱化，使內(nèi)部控制失效。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的對策

（一）提高素質(zhì)，增強(qiáng)意識，明確責(zé)任。只要是控制就離不開人的控制。只有擁有高素質(zhì)的工作人員行政事業(yè)單位才成功的保證內(nèi)部控制的實(shí)施。而要適應(yīng)管理的要求，對財(cái)會人員的素質(zhì)的要求更高，除了專業(yè)技術(shù)強(qiáng)，還需要較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。因此單位必須注重對財(cái)會人員的后續(xù)培訓(xùn)。行政事業(yè)單位主要培訓(xùn)出會計(jì)人員要懂得會計(jì)法、會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則，要有較高的業(yè)務(wù)知識，以適應(yīng)內(nèi)部控制管理。單位負(fù)責(zé)人是單位內(nèi)部控制中處于主導(dǎo)地位的。所以單位負(fù)責(zé)人要強(qiáng)化“第一責(zé)任主體意識”，這也是《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》所規(guī)定的。要讓全體人員意識到，實(shí)施內(nèi)控不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，要讓單位各部門意識到業(yè)務(wù)所涉及到的各個(gè)部門都是內(nèi)控的范圍，還應(yīng)共同承擔(dān)相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任。

（二）健全單位內(nèi)部控制體系。要讓內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位當(dāng)中有效果，必須具備一套科學(xué)的合理的制度體系來支持和保證。鑒于目前財(cái)政部制定的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》主要針對企業(yè)單位，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況加以補(bǔ)充和完善。行政事業(yè)單位可以組織有關(guān)學(xué)者專家，研究討論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體方案，但應(yīng)該注重崗位制約，對超出權(quán)限范圍的人予以 追究。還應(yīng)加強(qiáng)對薄弱環(huán)節(jié)的控制，要做到細(xì)化職責(zé)，做到每一項(xiàng)事務(wù)都要具體到人，以便發(fā)生事故而追究不到具體的人，只有這樣才能形一個(gè)相對具有職責(zé)權(quán)限明確、不相容職務(wù)相分離的內(nèi)部控制制度。經(jīng)過長期實(shí)踐在工作當(dāng)中形成的一些具有效果的方法，應(yīng)當(dāng)編訂在冊，以此作為標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)行內(nèi)部控制管理。

（三）增強(qiáng)基礎(chǔ)工作。會計(jì)基礎(chǔ)工作的強(qiáng)弱關(guān)系著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施效果的好壞，因此必須增強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會計(jì)系統(tǒng)的控制作用。增強(qiáng)基礎(chǔ)會計(jì)工作，首先必須建立相應(yīng)的完善的財(cái)務(wù)管理制度，使得在操作中必須有依據(jù)，防止隨意性管理；其次會計(jì)基礎(chǔ)工作必須規(guī)范，應(yīng)該建立會計(jì)電算化系統(tǒng)來輔助會計(jì)工作，這不僅會使得會計(jì)工作朝規(guī)范化前進(jìn)，還大大提高了會計(jì)工作的質(zhì)量，如可以準(zhǔn)確地進(jìn)行會計(jì)核算，精確的進(jìn)行會計(jì)預(yù)算；再次加強(qiáng)日常管理，要建立一個(gè)在崗位之間能相互牽制、相互監(jiān)督、相互制約的會計(jì)崗位，能有效的預(yù)防錯(cuò)誤，使會計(jì)控制有效實(shí)施。

（四）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，由于機(jī)構(gòu)內(nèi)人員對內(nèi)部控制情況比較了解，知道一些容易造成損失的薄弱環(huán)節(jié)，通過這樣有針對性的監(jiān)督，可以使內(nèi)部控制起到良好的效果。而財(cái)政部門是內(nèi)部控制工作的主管部門，要使得內(nèi)部控制管理取到應(yīng)有的作用，財(cái)政部門應(yīng)該積極與審計(jì)部門配合，對相應(yīng)的工作予以監(jiān)督、約束、規(guī)范，強(qiáng)化人員的績效理念，建立有效的公平的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以提高行政事業(yè)單位的積極性和自覺性，只有這樣才能使得內(nèi)部控制管理取得良好的效果，進(jìn)一步可以使行政事業(yè)單位有比較好的發(fā)展前途。

四、結(jié)論

加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，隨著社會的發(fā)展，其制度也要跟著變化發(fā)展，才能適用發(fā)展中的行政事業(yè)單位。而在現(xiàn)階段下，行政事業(yè)單位的建設(shè)遇到新的挑戰(zhàn)，要使得正常運(yùn)行，必須建立完善的內(nèi)部控制制度，才能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。

[1]金宇，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施的建議，科學(xué)之友, 2008.12

[2]曾尚玉,關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考,陜西農(nóng)業(yè)科學(xué), 2008.5

[3]羅公明,淺談行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制,齊魯珠壇,2002.4

[4]粟艷陽,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題及對策,工作研究,2009.10

（責(zé)任編輯：祁彩云）

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